Fiscaal recht
2021 – 2022
,INHOUDSOPGAVE
PERSONENBELASTING ..................................................................................................................... 6
1. TOEPASSINGSGEBIED ......................................................................................................................... 7
1.1. WOONPLAATS ................................................................................................................................... 7
1.2. ZETEL VAN FORTUIN .......................................................................................................................... 8
1.3. BEWIJSLAST ..................................................................................................................................... 9
1.4. OVERLEDEN RIJKSINWONER .............................................................................................................11
1.5. BIJZONDERE GEVALLEN....................................................................................................................11
1.5.1. op grond van WIB ......................................................................................................................................................11
1.5.2. op grond van internationale verdragen....................................................................................................................13
II. GRONDSLAG VAN DE PERSONENBELASTING ......................................................................................... 15
2.1. SOORTEN INKOMSTEN ........................................................................................................................15
2.2. TOTAAL NETTO-INKOMEN EN HET BELASTBAAR INKOMEN ........................................................................15
2.3. WERELDWIJD INKOMEN ......................................................................................................................16
III. ONROERENDE INKOMSTEN ............................................................................................................... 19
3.1. GOEDEREN DIE ONROEREND INKOMEN OPLEVREN .................................................................................19
3.2. BELASTBARE PERSONEN .....................................................................................................................20
3.3. OPBRENGSTEN UIT TE SLUITEN ALS ONROEREND INKOMEN .....................................................................21
3.4.KADASTRAAL INKOMEN: ......................................................................................................................22
3.4.1. vaststelling van het kaastraal inkomen ......................................................................................................................22
3.4.2. schatting, herschatting en herziening .........................................................................................................................23
3.4.2.1. schatting en herschatting .........................................................................................................................................23
3.4.2.2. buitengewone en speciale herziening ......................................................................................................................24
3.5. BRUTO ONROEREND INKOMEN ............................................................................................................24
3.5.1. Geen verhuur ................................................................................................................................................................25
3.5.2. Verhuur .........................................................................................................................................................................28
3.5.3. combinatie van onroerende en roerende inkomsten .................................................................................................37
3.5.4. Vestigen van een erfpachtrecht, opstalrecht of gelijkaardige onroerende recht ......................................................37
5.3.5. bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto onroerend inkomen ......................................................................40
5.3.5.1. Vaststelling of wijziging van KI..................................................................................................................................40
3.5.5.2. wijziging van belastingsplichtige tijdens belastbaar tijdsperk ................................................................................42
3.5.5.3. wijziging van de bestemming tijdens belastbaar tijdperk .......................................................................................42
3.6 AFTREKBARE KOSTEN .........................................................................................................................43
4. ROERENDE INKOMSTEN .........................................................................................................................47
4.1. Belastbare roerende inkomsten .....................................................................................................................................47
4.2. opbrengsten uit te sluiten als roerend inkomen ............................................................................................................47
4.2.1. meerwaarden................................................................................................................................................................47
4.2.2. roerende inkomsten met beroepskarakter .................................................................................................................48
4.2.3. roerende inkomsten gekwalificeerd als diverse inkomsten .......................................................................................48
4.3. Dividenden .......................................................................................................................................................................49
4.3.1. Belastbare dividenden (art. 18 WIB) ...........................................................................................................................49
4.3.2. Vrijstellingen .................................................................................................................................................................59
4.3.3. Roerende voorheffing ...................................................................................................................................................59
Bedoelde dividenden ..............................................................................................................................................................60
4.4. Interesten .........................................................................................................................................................................61
4.4.1. leningen, gelddeposito’s en elke andere schuldvordering(art. 19, §1, 1° WIB) ......................................................62
4.4.2. Kapitalen van individuele levensverzekeringen: ........................................................................................................65
4.4.2.2. Vrijgestelde kapitalen ...............................................................................................................................................65
4.4.2.3. belastbaar bedrag .....................................................................................................................................................66
4.4.3. Roerende voorheffing: ..................................................................................................................................................66
4.5. ROYALTY’S: VERHURING, VERPACHTING, GEBRUIK EN CONCESSIE VAN ROERENDE GOEDEREN ....................66
4.5.1. belsastbare inkomsten ................................................................................................................................................66
4.5.2. belastbaar bedrag ........................................................................................................................................................68
4.5.3. Roerende voorheffing ...................................................................................................................................................68
4.6 RENTEN ............................................................................................................................................68
4.6.1. belastbare inkomsten ..................................................................................................................................................69
4.6.2. Belastbaar bedrag: .......................................................................................................................................................69
4.6.2. roerende voorheffing ....................................................................................................................................................70
4.7. INKOMSTEN UIT AUTEURSRECHTEN ......................................................................................................70
2
,4.7.1. belastbare inkomsten ..................................................................................................................................................70
4.7.4. roerende inkomsten met beroepskarakter .................................................................................................................70
4.7.3 belastbaar bedrag .........................................................................................................................................................71
4.7.4. roerende voorheffing ....................................................................................................................................................72
4.8. GEZAMENLIJKE BEPALINGEN ...............................................................................................................73
4.8.1. belastbaar tijdstip.........................................................................................................................................................73
4.8.2. roerende voorheffing ....................................................................................................................................................73
4.8.3. aangifte in de personenbelasting ................................................................................................................................75
4.8.3.1. Vrijgestelde roerende inkomsten waarvoor roerende voorheffing werd ingehouden............................................77
5. BEROEPSINKOMSTEN ............................................................................................................................78
5.1. Winsten ............................................................................................................................................................................78
5.1.1. belastbare personen ....................................................................................................................................................78
5.1.2. het winstbegrip .............................................................................................................................................................79
5.1.3. Belastbare winst ...........................................................................................................................................................81
5.1.3.3. Niet-gerealiseerde winsten .......................................................................................................................................84
5.1.3.4. Exploitatiewinst (art. 24, eerste lid, 1° WIB) ...........................................................................................................85
5.1.3.5. Enige waardevermeerdering van activa of waardevermindering van passiva (art. 24, eerste lid, 2° WIB) .........92
5.1.3.6. Onderwaarderingen van activa of overwaarderingen van passiva (art. 24, eerste lid, 4° WIB) ........................ 101
5.1.4. werkelijke beroepsKosten......................................................................................................................................... 105
5.1.4.2. Kosten uit waardering ............................................................................................................................................ 109
5.1.4.3. Kosten m.b.t. Onroerende goederen ..................................................................................................................... 118
5.1.4.4. Interesten van leningen ......................................................................................................................................... 118
5.1.4.5. lasten, renten en soortgelijke uitkeringen betreffende de onderneming (art. 52, 2° WIB) ............................... 119
5.1.4.6. Persoonlijke sociale zekerheidsbijdragen Art. 52, 7° WIB .................................................................................. 120
5.1.4.8. Bezoldiging personeel en ermee verband houdende kosten Art. 52, 3° WIB .................................................... 120
5.1.4.9. Beroepskosten aftrekbaar voor meer dan 100% ................................................................................................. 121
5.1.4.10. Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt .............................................................................................. 123
5.1.4.11. niet-aftrekbare beroepskosten............................................................................................................................ 131
5.1.5. forfaitaire beroepskost .............................................................................................................................................. 135
5.1.6. Progressief en afzonderlijk belastbare inkomens ................................................................................................... 137
5.1.8. Aftrekken van de netto-winst .................................................................................................................................... 137
5.1.8.1. sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut (art. 67quater WIB) ................................................................... 138
5.1.8.2. investeringsaftrek (art. 68 WIB) ............................................................................................................................ 139
51.9. bepalen van het Belastbaar nettoberoepsinkomen ................................................................................................. 141
5.2. BATEN ........................................................................................................................................... 142
5.2.1. belastbare personen ................................................................................................................................................. 142
5.2.2. belastbare baten ....................................................................................................................................................... 142
5.2.3. aftrekbare beroepskosten ........................................................................................................................................ 145
5.2.4. Aftrekken van de nettobaten .................................................................................................................................... 146
5.3. SOORTEN BEZOLDIGINGEN .............................................................................................................. 147
5.4. BEZOLDIGINGEN VAN WERKNEMERS ................................................................................................. 147
5.4.1. belastbare personen ................................................................................................................................................. 147
5.4.1.1. diensbetrekkingen +5.4.1.2. gezag ...................................................................................................................... 147
5.4.1.3. Opbrengsten van arbeid ........................................................................................................................................ 148
5.4.2. belastbare bezoldigingen .......................................................................................................................................... 149
5.4.2.1. algemeen ................................................................................................................................................................ 149
5.4.2.2. Eigenlijke bezoldiging............................................................................................................................................. 149
5.4.2.3. voordelen van alle aard ......................................................................................................................................... 153
5.4.2.4. vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid of het beëindigen van de arbeidsovk ..................... 163
5.4.2.5. compensatievergoedingen voor een tijdelijke derving van bezoldigingen .......................................................... 164
5.4.2.6. bezoldiging verkregen na stopzetting ................................................................................................................... 165
5.4.3. aftrekbare beroepskosten ........................................................................................................................................ 166
5.5. BEZOLDIGING VAN BEDRIJFLEIDERS .................................................................................................. 167
5.5.1. Belastbare personen ................................................................................................................................................. 167
5.5.2. belastbare bezoldigingen .......................................................................................................................................... 168
5.5.2.1. algemeen ................................................................................................................................................................ 168
5.5.2.2. tantièmes en andere bezoldigingen ...................................................................................................................... 169
5.5.2.3. voordelen van alle aard ......................................................................................................................................... 169
5.5.2.4. vergoedingen verkregen bij het stopzetten van de arbeid ................................................................................... 170
5.5.2.5. Compensatievergoeding voor een tijdelijke derving van bezoldiging .................................................................. 170
5.5.3. aftrekbare beroepskosten ........................................................................................................................................ 170
5.5.3.1. algemeen ................................................................................................................................................................ 170
5.5.3.2. Werkelijke beroepskosten: .................................................................................................................................... 171
5.5.3.3. forfaitaire beroepskosten ...................................................................................................................................... 172
5.6. HUWELIJKSQUOTIËNT ...................................................................................................................... 172
6. DIVERSE INKOMSTEN ..................................................................................................................... 173
3
, 6.1. OCCASIONELE WINSTEN OF BATEN .................................................................................................... 173
6.1.1. omschrijving............................................................................................................................................................... 173
6.1.2. Ogenblik van belastbaarheid .................................................................................................................................... 175
6.1.3. belastbaar nettobedrag ............................................................................................................................................ 175
6.1.4. overdracht van verliezen ........................................................................................................................................... 175
6.1.5. taxatieregime ............................................................................................................................................................. 176
6.2. DEELECONOMIE EN VERENIGINGSWERK............................................................................................. 176
6.2.1. deeleconomie (Art. 90, eerste lid, 1°bis WIB) ......................................................................................................... 176
6.2.2. verenigingswerk( Art. 90, 1ste lid, 1°ter wib) ............................................................................................................ 177
6.2.4. belastbaar brute en netto-bedrag ............................................................................................................................ 178
6.2.5. ogenblik van belastbaarheid .................................................................................................................................... 178
6.2.6 Taxatieregime ............................................................................................................................................................. 178
6.4. PRESTATIEPREMIS TOEGEKEND AAN ATLETEN (ART. 90, EERSTE LID, 2°BIS WIB) ................................. 178
6.4.1. omschrijving............................................................................................................................................................... 178
6.4.2. ogenblik van belastbaarheid .................................................................................................................................... 178
6.4.3. taxatieregime ............................................................................................................................................................. 178
6.5. UITKERINGEN TOT ONDERHOUD ART. 90, EERSTE LID, 3° EN 4° WIB ................................................ 179
6.5.1. omschrijving............................................................................................................................................................... 179
6.5.2. ogenblik van belastbaarheid .................................................................................................................................... 179
6.5.4. taxatieregime ............................................................................................................................................................. 180
6.5.4.1. Onderhoudsgelden bedoeld in art. 90, eerste lid, 3° WIB .................................................................................. 180
6.5.4.2. Onderhoudsgelden bedoeld in art. 90, eerste lid, 4° WIB .................................................................................. 180
6.6. DIVERSE INKOMSTEN VAN ROERENDE AARD ....................................................................................... 181
6.6.2. Onderverhuur of overdracht van huur Art. 90, eerste lid, 5° WIB .......................................................................... 181
6.6.3. concessie voor plakbrieven of andere reclamedragers. ......................................................................................... 181
6.6.5. Verhuur/onderverhuur jacht-, vis- en vogelvangstrechten Art. 90, eerste lid, 7° WIB Belastbaar nettobedrag: . 182
6.7. MEERWAARDEN OP ONROERENDE GOEDEREN ................................................................................... 182
6.7.1. meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen Art. 90, eerste lid, 8° WIB ................................................ 182
Art. 6.7.2. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen Art. 90, eerste lid, 10° WIB ............................................ 184
6.8. MEERWAARDEN VERWEZENLIJKT OP AANDELEN ART. 90, EERSTE LID, 9°, EERSTE STREEPJE WIB ......... 185
6.8.1. abnormaal beheer van he privévermogen ............................................................................................................... 185
6.8.2. Aandelen die deel uitmaken van een belangrijke deelneming verkopen Art. 90, eerste lid, 9°, tweede streepje
WIB ........................................................................................................................................................................................ 186
7. TOTAAL NETTO-INKOMEN ................................................................................................................ 187
8. AFTREKBARE BESTEDINGEN ............................................................................................................ 189
9. TOEPASSEN VAN DE BELASTINGTARIEVEN .......................................................................................... 190
10. BELASTINGVERMINDERING VOOR DE BELASTINGVRIJE SOM ................................................................. 190
10.1. BEREKENING VAN DE BELASTINGVERMINDERING .............................................................................. 190
10.2. BEDRAG VD BELASTINGVRIJE SOM (ART. 131 E.V. WIB) ................................................................... 191
11. BELASTINGVERMINDERING VOOR BUITENLANDSE INKOMSTEN ............................................................. 193
11.1 met dubbelbelastingverdrag (DBV) ............................................................................................................................ 193
11.2.: zonder dubbelbelastingverdrag (DBV) ...................................................................................................................... 193
12. FEDERALE EN GEWESTELIJKE PERSONENBELASTING ......................................................................... 195
VENNOOTSCHAPSBELASTING....................................................................................................... 197
1. TOEPASSINGSGEBIED ..................................................................................................................... 198
1.1. BELASTINPLICHTIGEN ONDERWORPEN AAN DE VENNOTSCHAPSBELASTING ............................................. 198
2. GRONDSLAGEN VAN DE VENNOTSCHAPSBELASTING ............................................................................. 201
2.1. REGELS VAN DE WINST .................................................................................................................... 201
III. BELASTBARE WINST ...................................................................................................................... 202
2.2.1. Onroerende inkomsten ............................................................................................................................................. 202
2.2.2. Roerende inkomsten ................................................................................................................................................. 202
2.2.2.1. algemeen ................................................................................................................................................................ 202
2.2.2.2. verkregen dividenden ............................................................................................................................................ 203
2.2.2.3. verwezenlijkte Meerwaarden op aandelen ........................................................................................................... 207
2.2.4. Subsidies ................................................................................................................................................................... 208
2.2.6. Vrijgestelde meerwaarden ........................................................................................................................................ 209
2.3. BEROEPSKOSTEN ........................................................................................................................... 211
2.4. AFTREKKEN VAN DE NETTOWINST ..................................................................................................... 215
2.5. TARIEVEN ...................................................................................................................................... 217
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