In dit document zitten 118 pagina’s aan PowerPoint sheets (dia’s) met steeds bijbehorende uitleg. De PP sheets gaan over het vak administratieve organisatie, en dan specifiek over dienstverlenende typologieën. De dienstverlenende typologieën waarover de sheets gaan zijn:
• Dienstverlening...
FACCAO0633 Controleleer administratieve organisatie
sheets met geluid aantekeningen
Les 2 sheets met geluid
Leerdoelen
1. De student kan de relatie tussen doelstelling van een controle-object (wat) en de wijze
waarop de controledoelstelling wordt bereikt (hoe) door middel van het verkrijgen van
controle-informatie (bewijsmateriaal).
2. De student kan in een gegeven situatie een gepaste controleprogramma opstellen en een
oordeel vellen over de financiële verantwoording op basis van zijn bevindingen.
3. De student kan zelfstandig een (deel van een) beschrijving van de administratieve organisatie
en interne controle ten aanzien van processen bij dienstverlenende ondernemingen.
4. De studenten kunnen de onderdelen van het AO/IB sjabloon benoemen en deze toepassen
op diverse ondernemingen binnen de typologie dienstverlening.
Wat zouden we moeten kunnen, AO en controleleer worden in 1 casus gevolgd en we moeten dit
ook op deze manier beantwoorden
Vervolg leerdoelen
1. De student kan het verband vaststellen tussen de volledigheid van de capaciteit (activa en
arbeid) in relatie tot de volledigheid van de opbrengsten.
2. De student kan de aspecten van de automatisering op de beheersing van de
bedrijfsactiviteiten en het effect op de controle van de jaarrekening door de accountant
benoemen (General IT Controls en Application Controls).
3. De student kan op basis van de uitkomsten van de jaarrekeningcontrole concluderen welke
controleverklaring de accountant dient af te geven.
Juistheid en volledigheid en automatisering aspecten vanuit de accountant komen voor
Als je bevindingen krijgt in de casus zoals de accountant vindt x of y, wat betekent dat dan voor zijn
werkzaamheden en zijn beoordelingsvorming?
Vorige week behandeld
- Opzet controleprogramma (met letters) AD ROC VD
- Structuur AO beschrijvingen (typologie enz)
- Hoofdlijnen dienstverlening
Planning deze les
1
, 1. Herhaling controleleer
2. Typologie: Dienstverlening doorstroom van eigen goederen
3. Partycentrum XXL
Voor deze les wordt op basis van het boek grondslagen auditing and assurance 7 e druk controleleer
herhaald
De nadruk ligt iets meer op controleleer
Controledoelstellingen hfd 9 grondslagen
Reikwijdte van de jaarrekeningcontrole
Welke controlewerkzaamheden zijn nodig
In gegeven omstandigheden
Om doel van de controle te bereiken
In overeenstemming met algemeen aanvaarde controlegrondslagen
Wat waren ook alweer de doelstellingen?
Wat ga je nu doen als accountant en welke controlewerkzaamheden heb je dan nodig in welk soort
omstandigheden. Wat van soort bedrijf is het en wat wil je bereiken?
9 van de 10 keer gaat het om de controle van de juistheid en de volledigheid. Maar let op, juistheid
wordt niet meer gebruikt en is nu verwisseld voor het woordje nauwkeurigheid. Het gaat nu dus om
de nauwkeurigheid en bestaan en dat soort begrippen.
Je wilt iets weten van de post of van het proces, want we hebben jaarrekeningposten en
transactiestromen
Controledoelstellingen
Controledoelstellingen worden onderscheiden in transactie gerelateerde doelstellingen en in
balanspost gerelateerde doelstellingen.
Accountants verzamelen namelijk controle-informatie in een combinatie van controlehandelingen
gericht op transacties en balansposten.
De doelstellingen worden onderscheiden in transactie gerelateerde doelstellingen en in post
gerelateerde doelstellingen. Want als accountant controleer je zowel de stromen die ervoor zorgen
dat de informatie in de jaarrekening terecht komt en ook de posten zoals ze worden gepresenteerd
in de jaarrekening.
Accountants verzamelen controle-informatie in combinatie met controlehandelingen gericht op
transacties en balansposten.
Je controleert de stroom of transacties inkopen die leidt tot de balanspost kosten, en daarbij
beoordeel je hoe dat tot stand komt en hoe die informatie dan in de jaarrekening verantwoord wordt
2
,Transacties en doelstellingen
Controledoelstellingen
Nauwkeurigheid
Afgrenzing
Volledigheid
Classificatie
Presentatie
Voorkomen
In je boek worden deze controledoelstellingen uitgebreid behandeld maar juistheid in je boek wordt
nu nauwkeurigheid. In de OAT word je afgerekend op het gebruiken van juistheid in plaats van
nauwkeurigheid.
Rekeningsaldi (feitelijk balans)
Nauwkeurigheid
Bestaan
Waardering en toerekening
Rechten en verplichtingen (eigendom)
Volledigheid
N.v.t.
Classificatie
Presentatie
Voor de rekeningsaldi oftewel balansposten zijn er meer controledoelstellingen dan voor transacties.
Hierbij kan je weer in jouw boek lezen wat deze doelstellingen precies inhouden
Soorten controle werkzaamheden hfd 11 grondslagen
Controle werkzaamheden zijn combinatie van:
3
, - Systeemgerichte controlewerkzaamheden deze maatregelen zijn gericht op het beoordelen
van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen;
- Gegevensgerichte werkzaamheden NV Cos 330 o.a. externe bevestigingen, aansluiten van
jaarrekening met administratie.
- Daarnaast de timing van de werkzaamheden interim-controle en eindejaarscontrole
Controlewerkzaamheden zijn een combinatie van systeemgerichte werkzaamheden en
gegevensgerichte werkzaamheden
Systeemgerichte controlewerkzaamheden zijn maatregelen die gericht zijn op het beoordelen van de
effectieve werking van de interne beheersing (denk vooral aan de interimcontrole werkzaamheden)
Hierbij beoordelen we hoe de informatie tot stand komt. Wie doet wat, welke preventieve of
repressieve controlemaatregelen past het bedrijf zelf toe en wat kan de accountant daarmee?
Dat vul je aan met gegevensgerichte werkzaamheden, die staan ook benoemd in NV COS (standaard)
330. Gegevensgerichte werkzaamheden zijn onder anderen externe bevestigingen en het fysiek
aansluiten van de jaarrekening met de onderliggende administratie.
Je gaat controleren van wat er staat is dat volledig, nauwkeurig en bestaan ze wel?
Met systeemgerichte controlewerkzaamheden ga je meer met het systeem van een bedrijf bezig zijn.
Wie doet wat en legt wat vast in welke systeem en hoe komen die vastleggingen tot stand?
De timing van de werkzaamheden spelen een rol. De systeemgerichte controlewerkzaamheden
aangevuld met enkele bijv. cijferbeoordelingen worden tijdens de interimcontrole gedaan en je
eindigt uiteindelijk met een managementletter. Voornamelijk de gegevensgerichte
controlewerkzaamheden doe je tijdens de eindejaarscontrole die leiden tot een accountantsrapport
en een controleverklaring
Soorten controlewerkzaamheden hfs 11 grondslagen
Risico-inschatting is de basis voor de werkzaamheden van de accountant
ACR=f[IHR,ICR,DR]
Accountantscontrole risico
Inherent risico
Interne beheersings risico
En detectie of ondekkingsrisico
Risico inschatting is de basis van de werkzaamheden van de accountants. Accountantscontrole risico
is de functie van het inherente risico, interne controle- of interne beheersingsrisico en het detectie
risico. Deze drie risico’s spelen samen zodat je een oordeel uitspreekt over de jaarrekening. De
accountantscontrolerisico is het risico dat je als accountant loopt om een verkeerde verklaring bij de
jaarrekening te verstrekken.
4
,Ontdekkingsrisico of detectierisico
Dit risico valt weer uit een in:
D=CAR x G
CAR= cijferanalyse risico waarbij cijferanalyse samenstel is tussen cijferbeoordeling en
verbandscontrole
G= detailwerkzaamheden
Detectierisico is ookwel het ontdekkingsrisico en dat risico valt weer uiteen in het cijferanalyse risico
(CAR) x de gegevensgerichte werkzaamheden of detail werkzaamheden.
Bij CAR gaat het om het cijferanalyse risico en een cijferanalyse is meer dan een cijferbeoordeling,
het is een cijferbeoordeling aangevuld met verbandscontroles.
Als we verbandscontroles moeten doen moeten we verbanden leggen tussen 2 van elkaar
gescheiden vastleggingen. Je maakt dus de berekening doormiddel van vastleggingen uit bijv. het
inkoopbestand of voorraadbestand. Daarbij probeer je dus de verkopen te berekenen, of als je de
verkopen en inventarisatie gegevens hebt ga je terugreken wat de inkopen waren. Dit zijn wiskundige
formules.
Controle-informatie hfd 12 grondslagen
NV COS 500
Informatie die door accountant wrdt gebruikt om te komen tot conclusies waarop zijn
oordeel is gebaseerd.
Kortom bewijs!
Controle informatie moet voldoende (hoeveelheid) en geschikt (kwaliteit) zijn.
Standaard 500 gaat over informatie die door de accountant wordt gebruikt om te komen tot
conclusies waarop zijn conclusie is gebaseerd (kortom bewijsmateriaal). Wat moet die accountant
allemaal doen? De informatie moet voldoende zijn (hoeveelheid werkzaamheden) en geschikt zijn
(kwaliteit informatie die die beoordeeld van de interne en externe informatie).
Welke soorten hebben we dan?
Boek pag 197
5
, Inspectie
Waarneming
Verzoek om inlichtingen
Externe confirmatie
Herhaling van de uitvoering
Herberekening
Cijferanalyse
Welke soorten werkzaamheden hebben we? Deze staan hierboven opgesomd en in het boek worden
deze zeer goed uitgelegd.
Controlemiddelen hfd 12 grondslagen
Drie groepen controlemiddelen:
- Beoordeling van de organisatie
- Beoordeling van de informatie
- Gegevensgerichte controle werkzaamheden
We beoordelen de organisatie doormiddel van wat we hebben gezien van de interne beheersing en
hoe ze dat in gaten hebben en doen. We beoordelen de informatie die we verkrijgen van de
organisatie en wat van soort informatie het is, is deze kwalitatief goed? Daarbij stemmen we af wat
we aanvullend gegevensgericht moeten controleren. Daarbij gebruiken we soorten
informatiecontrole die we bij de vorige opsomming hebben gezien.
Verzoek om inlichtingen betekent dat we het gaan navragen als we op de administratie lopen
Externe confirmatie is dat we aan de bank gaan vragen of ze kunnen bevestigen dat het saldo van
een bedrijf dit en dit is
Herhaling van de uitvoering kan je doormiddel van een lijncontrole doen. Je doet dan een herhaling
van de uitvoering
Herberekening, als je een factuur binnenkrijgt ga je narekenen of de factuur juist is berekend en of
de factuur juist in de administratie terecht is gekomen op de juiste kostenrekening
Controlerichting
Positief:
6
,Gericht op het vaststellen of alles wat in een gegevensopstelling is begrepen, daarin terecht is
gekomen. (bestaan)
Negatief:
Gericht op het vaststellen of alles wat in een gegevensopstelling moet zijn begrepen, daarin is
opgenomen. (volledigheid)
In H12 komt het begrip controlerichting naar voren. Positief is gericht op het vaststellen of alles wat
in een gegevensopstelling is begrepen daarin terecht is gekomen, denk aan de controledoelstelling
(vroeger juistheid) bestaan. Negatief is gericht op het vaststellen of alles wat in een
gegevensopstelling moet zijn begrepen daarin is opgenomen, dit gaat over de controledoelstelling
volledigheid.
Controlerichting balans/ W&V
Dit is zoals de controlerichting werkt op de balans en winst- en verliesrekening en dit heeft te maken
met het systeem van dubbel boekhouden. De controlerichting staat primair aan de bovenkant, de
grotere letters. De debetzijde is gericht op juistheid (bestaan of nauwkeurigheid) en de creditzijde is
gericht op volledigheid want je wilt weten of de schuldpositie volledig is weergegeven. Hetzelfde
geldt voor de winst- en verliesrekening, de grote letters staan voor de primaire richting. Als we daar
debet en credit zouden zetten gaan we de debetzijde (kostenkant) op juistheid (bestaan of
nauwkeurigheid) en creditzijde (opbrengstenkant) op volledigheid controleren. Dat heeft te maken
door als je een verkoopboeking doet dan zeg je debiteuren aan) omzet. Dan heb je weer de dubbele
oftewel de secundaire controlerichting. Omdat je aan de ene kant de balans controleert controleer je
doormiddel van de winst- en verliesrekening en door het systeem van dubbel boekhouden ook
7
,stiekem secundair ook de andere kant. Dan doe je de debetzijde primair op juistheid maar secundair
ook op volledigheid en dat komt puur door het systeem van dubbel boekhouden.
Dienstverlenende bedrijven
• Met zekere goederenbeweging
eigen goederenbeweging
goederen eigendom van derden
via vaste leidingen
Leveren van informatie(diensten)
• Beschikbaar stellen van ruimten
met specifieke reservering
zonder specifieke reservering
• Overige dienstverlening
In deze college worden dienstverlenende bedrijven met een eigen goederenbeweging besproken. De
andere onderwerpen komen elke keer per college aan bod. Nu komen dus dienstverlenende
bedrijven met een zekere doorstroming van eigen goederen aan bod.
Doelstelling en risico’s
Doelstellingen:
Volledigheid van opbrengsten tegen een juiste prijs
Nauwkeurigheid van verantwoorde kosten (inkopen, salarissen etc.)
Volledigheid inkopen
Risico’s
Opbrengsten te laag verantwoord door ….
Kosten te hoog verantwoord door …….
De manier hoe we risico’s opschrijven is hierboven beschreven
Risico’s verkopen
Bij prijswijzigingen lagere tarief verantwoorden en hogere prijs vragen
8
, Reguliere verkopen als verkopen tijdens happy hour verantwoorden
Schenkverliezen hoger voorstellen dan ze werkelijk geweest zijn
Breuk en bederf hoger voorstellen dan dat werkelijk het geval is geweest
Voorraadverschillen hoger voorstellen dan ze werkelijk waren
Menu-normen niet naleven waardoor op papier minder porties zijn verkocht dan
werkelijk het geval is geweest (idem drank)
Dit zijn risico’s voor verkopen. Een voorbeeld van een dienstverlenend bedrijf met eigen
goederenbeweging is het café- of restaurantbedrijf. Daarbij zie je dat er goederen worden ingekocht
in kleine verpakkingen en dat wordt weer verder doorverkocht maar de goederen zijn van het bedrijf
en worden dus doorverkocht. De service of dienstverlenende sfeer is dat je betaald om in het café of
restaurant te kunnen zitten. Dat is de dienstverlening, we weten dat een fles cola bij de Albert Heijn
in porties goedkoper is dan een cola’tje die je in een café of restaurant koopt.
In een casus zien we vaak prijswijzigingen lage tarief voor hogere (verschillende prijzen), reguliere
verkopen als verkopen tijdens happy hour verantwoorden, schenkverliezen als je tap en schenk
normen hebt, breuk en bederf als je iets laat vallen en producten niet meer houdbaar zijn,
voorraadverschillen en menu normen.
Risico’s verkopen
Kasverkeer: Niet alle bedragen worden aangeslagen of er wordt geld ontvreemd: diefstal
en sleepgevaar
Reguliere verkopen verantwoorden als eigen consumpties personeel
Gratis weggegeven consumpties hoger doen voorstellen dan ze werkelijk geweest zijn
Reguliere verkopen verantwoorden als representatiekosten
Niet alle inkopen verantwoorden waardoor ook de verkopen niet worden verantwoord
(winkel in een winkel)
Kasverkeer, niet alle bedragen worden aangeslagen of er wordt geld ontvreemd (denk aan diefstal en
sleepgevaar). Ga daar geen fraude van maken want bij fraude wordt het ook nog verkeerd
verantwoord, in dit geval worden de goederen gewoon onttrokken aan de bedrijfsvoering en dan
hebben we het over diefstal. Sleepgevaar was ook alweer het later verantwoorden van de
kasontvangsten doordat je tijdelijk geld leent zogenaamd en het later verantwoord. Je neemt nu €
100 mee, je zegt dat ga ik morgen terugbetalen, morgen krijg je weer € 100 binnen en die
verantwoord je als de € 100 die je geleend had en zo schuif of sleep je met die € 100.
Reguliere verkopen verantwoorden als eigen consumpties van het personeel, zo kan je geld
onttrekken. Als je daar werkt mag je ook wat drinken.
Gratis weggegeven consumptie hoger doen voorstellen dan ze werkelijk zijn geweest
Reguliere verkopen verantwoorden als representatiekosten
Als je dit soort voorbeelden gebruikt moet er wel iets over in de casus zijn, het is niet dat je dit
zomaar standaard kan opdrammen. Je moet ervoor zorgen dat je in de casus ziet dat het
9
, barpersoneel regelmatig gratis consumpties weggeeft of als representatiekosten er iets gebeurt. Dat
soort dingen moeten er in de casus staan, je kan niet deze risico’s opschrijven als je niks in de casus
erover terugziet.
Niet alle inkopen verantwoorden waardoor verkopen niet worden verantwoord is een voorbeeld van
een winkel in een winkel. Denk aan de fles jenever, er wordt in principe een grote fles jenever op
eigen kosten gekocht en die staat achter de bar. Je verkoopt dan cola jenever en je verantwoord
alleen de cola en het bedrag wat je krijgt voor de jenever stop je in jouw eigen zak.
Overige risico’s
Inkopen te hoog verantwoorden
Jaarbonussen bij inkoop te laag verantwoorden
Te hoge inkoopkosten door levering van kwaliteit B en kosten A
Valuta inkoop tegen een hogere koers verantwoorden dan dat er werkelijk betaald is
(lagere koers dus)
Ontvangen boetes te laag in W&V
Denk aan als er in de casus iets staat over inkopen dat die te hoog verantwoord kunnen worden.
Denk aan jaarbonussen die je van leveranciers krijgt. Dit zijn allemaal risico’s die niet zo zeer met
dienstverlening te maken hebben maar meer met inkopen en andere dingen die in de casus
genoemd worden. Dus lees goed de vraag voor welke paragraaf of proces je de risico’s moet
opschrijven. Zorg ervoor dat je terug naar de casus gaat en daar goed leest wat zich in dat bedrijf
afspeelt. Ook valuta kan je niet overal inzetten, dan moet er echt aangegeven zijn dat de inkopen in
een niet EU-land worden ingekocht. Of als er iets staat met boetes of contracten dan moet je dat uit
de casus halen en niet zomaar iets bedenken
Als we het controleprogramma invullen voor café restaurant bedrijf krijg je ook een stukje
organisatiebeoordeling.
10
Les avantages d'acheter des résumés chez Stuvia:
Qualité garantie par les avis des clients
Les clients de Stuvia ont évalués plus de 700 000 résumés. C'est comme ça que vous savez que vous achetez les meilleurs documents.
L’achat facile et rapide
Vous pouvez payer rapidement avec iDeal, carte de crédit ou Stuvia-crédit pour les résumés. Il n'y a pas d'adhésion nécessaire.
Focus sur l’essentiel
Vos camarades écrivent eux-mêmes les notes d’étude, c’est pourquoi les documents sont toujours fiables et à jour. Cela garantit que vous arrivez rapidement au coeur du matériel.
Foire aux questions
Qu'est-ce que j'obtiens en achetant ce document ?
Vous obtenez un PDF, disponible immédiatement après votre achat. Le document acheté est accessible à tout moment, n'importe où et indéfiniment via votre profil.
Garantie de remboursement : comment ça marche ?
Notre garantie de satisfaction garantit que vous trouverez toujours un document d'étude qui vous convient. Vous remplissez un formulaire et notre équipe du service client s'occupe du reste.
Auprès de qui est-ce que j'achète ce résumé ?
Stuvia est une place de marché. Alors, vous n'achetez donc pas ce document chez nous, mais auprès du vendeur berkaysahin. Stuvia facilite les paiements au vendeur.
Est-ce que j'aurai un abonnement?
Non, vous n'achetez ce résumé que pour €3,39. Vous n'êtes lié à rien après votre achat.
