SAMENVATTTING BTW
BEGRIPPENLIJST........................................................................................................................................................... 4
INLEIDING.................................................................................................................................................................... 7
1. De bronnen van de btw....................................................................................................................................................7
2. De btw bedrijfskolom.......................................................................................................................................................7
3. De kenmerken van de btw................................................................................................................................................7
4. De 5 vragen-methode......................................................................................................................................................8
HOOFDSTUK 1: DE BELASTBARE HANDELING................................................................................................................. 9
HOOFDSTUK 2: LEVERING VAN GOEDEREN................................................................................................................... 9
1. Het begrip goederen........................................................................................................................................................9
2. Definitie van de levering................................................................................................................................................10
3. De plaats van de levering...............................................................................................................................................10
4. Vrijstellingen..................................................................................................................................................................13
5. Tijdstip van levering, belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid..............................................................................13
5.1 Belastbaar feit..........................................................................................................................................................13
5.2 Opeisbaarheid..........................................................................................................................................................14
6. De schuldenaar van de btw bij levering van goederen..................................................................................................14
7. De uitvoer.......................................................................................................................................................................14
7.1 Bedoelde handelingen.............................................................................................................................................14
8. De intracommunautaire levering...................................................................................................................................17
8.1 Algemeen.................................................................................................................................................................17
8.2 Voorwaarden voor de vrijstelling van intracommunautaire leveringen van goederen..........................................17
8.3 Opeisbaarheid bij een intracommunautaire levering.............................................................................................19
9. Verwerking van de leveringen in de btw-aangifte.........................................................................................................20
9.1 Uitgaande handelingen...........................................................................................................................................20
9.2 Inkomende handelingen..........................................................................................................................................21
HOOFDSTUK 3: DIENSTEN........................................................................................................................................... 22
1. Definitie en het begrip dienst.........................................................................................................................................22
2. De verschillende diensten...............................................................................................................................................22
2.1 Overzicht..................................................................................................................................................................22
3. Plaats van de dienst.......................................................................................................................................................27
3.1 Invoering van Europese vereenvoudigingsmaatregelen.........................................................................................27
3.2 Hoofdregels plaatsbepaling en verlegging van heffing in B2B................................................................................27
3.3 Specifieke afwijkingen op de hoofdregels in richtlijn..............................................................................................28
3.4 Afwijkingen door lidstaten mogelijk: use and enjoyment.......................................................................................29
4. Het belastbare feit en het tijdstip van opeisbaarheid van de btw.................................................................................29
4.1 Algemene regel........................................................................................................................................................29
4.2 Intracommunautaire diensten................................................................................................................................32
5. De schuldenaar van de btw bij verrichting van diensten...............................................................................................32
6. Het stelsel van de verlegging van de heffing naar de medecontractant.......................................................................33
7. Verwerking van de diensten in de btw-aangifte............................................................................................................34
7.1 Uitgaande handelingen...........................................................................................................................................34
7.2 Inkomende handelingen..........................................................................................................................................34
,HOOFDSTUK 4: INVOER.............................................................................................................................................. 37
1. Principe...........................................................................................................................................................................37
3. Vrijstellingen bij invoer...................................................................................................................................................38
4. Tijdstip, belastbaar feit, tijdstip van opeisbaarheid en schuldenaar.............................................................................39
5. De geadresseerde bij invoer...........................................................................................................................................39
5.1 Invoer ingevolge een contract dat de macht om als eigenaar over een goed te beschikken overdraagt..............39
5.2 Invoer niet ingevolge een contract dat de macht om als eigenaar over een goed te beschikken overdraagt......40
6. Verwerking van de invoer in de btw-aangifte................................................................................................................40
HOOFDSTUK 5: INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN.........................................................................................41
1. Principe...........................................................................................................................................................................41
2. Plaats van de intracommunautaire verwerving............................................................................................................41
2.1 Principe....................................................................................................................................................................41
2.2 Afwijking..................................................................................................................................................................41
3. Voorwaarden voor belastbaarheid van de intracommunautaire verwerving...............................................................41
3.1 Algemene voorwaarden..........................................................................................................................................41
3.2 Leveringen met installatie of montage...................................................................................................................42
3.3 Intracommunautaire afstandsverkoop...................................................................................................................42
3.4 Randopmerkingen...................................................................................................................................................42
4. In aanmerking te nemen datum voor de berekening van de drempel bij intracommunautaire verwervingen............42
5. Tijdstip, belastbaar feit, tijdstip van opeisbaarheid en schuldenaar.............................................................................43
6. De verwerking van de intracommunautaire verwervingen in de btw-aangifte.............................................................44
HOOFDSTUK 6: DE BTW-BELASTINGPLICHTIGE............................................................................................................ 45
1. De gevolgen van de btw-belastingplicht........................................................................................................................45
1.1 Begrip.......................................................................................................................................................................45
1.2 Kenmerken...............................................................................................................................................................46
1.2 Btw-belastingplichtige.............................................................................................................................................48
2. Soorten btw-belastingplichtigen....................................................................................................................................48
2.1 Btw-belastingplichtigen die geen aangiften indienen.............................................................................................48
2.2 Btw-belastingplichtigen die periodieke btw-aangiften indienen............................................................................50
3. Toevallige belastingplichtigen........................................................................................................................................52
4. Buitenlandse btw-belastingplichtigen...........................................................................................................................53
4.1 Principe....................................................................................................................................................................53
4.2 De buitenlandse btw-belastingplichtige met vaste inrichting in België..................................................................53
4.3 De buitenlandse btw-belastingplichtige zonder vaste inrichting in België.............................................................53
5. De btw-eenheid..............................................................................................................................................................54
5.1 Voorwaarden met betrekking tot de leden van de btw-eenheid...........................................................................54
5.2 Voordelen en nadelen van de btw-eenheid............................................................................................................56
HOOFDSTUK 7: DE VERPLICHTINGEN VAN DE BTW-BELASTINGPLICHTIGE....................................................................57
1. De aangifte van aanvang, wijziging en stopzetting van de activiteit............................................................................57
1.1 Aangifte van aanvang van activiteit.........................................................................................................................57
1.2 Aangifte van wijziging en stopzetting van de activiteit...........................................................................................57
1.3 Andere verklaringen................................................................................................................................................57
2. De facturering................................................................................................................................................................58
2.1 Algemeen principe...................................................................................................................................................58
2.2 Tijdstip van uitreiking van de factuur......................................................................................................................58
2.3 Ontheffing van factureringsplicht............................................................................................................................59
2.4 Inhoud en vorm van de factuur...............................................................................................................................59
2
, 3. Uitreiken van een rekening of ontvangstbewijs.............................................................................................................60
4. Btw-aangifte..................................................................................................................................................................61
4.1 Personen gehouden tot het indienen van periodieke aangiften............................................................................61
4.2 Teruggaafmogelijkheden op uitdrukkelijk verzoek van de btw-belastingplichtige................................................62
5. De boekhouding.............................................................................................................................................................62
5.2 Vorm en inhoud van de boeken inzake het WBTW................................................................................................63
6. De opgave voor intracommunautaire handelingen.......................................................................................................65
7. De jaarlijkse opgave afnemers-belastingplichtigen.......................................................................................................66
8. Intrastat-verplichtigen...................................................................................................................................................66
9. Registers.........................................................................................................................................................................66
HOOFDSTUK 8: DE MAATSTAF VAN HEFFING VOOR HANDELINGEN IN BELGIË VERRICHT.............................................67
1. De tegenprestatie bestaat alleen uit een geldsom........................................................................................................67
1.1 De maatstaf van heffing in schemavorm.................................................................................................................67
1.2 Intresten, voorschotten en schadevergoedingen...................................................................................................69
1.3 Kosten van vervoer, verzekering, commissie, verpakkingskosten en drinkgeld (fooien).......................................69
1.4 Financiële kortingen en (verkregen) prijsverminderingen......................................................................................70
1.5 Praktisch berekeningsschema.................................................................................................................................70
1.6 Bedragen btw inbegrepen.......................................................................................................................................71
HOOFDSTUK 9: DE AFTREK VAN DE VOORBELASTING.................................................................................................. 72
1. Algemene beginselen.....................................................................................................................................................72
2. De omvang van het recht op aftrek...............................................................................................................................73
2.1 Algemeen.................................................................................................................................................................73
2.2 Uitsluitingen van het recht op aftrek......................................................................................................................74
2.3 Beperking van het recht op aftrek...........................................................................................................................77
3. Het uitoefenen van het recht op aftrek van de voorbelasting.......................................................................................78
4. De voorwaarden om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen....................................................................................78
5. Verwerking in de btw-aangifte......................................................................................................................................79
3
,BEGRIPPENLIJST
Btw De belasting over de toegevoegde waarde. Als men een goed koopt voor 100
EUR + 21 btw en verkoopt voor 300 EUR + 63 btw zal de uiteindelijk aan de
schatkist toekomende btw (42 EUR) de belasting (21%) zijn over de
toegevoegde waarde (200 EUR).
Btw-aangifte De maandelijkse of driemaandelijkse in te dienen aangifte waarin de btw-
belastingplichtige met recht op aftrek zijn in- en uitgaande handelingen voor
de voorbije periode opneemt.
Belastingplichtige Eenieder die geregeld en zelfstandig belastbare handelingen stelt.
Belastingplichtige Een belastingplichtige die bepaalde handelingen opgesomd in het artikel 44
zonder recht op WBTW stelt die vrijgesteld zijn van btw. Daardoor is er ook voor de betrokken
aftrek activiteiten geen recht op aftrek van de btw.
Belastbaar feit Het betreft het feit waardoor de wettelijke voorwaarden worden vervuld die
vereist zijn voor het opeisbaar worden van de btw. Het tijdstip van de levering,
het tijdstip van de verrichting van de dienst, het tijdstip van de invoer en het
tijdstip van de intracommunautaire verwerving vormden de belastbare feiten.
Consignatie Er wordt er gesproken over consignatie wanneer een leverancier-distributeur
een overeenkomst aangaat met een kleinhandelaar waarin hij goederen levert
die pas moeten worden betaald wanneer de handelaar ze ook daadwerkelijk
verkoopt.
December- Het bedrag dat een aangever dient voor te schieten voor de opeisbare btw in
voorschot de maand december/het vierde kwartaal. Dat bedrag moet hij uiterlijk op 24
december van het betreffende jaar betalen.
Derde land Een ander land dan een lidstaat.
Derdelands- Een van de zes uitgesloten gebieden van het btw-gebied die wel behoren tot
gebied het douanegebied.
Dienst Elke handeling die geen levering van een goed betreft.
4
,Intra- Een levering van goederen vanuit België naar een andere lidstaat met vervoer
communautaire van de goederen van de ene lidstaat naar de andere lidstaat.
levering
(vanuit België)
Intra- Een aankoop (verwerving) van goederen vanuit een andere lidstaat naar België
communautaire met vervoer van de goederen van de ene lidstaat naar de andere lidstaat.
verwerving
(in België)
Invoer Het binnenbrengen van goederen in de Europese Unie van goederen
afkomstig uit een derde land.
Icolisting Een lijst waarin de btw-belastingplichtige bepaalde handelingen met andere
lidstaten dient op te nemen. Het betreft een maand- of kwartaallisting.
Jaarlijkse listing Een lijst van afnemers btw-belastingplichtigen waaraan in het voorbije jaar
voor minstens 250 EUR, excl. btw aan goederen of diensten werden geleverd.
Levering De overdracht van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken.
Lidstaat De landen van de Europese Unie waar het btw-stelsel van toepassing is.
Maatstaf van Het bedrag waarover de verschuldigde btw wordt berekend.
heffing
Misbruik Wanneer de verrichte handelingen resulteren in het verkrijgen van een fiscaal
voordeel waarvan de toekenning in strijd is met de doelstelling beoogd in het
Wetboek en de ter uitvoering ervan genomen besluiten en die handelingen in
wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel hebben.
Opeisbaarheid Het recht dat de Schatkist heeft om krachtens de wet de btw vanaf een
van de btw bepaald tijdstip te vorderen van de persoon die de btw moet voldoen, ook al
kan de betaling daarvan worden uitgesteld (indiening van de btw-aangifte en
betaling van het verschuldigd saldo). De btw wordt in principe opeisbaar op
het tijdstip van het belastbaar feit. Toch bestaan op dit principe afwijkingen en
subsidiaire oorzaken van opeisbaarheid.
5
,Recht op aftrek Het recht dat een belastingplichtige heeft om de btw die hij zelf betaald heeft
(van de op zijn aankopen van goederen of diensten in mindering te brengen van de
voorbelasting) btw die hij dient aan te rekenen op zijn uitgaande handelingen.
Subsidiaire De oorzaak die als zij zich voordoet op een ander tijdstip dan dat van het
oorzaak van belastbare feit de btw opeisbaar maakt. De ontvangst van een betaling kan
opeisbaarheid onder bepaalde voorwaarden een subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid
vormen. Ook de uitreiking van een factuur kan onder bepaalde voorwaarden
een oorzaak van opeisbaarheid vormen. De aard van de belastbare handeling
en de hoedanigheid van de medecontractant zijn hierbij van belang.
Teruggaaf Het bedrag aan btw dat een persoon kan terugvragen omdat zich een oorzaak
van teruggaaf heeft voorgedaan.
Uitvoer Het verkopen of verzenden van goederen buiten de Europese Unie.
Verlegging van Een situatie waarbij de medecontractant de verschuldigde btw voldoet in de
de heffing plaats van de leverancier of dienstverrichter.
Voorbelasting De btw die de btw-belastingplichtige zelf betaald heeft op zijn aangekochte
goederen of diensten.
Vruchtgebruik Het (zakelijk) recht om andermans goed te gebruiken of er de vruchten
(huuropbrengst, intrest) van op te strijken. De genieter van het vruchtgebruik
wordt vruchtgebruiker genoemd, de eigenaar zelf wordt blote eigenaar
genoemd. Vruchtgebruik kan slaan op alle soorten goederen, zowel
onroerende goederen (huis, grond, appartement…) als op roerende goederen
(meubilair, auto…). Met een zakelijk recht wordt een recht dat rust op een
zaak (goed) bedoeld. Een zakelijk recht staat daarmee in tegenstelling tot een
persoonlijk recht, dat samenhangt met de persoon. De huurovereenkomst is
een voorbeeld van een persoonlijk recht. Een zakelijk recht blijft op de zaak
rusten ongeacht in wiens handen de zaak zich bevindt. Daarmee onderscheidt
het zich van een persoonlijk recht, dat je alleen tegen een bepaalde persoon
kunt doen gelden. Economisch gezien zijn het vruchtgebruik en de
huurovereenkomst veel gebruikte alternatieven.
Werk in Het bouwen, het verbouwen, het afwerken, het inrichten, het herstellen, het
onroerende staat onderhouden, het reinigen en het afbreken, geheel of ten dele, van een uit
zijn aard onroerend goed, en de handeling die erin bestaat een roerend goed
te leveren en het meteen op zodanige wijze aan te brengen aan een
6
, onroerend goed dat het onroerend uit zijn aard wordt.
INLEIDING
1. De bronnen van de btw
Europese richtlijnen en verordeningen zijn het eerst te raadplegen instrument. De
voornaamste referentie is de zesde btw-richtlijn: 2006/112/EG.
Het BTW-wetboek (WBTW) met ter uitvoering genomen koninklijke besluiten en ministeriële
besluiten. Dit is de basisdocumentatie van de Belgische btw-wetgeving.
Administratieve aanschrijvingen over bepaalde concrete onderwerpen. Dit zijn standpunten
van de administratie, geen karakter van wet, maar ze worden meestal gevolgd en nageleefd.
Administratieve beslissingen betreffen een concreet geval. Dit is een bron van de
administratieve praktijk.
Parlementaire vragen en antwoorden zijn een interessante toevoeging aan wettelijke en
administratieve documentatie.
Op Fisconetplus is het meeste van bovenstaande documentatie terug te vinden.
De btw is de Europese belasting bij uitstek. Oorspronkelijk is het een Franse belasting die door de
Europese harmonisatierichtlijnen op de andere lidstaten van toepassing werd. Hoewel dat
harmonisatieproces nog altijd in volle ontwikkeling is, behoort de btw tot de meest
geharmoniseerde belastingen. Ook voor directe belastingen wil men uiteindelijk eenzelfde
harmonisatie bereiken. De btw werd in België ingevoerd op 1 januari 1971 (wet van 3 juli 1969).
2. De btw bedrijfskolom
We analyseren de specifieke kenmerken van de btw het gemakkelijkst met een voorbeeld
Aankoop Aftrekbare Verkoop- Tarief Verschul- Prijs incl. Te betalen TW Btw op
-prijs btw prijs excl. digde btw btw overheid TW
excl. btw btw
Mijnexploitant - - 60.000 21% 12.600 72.600 12.600 60.000 12.600
Staalbedrijf 60.000 12.600 100.000 21% 21.000 121.000 8.400 40.000 8.400
Autoconstructeur 100.000 21.000 200.000 21% 42.000 242.000 21.000 100.000 21.000
Concessionaris 200.000 42.000 250.000 21% 52.500 302.500 10.500 50.000 10.500
Consument 250.000 - - 21% 52.500 - - - -
52.500 250.000 52.500
3. De kenmerken van de btw
De btw is in de eerste plaats een verbruiksbelasting die de eindconsument draagt. Het is geen
belasting op de verwerving van een inkomen of op het maken van winst door de onderneming, zoals
bij de directe belastingen. Bij de directe belastingen wordt een continue toestand belast. De btw is
een belasting over de belastbare handelingen (de zogenaamde belastbare feiten).
De btw wordt in deeltjes aan de schatkist betaald door de btw-belastingplichtigen die zich in de
bedrijfskolom van beginproducent tot eindconsument bevinden. De btw in deze bedrijfskolom is
hierbij fiscaal neutraal. Zij heeft geen invloed op de door de eindconsument te betalen prijs. De btw-
belastingplichtigen fungeren als kassier van de schatkist. Zij rekenen de verschuldigde btw op hun
7
,uitgaande handelingen aan, maar trekken de btw op hun inkomende handelingen van deze
verschuldigde btw af. Het verschil storten ze door aan de schatkist
De btw is in principe geen kostprijsverhogende factor voor de btw-belastingplichtige. Daarom is de
btw ook niet cumulatief. Voor gemengde btw-belastingplichtigen en voor de btw-belastingplichtigen
zonder recht op aftrek is de btw een kostprijselement. Dankzij het aftrekmechanisme is het btw-
stelsel een doorzichtig systeem. We hebben een duidelijk zicht op de prijs exclusief btw en de prijs
inclusief btw. Tenslotte bepaalt alleen het tarief in de laatste fase van de bedrijfskolom de
uiteindelijk betaalde btw. Een lager of hoger aangerekend tarief in voorgaande fases wordt
tenietgedaan door een lagere of hogere aftrek in de volgende fase. Dat is het inhaaleffect van de
btw.
4. De 5 vragen-methode
1. Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige?
2. Betreft het een belastbare handeling? Onder bezwarende titel?
3. Waar vindt de handeling plaats?
4. Is er geen vrijstelling mogelijk?
5. Wie moet de btw voldoen?
8
,HOOFDSTUK 1: DE BELASTBARE HANDELING
Zijn wanneer ze in België plaatsvinden aan de btw onderworpen:
De leveringen van goederen, onder bezwarende titel, door een btw-belastingplichtige
(art. 2 WBTW).
Het verrichten van diensten, onder bezwarende titel, door een btw-belastingplichtige
(art. 2 WBTW).
De invoer van goederen, door wie ook (art. 3 WBTW).
De intracommunautaire verwervingen van goederen, onder bezwarende titel, onder
bepaalde voorwaarden (art. 3bis WBTW).
HOOFDSTUK 2: LEVERING VAN GOEDEREN
Opdat een levering onderworpen is aan de btw moeten de volgende vier voorwaarden vervuld zijn:
Het is een levering van een goed (art. 10 WBTW) of een gelijkgestelde handeling
(art. 12 WBTW).
Onder bezwarende titel als de handeling is bedoeld in art. 10 WBTW, of als het materiële feit
in art. 12 WBTW is bedoeld, met een levering onder bezwarende titel worden gelijkgesteld.
In België.
Door een btw-belastingplichtige (art. 4 WBTW) die handelt in de uitoefening van zijn
economische activiteit.
1. Het begrip goederen
Goederen
Roerende en Lichamelijke en Nieuwe en
onroerende onlichamelijke gebruikte
goederen goederen goederen
Art. 9 WBTW bepaalt welke goederen aan de btw zijn onderworpen.
Lichamelijke goederen (zonder onderscheid tussen roerende goederen en onroerende
goederen).
Bv. een machine of een dier (roerend)
Bv. een magazijn (onroerend, met uitzondering van terreinen)
Elektriciteit, gas, warmte, koude en soortgelijke (bv. stroom)
Bv. De eigenaar van een opslagplaats die elektriciteit doorrekent aan de huurder.
De zakelijke rechten op onroerende goederen met uitzondering van de eigendom. Het
eigendomsrecht kan immers niet los gezien worden van het voorwerp waarop het slaat. Voor
de btw zijn de volgende zakelijke rechten relevant: het vruchtgebruik, de erfpacht, het recht
op opstal en de erfdienstbaarheden op onroerende goederen, met uitzondering van het recht
van erfpacht bij een onroerende leasing. Ook de vestiging van een recht van bewoning of
recht van gebruik kan met toepassing van de btw onder bepaalde voorwaarden.
9
, Het gaat niet over de onlichamelijke goederen en ook niet over de effecten aan toonder die voor het
Btw-Wetboek niet als lichamelijke goederen worden beschouwd. Onlichamelijke goederen (bv.
aandelen en obligaties) hebben geen fysieke verschijningsvorm en worden meestal veruitwendigd
door een titel.
Toch kunnen bepaalde overeenkomsten over onlichamelijke goederen als diensten beschouwd
worden en als dusdanig aan de btw onderworpen worden (bv. de overdracht van cliënteel, van een
auteursrecht enz.).
Onroerende goederen door bestemming zijn ook goederen inzake btw. Dat geldt ook voor goederen
bij vervroeging (bijvoorbeeld: fruit dat nog aan de bomen hangt, een nog af te breken gebouw enz.
Deze goederen kunnen tussen partijen al het voorwerp zijn van een koopovereenkomst).
Goud is uiteraard een lichamelijk roerend goed.
Het begrip 'goed' dekt zowel nieuwe als gebruikte goederen. Het Btw-Wetboek bepaalt bijzondere
regelingen voor welbepaalde gebruikte goederen. Art. 58, §4 WBTW voerde een bijzondere regeling
in voor btw-belastingplichtigen die, voor de wederverkoop, geregeld tweedehandse
vervoermiddelen kopen van niet-belastingplichtigen of van btw-belastingplichtigen die geen recht op
aftrek of teruggaaf hebben genoten. Deze regeling geldt ook voor bepaalde leveringen van gebruikte
voorwerpen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten.
De fiscale wet is ook moreel neutraal waardoor illegale goederen, goederen die niet in de handel
zijn, in principe binnen de werkingssfeer van de btw vallen.
2. Definitie van de levering
Als levering van een goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de macht om als
eigenaar over een goed te beschikken (art. 10, §1 WBTW).
Er wordt onder meer het feit bedoeld waarbij een goed ter beschikking van de verkrijger of
overnemer wordt gesteld ingevolge een contract tot overdracht of aanwijzing. Het gaat niet
noodzakelijk over een juridische eigendomsoverdracht maar het beschikkingsrecht. Levering bij btw
is elke handeling waarbij de andere partij daadwerkelijk over een lichamelijk goed kan beschikken als
ware hij eigenaar van de zaak. Hieronder valt iedere wijze waarop die feitelijke macht om als
eigenaar over een goed te beschikken verkregen kan worden. Het belastbare feit is de levering en
niet de koop.
Om in de btw-sfeer terecht te komen, moet een levering van goederen onder bezwarende titel
plaatsvinden, wat een rechtstreekse tegenprestatie veronderstelt.
In de meeste situaties van levering, waarbij die beschikkingsbevoegdheid over een goed overgaat,
heeft er ook juridische eigendomsoverdracht plaats (verkoop, ruil, inbreng in vennootschap enz.). De
levering heeft meestal een contractuele grondslag.
3. De plaats van de levering
Een levering van een goed is alleen belastbaar met Belgische btw als ze in België plaatsvindt. De
studie van de plaats van de levering is dan ook belangrijk. Om de plaats van de levering te bepalen,
voorzien art. 14, 14bis en 15 WBTW de principes en afwijkende criteria.
10
