FISCALITEIT ONDERNEMEN -
SAMENVATTING 2021-2022
G. Heirewegh
Alle auteursrechten van dit document gaan uit naar de lector G. Heirewegh
,Fiscaliteit ondernemen
FISCALITEIT ONDERNEMEN -
SAMENVATTING 2021-2022
PRAKTISCHE AFSPRAKEN
INHOUD OPLEIDINGSONDERDEEL
- Deel 1: Vennootschapsbelasting (in haar totaliteit (beroep uitoefenen via venn.))
- Deel 2: Personenbelasting (deel 2 van de aangifte) (beroep uitoefenen zelfstandig)
o Bezoldigingen bedrijfsleiders
o Winsten (nijverheid, landbouw of handelsonderneming)
o Baten (zelfstandige inkomsten (vaak vrije beroepers, niet altijd))
o Bezoldiging meewerkende echtgenoot
- Deel 3: BTW (levering van goederen en verrichten van diensten)
STUDIEMATERIAAL
- Handboek: Praktisch belastingrecht (editie 2020)
- Codex Rechtspraktijk – Boekdeel III (editie 2020-2021) en/ of wetgeving op Chamilo
- Chamilo:
o PowerPoint presentaties
o Oefeningen + oplossingen
o Documentatie (met o.a. aangiftes, meest recente versie wetgeving)
EVALUATIE
- Schriftelijk online examen (CURIOS)
o 50% theorie: meerkeuzevragen (met giscorr.) à 20% VenB, 10% PB, 20% btw
o 50% oefeningen: invulvragen en open vragen à 40% VenB, 10% PB
- On campus: eigen laptop en oplader meebrengen
- Geen open boek
- Gebruiken op het examen:
o Wetboek/ wetgeving
o Aangiftes VenB en PB
o Barema’s VenB en PB
GEBRUIK WETBOEK / WETGEVING / AANGIFTES/ BAREMA’S OP EXAMEN
- Wat mag WEL:
o Onderlijnen en kleuren
o Kleven van post-it (hierop mag NIET geschreven worden)
- Wat mag NIET:
o Tekst of symbolen (grafische tekenen) bijschrijven
o Kruisverwijzingen
o Rechtspraakverwijzing bij wetgeving
1
,Fiscaliteit ondernemen
DOCUMENTATIE
- FISCONETPLUS (= fiscale gegevensdatabank van de FOD Financiën)
o https://eservices.minfin.fgov.be/myminfin-web/pages en klikken op
“Fisconetplus kennisdatabase”
o Online: bij FISCALITEIT klikken op “Inkomstenbelastingen” (VenB en PB) of
“Belasting op de toegevoegde waarde” (btw)
o PDF-versies wetboeken: bij OPENBARE BIBLIOTHEEK klikken op “Link naar de
bibliotheek”
- BIB HOGENT
o https://www.hogent.be/student/bibliotheken/ en klikken op Databanken –
Bedrijf en Organisatie – Financieel management
o Monkey: Databank over fiscaliteit, accountancy, audit en controle en
vennootschapsleven.
2
,Fiscaliteit ondernemen
DEEL 1 – VENNOOTSCHAPSBELASTING
ALGEMEEN
- Inkomstenbelasting à wetboek hanteert deze volgorde, cursus volgt de fiscale
aangifte:
o Personenbelasting
o Vennootschapsbelasting
o Rechtspersonenbelasting
o à Deze drie delen zijn dus elk inkomstenbelastingen
- Inkomstenbelasting heeft het over 4 basisvragen:
1. Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting?
2. Op wat gaan we belasten, wat is het belastbaar bedrag (belastbaar inkomen)?
3. Wat is de belastingberekening?
4. Over welke periode gaan we dit afrekenen (belastbaar tijdperk / AJ.)?
- In de fiscaliteit gaat men in het principe het belastbaar tijdperk enten op een boekjaar.
Dit wil zeggen dat het niet per se van 1 januari tot 31 december. Het kan ook langer of
korter zijn dan 12 maanden.
- Leerstof, wetgeving en oefeningen: aanslagjaar 2022 (boekjaar afgesloten op
31/12/2021 of in de loop van 2022 (tot en met 30/12/2022))
- We gebruiken de aangifte van aanslagjaar 2021
- Voorbeelden en oefeningen: boekjaar = kalenderjaar 2021
WIB₉₂ – INKOMSTEN 2021 (AJ. 2022)
- TITEL III: Vennootschapsbelasting
o H1: Aan de belasting onderworpen vennootschappen
§ Art. 179 – 182 WIB₉₂
o H2: Grondslag van de belasting
§ Art. 183 – 214bis WIB₉₂
o H3: Berekening van de belasting
§ Art. 215 – 219quinquies WIB₉₂
- TITEL II: Personenbelasting
o H2: Afdeling IV: Beroepsinkomen
§ Art. 23 – 89 WIB₉₂ (artikels m.b.t. winsten)
3
,Fiscaliteit ondernemen
OVERZICHT HANDBOEK
Volgt de opbouw van de fiscale aangifte:
- H1: Basisbegrippen
- H2: Reserves
o Winsten die in de vennootschap blijven
Resultaat
- H3: Verworpen uitgaven
belastbaar
o Kosten die niet in mindering mogen komen van je belastbaar inkomen
tijdperk
- H4: Dividenden
o Winstuitkeringen aan de aandeelhouders
- H5: Uiteenzetting van de winst (= AFTREKBEWERKINGEN)
o Dus niet de volledige winst belasten
o Basis: reserves + verworpen uitgaven + dividenden
- H6: Tarief
o Aan welk tarief moet men belasten
o In principe: 25%
o Maar er zijn wel uitzonderingen
- H7: Verrekenbare bestanddelen
- H8: Aangifteplicht m.b.t. betalingen aan belastingparadijzen
- H9: Wijziging aan de afsluitdatum van de vennootschap
4
,Fiscaliteit ondernemen
HOOFDSTUK 1: BASISBEGRIPPEN
INKOMSTENBELASTINGEN
Er zijn vier verschillende vormen van inkomstenbelasting (Art. 1, §1 WIB₉₂):
1. Een belasting op het totale inkomen van inwoners van België = personenbelasting (PB)
o Principe: Men worden belast op totaal wereldwijd netto-inkomen.
2. Een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen =
vennootschapsbelasting (VenB)
o Op basis van het Belgisch interne recht is er een belasting op het totaal
wereldwijd netto-inkomen.
o Er kan enkel 1 uitzondering zijn dat is het internationaal recht (verdragen).
3. Een belasting op inkomsten van niet-inwoners = belasting van niet-inwoners (BNI)
4. Een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan
vennootschappen = rechtspersonenbelasting (RPB)
1. WIE IS AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ONDERWORPEN?
à Art. 179 – 182 WIB₉₂
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die (3 voorwaarden):
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten, afzonderlijke juridische entiteit afgescheiden
(vermogen en rechten en plichten) van die van haar leden
o Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht.
o Zijn bijgevolg uitgesloten: feitelijke verenigingen, tijdelijke
handelsverenigingen…
2. Fiscale woonplaats in België hebben (inwonerschap) à beoordeling van de
vestigingsplaats (maatschappelijke zetel, zetel van beheer / bestuur of voornaamste
inrichting) gebeurt op basis van:
o Plaats waar algemene vergaderingen worden gehouden
o Plaats waar raad van bestuur gewoonlijk samenkomt
o Adres waarop briefwisseling gebeurt
o Plaats waar boekhouding en administratie wordt gehouden
§ ! In fiscale zaken kijken we naar de feitelijke toestand (zetelleer)
3. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard:
o Exploitatie met winstoogmerk van een nijverheids-, handels- of
landbouwbedrijf (art. 23 – 89 WIB₉₂)
o Verrichtingen van winstgevende aard
5
,Fiscaliteit ondernemen
2 OPMERKINGEN / UITZONDERINGEN:
- Deze voorwaarden gelden op voorwaarde dat er geen hogere rechtsnorm is die
rechtspersonen uitdrukkelijk uitsluiten van de Belgische vennootschapsbelasting.
- Zelfs wanneer de 3 voorwaarden voldaan zijn kan men soms niet onderworpen zijn
aan de vennootschapsbelasting indien het WIB₉₂ een uitzondering maakt (art. 180 –
182 WIB₉₂).
Voorbeelden: De Lijn, De Nationale Loterij…
6
,Fiscaliteit ondernemen
2. BELASTBARE GRONDSLAG
- Art. 183 WIB₉₂: “Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn,
wat hun aard betreft, de inkomsten die onderworpen zijn aan de
vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke inzake
personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de
regels die van toepassing zijn op winst.” (UITLEG 1)
o Eerst moet je dus kijken naar de personenbelasting.
o Het belastbaar inkomen is daar het wereldwijd netto-inkomen, waar je 4
inkomstencategorieën had:
1. Diverse inkomsten
2. Beroepsinkomsten (winst)
3. Roerende inkomsten
4. Onroerende inkomsten
o In de vennootschapsbelasting gaat men dus verwijzen naar de winst
(beroepsinkomsten).
o En de regels blijven dus dezelfde tenzij er uitzonderingen zijn.
- Art. 185, §1 WIB₉₂: “Vennootschappen zijn belastbaar op het totale bedrag van de
winst, uitgekeerde dividenden inbegrepen.” (UITLEG 2)
- Om het fiscaal resultaat te bepalen gaan we uit van het boekhoudkundig resultaat na
belasting (zowel de niet-uitgekeerde als de uitgekeerde winst). Hierop worden
aanpassingen aangebracht, waardoor het fiscaal resultaat nooit gelijk zal zijn aan het
boekhoudkundig resultaat.
- De vennootschap is belastbaar op de winsten zoals bepaald in art. 24 – 26 WIB₉₂.
(UITLEG 3)
o Alles wat de vennootschap ontvangt boven haar maatschappelijk kapitaal, is
een baat van haar winstgevende activiteiten en wordt beschouwd als winst.
- Belastbaarheid is er op het ogenblik dat er een zekere en vaststaande vordering is.
Deze moet dus nog niet ontvangen zijn. (UITLEG 3)
7
,Fiscaliteit ondernemen
UITLEG ART. 182 WIB₉₂ (UILEG 1)
Schema:
3 delen onderscheiden bij de vennootschapsbelasting (accolades)
- Boekhouding
- Resultaatverwerking
- Fiscaliteit
Men start met de belastbare grondslag (BG) = wereldwijd netto inkomen (WNI). Dit inkomen
bestaat uit een:
- Onroerend inkomen
- Roerend inkomen
- Beroepsinkomen
- Divers inkomen
Al deze inkomsten komen terecht in de vennootschap. Dus de vennootschap kan huurgelden
ontvangen, interesten ontvangen, activiteitsinkomsten ontvangen etc.
8
, Fiscaliteit ondernemen
De vennootschap is geen natuurlijk persoon maar dus een juridische creatie. De vennootschap
moet een verrichting doen van winstgevende aard om onderworpen te worden aan de
vennootschapsbelasting (3de voorwaarde). Alles wat de vennootschap heeft (zowel actief als
passief) is altijd beroepsmatig. Een vennootschap heeft dus géén privébezit, in tegenstelling
tot de natuurlijke persoon.
- De exploitatie zorgt er ook voor dat alles wat de vennootschap doet (handelingen die
zij stelt), zijn ook steeds beroepsmatig.
- Hierdoor (dat de vennootschap niets privé kan doen) zegt men dat alle inkomsten de
hoedanigheid krijgen van winst en dus niet privé.
De winstbepalingen vinden we terug in art. 23 – 89 WIB₉₂ (personenbelasting)
Is dit dan de winst waarop zij belast wordt (geel kader)?:
Neen, de winst (verschil tussen 6 en 7 rekeningen) moet 1 keer per jaar verdeeld worden. Je
hebt dus een boekhoudkundig luik en het jaar is voorbij dan moet je de winst verwerken. Dit
noemt men de resultaatverwerking, dit is een fase die volgt op het boekhouden. De Raad van
Bestuur gaat moeten zeggen wat met het verlies / winst (geel kader) moet gebeuren.
Er zijn dan twee mogelijkheden:
1. Ze kan beslissen om de winst die ze hebben gemaakt niet uit te keren en deze winst
‘reserveren’ (= het behouden van de winst in de vennootschap).
2. Ze kan ook beslissen om de winst uit te keren.
o Deze uitkering kan fiscaal op twee manieren gebeuren:
1. Uitkering als een dividend (vergoeding voor de aandeelhouders)
2. Tantième (vergoeding aan de bestuurders die goed hebben gewerkt)
à De belastbare grondslag situeert zich in de groene cirkel (boekhoudkundig resultaat)
Derde accolade:
- Ten derde heb je dan je fiscaliteit
o Hier zal je dan aftrekbare bewerkingen toepassen + de verworpen uitgaven er
terug aan toevoegen.
- Daarna kom je op je belastbare grondslag
9
