Ondernemingsfiscaliteit 2022. Prof Jan Verhoeye
In deze samenvatting staat ALLE leerstof die te kennen is. Elke les is volledig uitgewerkt in deze
samenvatting + artikels en uitleg + uitgewerkte oefeningen met uitleg.
Inleiding:
Wat zullen we zien:
• Vennootschapsbelasting (hoofdlijn doorheen de cursus)
• Personenbelasting wordt niet behandeld in de les
!!! wij werken met aanslagjaar 2023 !!!
Vroeger: België 34% vennootschapsbelasting en Nederlands 20%.
➔ Reactie België: nu 25% vennootschapsbelasting ipv 34%
➔ Er is concurrentie ontstaan door corporate taks
PROBLEEM: Transfer Pricing: Waar laten de grote bedrijven hun winsten nar boven komen?
➔ In het land waar ze hun belastingen het minst moeten betalen.
➔ Farmaceutica: in Ierland (Ierland is veel goedkoper qua belastingen. Het tarief van corporate
taks is slechts 12,5% (dit is de helft van België).
➔ Google: Gaat naar een belastingparadijs; ze halen ingenieurs naar dit soort landen (denk aan
Dubai), en laten ze daar werken; daar moeten er geen belastingen betaald worden & daar
wordt de software geschreven. De software wordt marktconform doorgerekend & de winst
wordt gemaakt in een belastingsparadijs waardoor de winst pure winst is en blijft (zonder
belastingen te moeten betalen).
2008: financiële crisis:
• Banken speculeerder toen en verdienden meer geld door te speculeren op de beurzen dan
met hun core business
• Ze investeerden in instrumenten die achteraf gezin niets waard waren
• Lehman Brothers failliet laten gaan (grootste fout geweest in de geschiedenis)
• Al de banken in België zijn omgevallen; eerst Fortis → Dexia → KBC
o Leidde tot de run of the bank (je hoort dat het bij jouw bank niet goed gaat dus je
verloopt van bank, en dan opnieuw, en opnieuw…)
Multinationals zijn (zeker voor België) belangrijk!!
Belangrijke organisatie die alles opvolgt: OESO (organisatie voor economische samenwerking en
ontwikkeling)
➔ BEPS communicatie:
o Bace Erosion and Profit Shifting
o Ze willen taks avoidance bereiken
o 141 landen die er lid van zijn (ook BE)
➔ Europa heeft dit overgenomen en heeft de ATAD richtlijnen
o Anti Tax Avoidance Directive
o Het creëert een minimum aan bescherming tegen belastingontwijking voor
ondernemingen in de hele EU en zorgt tegelijkertijd voor een eerlijker en stabieler
klimaat voor bedrijven.
1
,Fiscaliteit in België
Covid-19 heeft België al ongeveer 40 miljard euro gekost. Onze totale overheidsschuld is 500 miljard.
De totale fiscale ontvangsten zijn ongeveer 116 miljard. We innen dus zoveel belastingen.
➔ In 2019 ongeveer BBP van 400 miljard (dus ongeveer ¼ ervan is belastingen
Welke soorten belastingen waren dit (van de 116 miljard)?
• Roerende voorheffing (86 miljard)
• Personenbelasting (45 miljard)
• Vennootschapsbelasting (20 miljard)
• BTW (31 miljard)
➔ Overheidsschuld is onmogelijk om terug te betalen
Art °130.
De belasting wordt bepaald op: (aanslagjaar 2023)
• 25% voor de inkomensschijf van 0,01 € tot 13 870€ (basisbedrag 8120€)
• 40% vor de schijf van 13 870 (basisbedrag 8120€) tot 24 480€ (basisbedrag 14 330€)
• 45% voor de schijf van 24 480€ (basisbedrag 14 330) tot 42 370€ (basisbedrag 24 800)
• 50% voor de schijf boven 42 370€ (basisbedrag 24 800€)
Conclusie: Inkomen uit arbeid wordt veel te hard belast in België. We staan volledig bovenaan van alle
lidstaten van de OESO (we zijn de DUURSTE op belastingen op inkomen)
➔ Taks Shift: we moeten inkomen uit arbeid veel MINDER belasten, en op andere zaken MEER
belasten. De taks shift heeft het doel arbeid minder te belasten en de belasting op consumptie
te laten stijgen.
In België belasten we op drie zaken:
1) Consumptie: veel te weinig (dit is door onze weinig aantal BTW-tarieven; enkel 6%, 12% en
21% → Zou beter zijn om bv extra btw toe te voegen voor bijvoorbeeld een dure auto; rijke
mensen die een auto van 1 miljoen kunnen kopen kunnen gemakkelijk nog eens 5000€ extra
btw erop betalen)
2) Arbeid: veel te veel
3) Kapitaal: tussenin
➔ ‘systeemfout’ in onze belastingen: we halen het minst van alle landen uit consumptie
➔ We zitten vast nu, want als we 6% naar 9% zouden optrekken zouden alle prijzen stijgen, dit is
ook geen oplossing. We hebben in de geschiedenis een fout gemaakt door de drie btw tarieven
vast te leggen
Op meerwaarden moeten we in België geen belastingen betalen.
2
,Belangrijke wetboeken in fiscalibus
Directe belastingen (belasten op een periode)
Wetboek van de inkomstenbelastingen (WIB 1992)
1. Personenbelastingen (treft enkel natuurlijke personen)
A. Onroerende inkomsten
a. Inkomsten uit onroerende goederen: ongebouwde en gebouwde goederen
b. Meerwaarden worden NIET belast, huur (als privégebruik) WEL
c. Elk onroerend goed heeft een kadastraal inkomen*
d. Niet geglobaliseerd
B. Roerende inkomsten (dividenden, interesten, interesten op belegd geld)
a. Deze roerende inkomsten kennen een flat tarief (vlaktaks) = hangt niet af van
hoeveel inkomen je hebt per jaar, maar er wordt 1 welbepaald tarief op toegepast
b. Belast forfaitair aan 30% (maakt niet uit of je rijk of arm bent)
c. Geglobaliseerd
C. Beroepsinkomen (inkomen uit arbeid)
a. Bezoldigingen (werknemers, zaakvoerders…)
b. Pensioenen (vervangingsinkomst)
c. Winsten (zelfstandigen)
d. Baten (vrije beroepen)
e. Geglobaliseerd
D. Diverse inkomsten (geld ontvangen van ex- echtgenoot na scheiding)
a. Telkens een ander tarief
b. Niet geglobaliseerd
*Kadastraal inkomen: Het kadastraal inkomen (KI) is geen reëel inkomen, maar een fictief
huurinkomen dat aan elk onroerend goed (gebouwen, gronden,...) wordt toegekend, ook al wordt het
niet verhuurd. Het KI geeft een indicatie van de waarde van het onroerend goed.
2. Vennootschapsbelasting (enkel rechtspersonen)
= Als het een rechtspersoon is die een commerciële activiteit uitbaat, het is cruciaal de bedoeling
te hebben om winst te maken → Eigenschap van vennootschap
= een vennootschap kan dus nooit onder de personenbelasting vallen
(bv Colruyt)
!!!Pas op: Vennootschapsbelasting draait op basis van winsten, maar het winstbegrip geldt voor
zelfstandigen (zie personenbelasting), maar de regels die voor winsten gelden in de
personenbelasting worden licht aangepast maar worden er wel op gebaseerd
3. Rechtspersonenbelasting (enkel rechtsperonen)
= Als het een rechtspersoon is die een ideële activiteit uitbaat (niet de bedoeling te hebben om
winst te maken)
= Universiteit, stad Gent… Valt niet onder commercieel doel
= Geen belasting op winst (want dit is NIET het doel → Enkel een aantal transacties zijn belastbaar)
4. Belasting op niet-inwonders (zowel rechtspersoon als natuurlijk persoon)
BV. Deutsche Bank: heeft Belgische vestigingen. Zij kunnen op twee manieren naar BE komen:
• Belgische NV oprichten (dan is Belgische nv dochteronderneming en dan hebben zij Belgische
RP) = valt onder vennootschapsbelasting
• Zij openen hier een bijkantoor (= entiteit die zij openen onder Duitse RP) de boekhouding
wordt dus allemaal in Duitsland gehouden. MAAR! Territorialiteitsbeginsel = elk land is baas
3
, op eigen grond, België kan belasting heffen op winst in België (heffingsbevoegdheid). Dit wordt
belast onder belasting niet-inwoners optie vennootschapsbelasting. Ze kunnen niet belast
worden onder het vennootschapsbelastingsstelsen omdat we de volledige vennootschap niet
Belgisch kunnen belasten)
Natuurlijke personen?
Stel japanner – Toyota garage, er zijn ook vaak native japanners aanwezig die naar België zijn gestuurd.
Zij verblijven hier dan ook. Het gezinsinkomen wordt in België verdiend, zij worden dus onder dit stelsel
belast.
*Stel bedrijf betaalt vliegreis voor bezoek naar familie → niet op belasten
*Bedrijf betaalt appartement → Wordt niet als voordeel beschouwd
Onderscheid aanslagjaar vs inkomstenjaar
• Inkomstenjaar: het jaar waarin je je inkomsten verdient
• Aanslagjaar: Het aanslagjaar is het jaar waarvoor de belasting verschuldigd is. Inzake
verkrottingsheffing verwijst het naar het jaar waarin het pand reeds gedurende 12
opeenvolgende maanden voorkomt op de inventaris of een verjaringsdatum hiervan.
Indirecte belastingen (belasten op een feit/gebeuren)
1. Belastingen over de toegevoegde waarde BTW
= bron van inkomen van Europa, elk land moet afstaan aan de Europese Commissie
= Consumptiebelasting (in BE 6%, 12% en 21%)
= Belangrijk als financieringsmechanisme. In Europa is er GEEN harmonisatie van de BTW tarieven (bv
in België slechts 3, in andere landen meer)
2. Vlaamse codex fiscaliteit
= Zelf te bepalen door het land, belangrijke bron van inkomsten
= Andere regels naargelang het gewest waarmee je te maken hebt
= Vrij uitgebreid wetboek; regionale wetgeving (gewesten zijn hiervoor bevoegd, en de gewesten halen
hier hun grootste som uit)
3. Douane en accijnzen
= Tarieven die aan grenzen worden geheven, om daar invoerrechten op te leggen
= Interne markten beschermen (denk aan Trump)
= Brengt niet zo heel veel op
Accijnzen = belangrijke bron van inkomen voor de overheid; bv op alcoholische sterke dranken, fossiele
brandstof (groot deel!), douanereglementering…
Internationale verdragen
= Bedragen ter vermijding van dubbele belasting.
Stel je krijgt ooit de kans om in een ander land te gaan werken dan België, maar in België je zetel van
fortuin blijft behouden, kan je twee keer belastingen betalen?
➔ 1x omdat je Belg bent en 1x in het land dat je werkt
➔ Vandaar dat België verdagen ter vermijding van dubbele belasting hebben gesloten met elk
geciviliseerd land.
➔ Bv. Je hebt een huis in Italië maar werkt in België
o Wie is heffingsbevoegd? → BE of IT?
o België doet afstand van mijn Italiaans huis, en Italië mag dat belasten.
o Verschilt van land tot land, maar het komt er dus op neer dat je GEEN dubbele
belasting moet betalen, het is geen EN/EN verhaal, maar een OF/OF.
4
