Bedrijfsfiscaliteit
Deel I. Algemeen
⇒ Belang opleidingsonderdeel
⇒ Begrippen en beginselen
⇒ Belastingontwijking
Deel II. Personenbelasting
Deel III. Vennootschapsbelasting
EXAMEN: Belangrijk verschil tussen vennootschapsbelasting en personenbelasting
Algemeen
BELANG VAN BELASTINGEN:
1) Belastingen in de maatschappij
⇒ Financiële functie: totale ontvangsten van de staatsbelastingen
Financiering overheidsactiviteiten
Bv. Ziekenhuizen, veiligheid d.m.v. politie, sociaal netwerk
Steeds meer overheidsfuncties dus belastingontvangsten stijgen
België boven gemiddelde personenbelastingen + belastingen op
bezoldigingen alleenstaande zijn hoogste ter wereld
Hoe hoge personenbelastingen oplossen?
Als men de belastingen laat dalen kan men de overheidsuitgaven niet
financieren
Tax Shift = andere dingen belasten zodat de kost op lonen dalen (Bv. ST
BTW, vermogensbelasting, milieufiscaliteit)
• Vermogensbelasting: jaarlijks aangifte doen van waarde van uw
vermogen en hierop belastingen betalen (niet in België)
• Milieubelasting: ondernemingen ontraden milieuonvriendelijk te
zijn; ondernemingen die vervuilen water lozen, stikstoffen
uitstoten, … extra belasten; ondernemingen die investeren in
milieuvriendelijke technieken fiscale voordelen geven (laag in
België)
• Overwinstbelastingen: energiebedrijven die overwinsten maken
extra belasten; Dit doet men door het berekenen van de
productiekosten en hierop een brutowinstmarge voorzien, de rest
90% belast (Griekenland!)
⇒ Instrumentele functie/ economische functie: stimuleren of ontraden van
gedragingen (instrumentalisme)
Gedrag sturen van individuen en ondernemingen
Gedrag stimuleren dmv fiscale voordelen/ afremmen dmv extra belastingen
Vennootschapsbelasting: gedrag ondernemingen sturen
Ondernemingen die aan O&O doen, krijgen fiscale voordelen:
innovatieaftrek. 85% van de winst is niet belastbaar.
Milieubelastingen: Milieuonvriendelijke ondernemingen meer belasten. Zo
aansporen om milieuvriendelijk te zijn.
1
, Accijnzen op tabak
⇒ Herverdelingsfunctie/ sociale functie:
In functie v draagkrachtbeginsel
Meer inkomensgelijkheid creëren in de maatschappij via personenbelasting
Mensen die het meest verdienen moeten verhoudingsgewijs meer
belastingen betalen
Progressief belastingsysteem tot 50%
Gini-coëfficiënt: meet hoeveelheid ongelijkheid er in een maatschappij is
Belastingen Belgen voor groot deel een herverdelingseffect
2) Belastingen in het bedrijfsleven
⇒ Belastingen = kost
Fiscale planning = het reduceren van belastingkost/ effective taks rate
Effective tax rate = effectieve belastingdruk
Fiscale voordelen in verschillende landen vergelijken en de meest
voordelige uitkiezen.
Fiscale planning: “waar gaan we onderzoekscentrum zetten?”
• Kiezen voor een land met weinig belastingen en veel voordelen
• Belgische overheid gaat de innovatieaftrek instellen om
buitenlandse investeringen aan te trekken
• Keuze maken tussen MNO’s veel belasten of het fiscaal voordelig te
maken voor deze MNO’s want deze zorgen voor tewerkstelling
⇒ Winsten verschuiven naar belastingparadijs of landen met lage belastingdruk
(Zwitserland) om zo de belasting kost te reduceren
Vroeger werd dit vaak gedaan maar nu steeds minder. Er is dus sprake van
een gewijzigd fiscaal klimaat. Dit komt o.a. door de media-aandacht omtrent
het verschuiven van winsten.
Men gaat dus anders om met fiscaliteit en men gaat niet meer binnen de
lijnen van de wet zo weinig mogelijk belastingen betalen. Men wilt niet
slecht in media komen
Attitudeverandering door leaks op wereldniveau
International Consortium of Investigative Journalists = groep
journalisten die onderzoeken hoe en waar MNO belastingen betalen
⇒ lekken over MNO aanwezig op belastingparadijzen of over
geheime belastingafspraken met Luxemburgse
belastingadministratie
⇒ Lek van ex-werknemer
⇒ advocatenkantoor gehackt
⇒ Wie? Gewijzigde tax functie binnen het bedrijfsleven
⇒ Het betalen van belastingen gebeurt minder geïsoleerd. Er is meer controle; een
groter risicofactor; meer druk externe stakeholder
⇒ Meer kijken naar de maatschappelijk rol van een onderneming
⇒ Link met sustainability (duurzaamheid)
environmental: goed voor milieu
2
, Social: sociale rol door belastingbedragen die voorzien zijn door de wet te
betalen. Niet proberen uw belastingdruk te verlagen.
⇒ Fiscale optimalisatie en planning (cf. instrumentalisme) => compliance,
rapporteringsverplichtingen, reputatierisico, strategische beslissingen, ethiek,
sociale aspecten
⇒ Vroeger waren belastingen enkel een bezigheid van de accountant/
bedrijfsfiscalist => nu is dit de bekommernis van de raad van bestuur, CFO, …
Rek. 132: Belastingvrije reserve: winsten die vrijgesteld worden van belasting.
Rek. 168: Uitgestelde belastingen
Rek. 453: Bedrijfsvoorheffing: geen kost onderneming, maar belasting van werknemers.
Het is een personenbelasting die door de werkgever al wordt ingehouden van
de werknemer om nadien door te storten naar de staat (schuld aan de staat).
Rek. 64: Onroerende voorheffing
Rek. 67: Vennootschapsbelasting, Voorafbetalingen, Roerende voorheffing
BEGRIPPEN:
Verschil van begrippen is belangrijk want beginselen gelden enkel voor belastingen
1) Belasting
⇒ Dwingend karakter: iedereen moet de wetgeving volgen en belastingen
⇒ (Algemeen) Financieel doel: belastingen gebruiken om de werking van de staat te
financieren
⇒ Afwezigheid van rechtstreekse en individuele tegenprestatie: U moet belastingen
betalingen, ook al maakt u geen gebruik van overheidsprestaties (wegen, leger, ..)
Andere heffingen
⇒ Vergoedingsretributies:
Ook aan overheid betalen, maar in ruil voor een overheidsdienst
Retributie die u betaalt wanneer u voertuig koopt, eerst voertuig inschrijven
(nummerplaat) en hiervoor betalen
Duidelijk een rechtstreekse en individuele tegenprestatie
Geen belasting want u kiest dit zelf, geen dwingend karakter
⇒ Sociale zekerheidsbijdragen
Geen belasting want komen niet in grote pot terecht waarmee verschillende
dingen wordt gefinancierd, enkel gebruikt binnen het systeem v sociale
zekerheid. Financieel doel heeft specifieke aanwending
Afwezigheid van rechtstreekse en individuele tegenprestatie
3
, 2) Belastingheffende instanties
Op 3 niveaus instanties die belastingen kunnen heffen
⇒ Federale belastingen: Federale staat
BTW, vennootschapsbelastingen
⇒ Regionale belastingen: gemeenschappen en gewesten
Onroerende voorheffingen, eigen gewestbelastingen (bv. milieu)
Opcentiemen op federale personenbelasting
Bijkomende belasting van 1 % op verschuldigde bedrag van de belasting
van een andere overheid
⇒ Lokale belastingen: provincies en gemeenten
Stad Antwerpen: leegstand gebouwen, milieuheffing
In België mag iedereen alles belasten -> niet goed geregeld. In het verleden is het al
gebeurd dat er op regionaal niveau iets beslist werd maar dit een invloed had op
federale belastingen!
Al deze instanties hebben een autonome fiscale bevoegdheid, d.w.z. kunnen zelf eigen
belastingen invoeren, door democratisch verkozen orgaan
3) Ruling
⇒ Beslissing die wordt genomen door Dienst voorafgaande beslissingen
Dit is een gegeven voorafgaande beslissing over de manier waarop een
belastingwet geïnterpreteerd moet worden
Weten hoe belastingadministratie regels gaat toepassen en akkoord gaat met hoe
jij regels interpreteert en toepast (op juiste manier belasting berekenen, ..)
Voorafgaande beslissingen over hoe de wet wordt toegepast op een bijzondere
situatie of verrichting die nog geen uitwerking heeft gehad
Op voorhand naartoe
Zal beslissen of je vrijstelling krijgt, andere regeling belastingen,
Bindend voor volledige belastingadministratie
Procedure: schriftelijke en gemotiveerde aanvraag. U krijgt een antwoord binnen
3 maanden. Indien in het buitenland al eens aangevraagd dan een kopie
buitenlandse rulingaanvragen. Er is een anonieme publicatie
⇒ Vlaamse Belastingdienst (Vlabel): bv. inzake registratierechten
Leveren ruling af over Vlaamse belastingen
4
Deel I. Algemeen
⇒ Belang opleidingsonderdeel
⇒ Begrippen en beginselen
⇒ Belastingontwijking
Deel II. Personenbelasting
Deel III. Vennootschapsbelasting
EXAMEN: Belangrijk verschil tussen vennootschapsbelasting en personenbelasting
Algemeen
BELANG VAN BELASTINGEN:
1) Belastingen in de maatschappij
⇒ Financiële functie: totale ontvangsten van de staatsbelastingen
Financiering overheidsactiviteiten
Bv. Ziekenhuizen, veiligheid d.m.v. politie, sociaal netwerk
Steeds meer overheidsfuncties dus belastingontvangsten stijgen
België boven gemiddelde personenbelastingen + belastingen op
bezoldigingen alleenstaande zijn hoogste ter wereld
Hoe hoge personenbelastingen oplossen?
Als men de belastingen laat dalen kan men de overheidsuitgaven niet
financieren
Tax Shift = andere dingen belasten zodat de kost op lonen dalen (Bv. ST
BTW, vermogensbelasting, milieufiscaliteit)
• Vermogensbelasting: jaarlijks aangifte doen van waarde van uw
vermogen en hierop belastingen betalen (niet in België)
• Milieubelasting: ondernemingen ontraden milieuonvriendelijk te
zijn; ondernemingen die vervuilen water lozen, stikstoffen
uitstoten, … extra belasten; ondernemingen die investeren in
milieuvriendelijke technieken fiscale voordelen geven (laag in
België)
• Overwinstbelastingen: energiebedrijven die overwinsten maken
extra belasten; Dit doet men door het berekenen van de
productiekosten en hierop een brutowinstmarge voorzien, de rest
90% belast (Griekenland!)
⇒ Instrumentele functie/ economische functie: stimuleren of ontraden van
gedragingen (instrumentalisme)
Gedrag sturen van individuen en ondernemingen
Gedrag stimuleren dmv fiscale voordelen/ afremmen dmv extra belastingen
Vennootschapsbelasting: gedrag ondernemingen sturen
Ondernemingen die aan O&O doen, krijgen fiscale voordelen:
innovatieaftrek. 85% van de winst is niet belastbaar.
Milieubelastingen: Milieuonvriendelijke ondernemingen meer belasten. Zo
aansporen om milieuvriendelijk te zijn.
1
, Accijnzen op tabak
⇒ Herverdelingsfunctie/ sociale functie:
In functie v draagkrachtbeginsel
Meer inkomensgelijkheid creëren in de maatschappij via personenbelasting
Mensen die het meest verdienen moeten verhoudingsgewijs meer
belastingen betalen
Progressief belastingsysteem tot 50%
Gini-coëfficiënt: meet hoeveelheid ongelijkheid er in een maatschappij is
Belastingen Belgen voor groot deel een herverdelingseffect
2) Belastingen in het bedrijfsleven
⇒ Belastingen = kost
Fiscale planning = het reduceren van belastingkost/ effective taks rate
Effective tax rate = effectieve belastingdruk
Fiscale voordelen in verschillende landen vergelijken en de meest
voordelige uitkiezen.
Fiscale planning: “waar gaan we onderzoekscentrum zetten?”
• Kiezen voor een land met weinig belastingen en veel voordelen
• Belgische overheid gaat de innovatieaftrek instellen om
buitenlandse investeringen aan te trekken
• Keuze maken tussen MNO’s veel belasten of het fiscaal voordelig te
maken voor deze MNO’s want deze zorgen voor tewerkstelling
⇒ Winsten verschuiven naar belastingparadijs of landen met lage belastingdruk
(Zwitserland) om zo de belasting kost te reduceren
Vroeger werd dit vaak gedaan maar nu steeds minder. Er is dus sprake van
een gewijzigd fiscaal klimaat. Dit komt o.a. door de media-aandacht omtrent
het verschuiven van winsten.
Men gaat dus anders om met fiscaliteit en men gaat niet meer binnen de
lijnen van de wet zo weinig mogelijk belastingen betalen. Men wilt niet
slecht in media komen
Attitudeverandering door leaks op wereldniveau
International Consortium of Investigative Journalists = groep
journalisten die onderzoeken hoe en waar MNO belastingen betalen
⇒ lekken over MNO aanwezig op belastingparadijzen of over
geheime belastingafspraken met Luxemburgse
belastingadministratie
⇒ Lek van ex-werknemer
⇒ advocatenkantoor gehackt
⇒ Wie? Gewijzigde tax functie binnen het bedrijfsleven
⇒ Het betalen van belastingen gebeurt minder geïsoleerd. Er is meer controle; een
groter risicofactor; meer druk externe stakeholder
⇒ Meer kijken naar de maatschappelijk rol van een onderneming
⇒ Link met sustainability (duurzaamheid)
environmental: goed voor milieu
2
, Social: sociale rol door belastingbedragen die voorzien zijn door de wet te
betalen. Niet proberen uw belastingdruk te verlagen.
⇒ Fiscale optimalisatie en planning (cf. instrumentalisme) => compliance,
rapporteringsverplichtingen, reputatierisico, strategische beslissingen, ethiek,
sociale aspecten
⇒ Vroeger waren belastingen enkel een bezigheid van de accountant/
bedrijfsfiscalist => nu is dit de bekommernis van de raad van bestuur, CFO, …
Rek. 132: Belastingvrije reserve: winsten die vrijgesteld worden van belasting.
Rek. 168: Uitgestelde belastingen
Rek. 453: Bedrijfsvoorheffing: geen kost onderneming, maar belasting van werknemers.
Het is een personenbelasting die door de werkgever al wordt ingehouden van
de werknemer om nadien door te storten naar de staat (schuld aan de staat).
Rek. 64: Onroerende voorheffing
Rek. 67: Vennootschapsbelasting, Voorafbetalingen, Roerende voorheffing
BEGRIPPEN:
Verschil van begrippen is belangrijk want beginselen gelden enkel voor belastingen
1) Belasting
⇒ Dwingend karakter: iedereen moet de wetgeving volgen en belastingen
⇒ (Algemeen) Financieel doel: belastingen gebruiken om de werking van de staat te
financieren
⇒ Afwezigheid van rechtstreekse en individuele tegenprestatie: U moet belastingen
betalingen, ook al maakt u geen gebruik van overheidsprestaties (wegen, leger, ..)
Andere heffingen
⇒ Vergoedingsretributies:
Ook aan overheid betalen, maar in ruil voor een overheidsdienst
Retributie die u betaalt wanneer u voertuig koopt, eerst voertuig inschrijven
(nummerplaat) en hiervoor betalen
Duidelijk een rechtstreekse en individuele tegenprestatie
Geen belasting want u kiest dit zelf, geen dwingend karakter
⇒ Sociale zekerheidsbijdragen
Geen belasting want komen niet in grote pot terecht waarmee verschillende
dingen wordt gefinancierd, enkel gebruikt binnen het systeem v sociale
zekerheid. Financieel doel heeft specifieke aanwending
Afwezigheid van rechtstreekse en individuele tegenprestatie
3
, 2) Belastingheffende instanties
Op 3 niveaus instanties die belastingen kunnen heffen
⇒ Federale belastingen: Federale staat
BTW, vennootschapsbelastingen
⇒ Regionale belastingen: gemeenschappen en gewesten
Onroerende voorheffingen, eigen gewestbelastingen (bv. milieu)
Opcentiemen op federale personenbelasting
Bijkomende belasting van 1 % op verschuldigde bedrag van de belasting
van een andere overheid
⇒ Lokale belastingen: provincies en gemeenten
Stad Antwerpen: leegstand gebouwen, milieuheffing
In België mag iedereen alles belasten -> niet goed geregeld. In het verleden is het al
gebeurd dat er op regionaal niveau iets beslist werd maar dit een invloed had op
federale belastingen!
Al deze instanties hebben een autonome fiscale bevoegdheid, d.w.z. kunnen zelf eigen
belastingen invoeren, door democratisch verkozen orgaan
3) Ruling
⇒ Beslissing die wordt genomen door Dienst voorafgaande beslissingen
Dit is een gegeven voorafgaande beslissing over de manier waarop een
belastingwet geïnterpreteerd moet worden
Weten hoe belastingadministratie regels gaat toepassen en akkoord gaat met hoe
jij regels interpreteert en toepast (op juiste manier belasting berekenen, ..)
Voorafgaande beslissingen over hoe de wet wordt toegepast op een bijzondere
situatie of verrichting die nog geen uitwerking heeft gehad
Op voorhand naartoe
Zal beslissen of je vrijstelling krijgt, andere regeling belastingen,
Bindend voor volledige belastingadministratie
Procedure: schriftelijke en gemotiveerde aanvraag. U krijgt een antwoord binnen
3 maanden. Indien in het buitenland al eens aangevraagd dan een kopie
buitenlandse rulingaanvragen. Er is een anonieme publicatie
⇒ Vlaamse Belastingdienst (Vlabel): bv. inzake registratierechten
Leveren ruling af over Vlaamse belastingen
4
