Dit is een samenvatting van het Associatie examen VBA Externe Verslaggeving niveau 6, dat deel uitmaakt van het programma Vakopleiding Bedrijfsadministratie en Accountancy. Dit examen is de opvolger van het HBO SPD examen Jaarrekening. Het examen maakt tevens deel uit van de bachelor-opleiding Acco...
VBA Externe verslaggeving niveau 6
Inhoudsopgave
Inhoud Pagina
1.0 Inleiding 2
1.1 Functee externe verelgggeving 2
1.2 Weteliijke bepglingen 2, 3
1.3 Grondelggen wggrdering en reeultggtbepgling 3
1.4 Inrichtngeeieen op grond vgn omvgng rechtepereoon 3, 4
1.5 Regelgevende orggnen 4
1.6 Bepglingen in het Strgmien 4
2.1 Mutgtee vgn debet- en creditpoeten 5 t/m 14
2.2 Beeluit modellen iggrrejkening: A, B, C en D 15
2.3 Mutgteoverrichten 15
3.1 Current opergtng performgnce etgtement en gll inclueive income etgtement 16
3.2 Mutgtee in functonele winet-en-verlieerejkeningen 16
3.3 Mutgtee in cgtegorigle winet-en-verlieerejkeningen 16, 17, 18
4.1 Enjkelvoudig jkgeetroomoverricht – indirecte methode 18, 19
4.2 Enjkelvoudig jkgeetroomoverricht – directe methode 19
5.1 Steleelwiirigingen en echgtngewiirigingen 20
5.2 Jggrefect en cumulgtef efect 21
6.1 Correcteiourngglpoeten mgteriële fouten en fouten vgn geringe betejkenie 21, 22
7.1 Koeten groot-onderhoud 22, 23
7.2 Koeten vgn heretel 23, 24
7.3 Niet-voorriene revieie 24, 25
7.4 Biirondere wggrdevermindering (impgirment) 25, 26
8.1 Fingnciële en opergtonele legee 27 t/m 31
8.2 Sgle gnd legeebgcjk 32, 33
8.3 Correcteboejkingen inrgjke legee 33
9.1 POC en opbrengetvergntwoording vig Omret 33, 34
9.2 POC en opbrengetvergntwoording vig Wiiriging onderhgnden proiecten 35
9.3 POCZP en opbrengetvergntwoording vig Omret 35, 36
9.4 POCZP en opbrengetvergntwoording vig Wiiriging onderhgnden proiecten 36
9.5 Koetenoverechriiding en verwgchte verlieren vgn onderhgnden proiecten 37
1
,Inleiding
Dere egmenvgtng ie gemggjkt op bgeie vgn de toetetermen rogle die gelden voor het Aeeocigte voor
Exgminering exgmen VBA Externe verelgggeving per 1-1-2018 (vereie 3-0).
Ijk heb bii het echriiven vgn de egmenvgtng mii gebgeeerd op het boejk Jaarrekening vgn Henjk Fuche
(tweede drujk). Delen vgn het boejk die niet riin verbonden ggn de toetetermen worden in dere
egmenvgtng niet behgndeld. Jaarrekening ie op eommige punten gchterhggld. Dggr wggr ijk op de
hoogte ben vgn verouderde informgte heb ijk dere ggngepget. Dit ie biivoorbeeld gebeurd bii de
indeling vgn rechtepereonen in grote, middelgrote en jkleine rechtepereonen en voorrggdwggrdering
(niet lgnger mogeliijk tegen gctuele wggrde).
Oojk heb ijk de rejkeningnummere en rejkeningngmen ggngepget ggn die vgn het Aeeocigte
rejkeningenechemg vereie 2.0. Biivoorbeeld: de rejkening 041 Ongeplaatste aandelen ie vergnderd in
081 Aandelen in portefeuille. Zo riin de rejkeningen beter te herjkennen op het exgmen.
1.1 De kandidaat kan de functies van de externe verslaggeving benoemen.
Vergntwoordingefuncte:
De leiding legt vig externe verelgggeving vergntwoording gf ggn de vermogeneverechgfere
over het gevoerde beleid.
Allocgtefuncte:
De externe verelgggeving dient gle informgtemiddel bii het voorbereiden en het nemen vgn
de beelieeing om wel of niet geld ggn de onderneming ter beechijkjking te etellen.
Corporgte governgnce functe:
Vig de externe verelgggeving wordt gergpporteerd over de ngleving vgn wet- en regelgeving
en de beheereing vgn de rieico’e.
1.2 De kandidaat kan de wettelijke bepalingen voor de externe verslaggeving benoemen.
Inrichtngeeieen:
Regele voor het opetellen vgn de iggrrejkening, het iggrverelgg en de overige te veretrejkjken
gegevene.
Publicgte-eieen:
Regele over het openbggrmgjken vgn de bovengenoemde gegevene.
Controle-eieen:
Regele over de controle vgn de iggrrejkening en het onderroejk vgn het iggrverelgg en de
overige gegevene door een bevoegde externe deejkundige.
Een belgngriijke weteliijke bepgling ie te vinden in grt. 2:384 lid 4 BW: hierin etggt ggngegeven dgt er
vgn de glgemene regele in de wet mgg worden gfgewejken indien dit noodrgjkeliijk ie voor het
verechgfen vgn (weteliijke vereiete) inricht. We noemen dit de ‘derogerende werking’.
1.3 De kandidaat kan de grondslagen van waardering en resultaatbepaling uitleggen.
Volgene grtjkel 2:384 lid 1 mogen de volgende grondelggen worden gebruijkt:
De verjkriigingepriie/vervggrdigingepriie
2
, Actuele wggrde (dit wordt lgter behgndeld)
Dggrngget riin er een ggntgl glgemene bepglingen over de grondelggen vgn wggrdering en
reeultggtbepgling. Dere etggn in grtjkelen 2:384 t/m 387. Het gggt hier om:
Voorrichtgheidebegineel in ruime rin:
o Regliegtebegineel:
Wineten mogen glleen in de iggrrejkening wgnneer re riin gereglieeerd.
o Voorrichtgheidebegineel in enge rin:
Verplichtng die riin ontetggt voor het einde vgn het boejkiggr, moeten in de
iggrrejkening worden opgenomen gle dere verplichtng bejkend ie voor we de
iggrrejkening opmgjken.
Contnuiteitebegineel
Bii wggrdering gggn we er vgn uit dgt het bedriif wordt voortgeret. Zoniet moeten we
wggrderen tegen liquidgtewggrde.
Beetendige gedrggeliin
Er mgg niet romggr worden gfgewejken vgn de grondelggen voor wggrdering die in
voorgggnde igren werd gebruijkt. Ale er om gegronde reden toch wordt gfgewejken vgn die
grondelggen, dgn moet de reden hiervoor in de toelichtng worden vermeldt. Oojk moet de
invloed vgn dere vergndering op het vermogen en het reeultggt worden ggngegeven.
Individuele wggrdering
Actvg en pgeeivg moeten gfronderliijk worden gewggrdeerd. Voorrgden mogen echter
collectef worden gewggrdeerd op bgeie vgn gemiddelde priiren, FIFO of LIFO.
Afechriiving en wggrdeverminderingen riin ongfgnjkeliijk vgn het reeultggt
Afechriivingen moeten worden berejkend volgene een bepggld eyeteem. Er mgg niet worden
gfgeechreven op de mgnier die goed uitjkomt omdgt het reeultggt dgn op een gewenet nivegu
jkomt.
1.4 De kandidaat kan de inrichtingseisen op grond van de omvang van de rechtspersoon
uitleggen.
De inrichtngeeieen riin eieen over de informgte die in de iggretujkjken opgenomen moeten worden,
en de mgnier wggrop die iggretujkjken ingericht moeten worden. De mgte wggrin ggn de
inrichtngeeieen moet worden voldggn hgngt gf vgn de omvgng vgn de onderneming. Voor indeling
geldt dgt er ggn ten minete twee vgn de drie criterig moet worden voldggn.
Micro Klein Middelgroot Groot
Actvg < €350.000 < €6 mln < €20 mln Overige
Omret < €700.000 < €12 mln < €40 mln Overige
Gemiddeld ggntgl
werjknemere < 10 < 50 <250 Overige
Er gelden vriietellingen voor micro-, jkleine- en middelgrote rechtepereonen. Wgt betref
inrichtngeeieen jkunnen micro- en jkleine-rechtepereonen in de bglgne de detgilering vgn eommige
poeten gchterwege lgten. Oojk ie het iggrverelgg niet verplicht. Wgt betref publicgte-eieen hoeven rii
3
, glleen een bejknopte bglgne te publiceren (in het gevgl vgn jkleine rechtepereonen met toelichtng).
Inrichtnge-eieen Beide riin oojk vriigeeteld
Micro Klein Middelgroot Groot vgn de
Bglgne Zeer bejknopt Bejknopt Verplicht Verplicht gccountgntecontrole
Reeultgtenrejkening Zeer bejknopt Bejknopt Bejknopt Verplicht (controle-eieen). Zie het
Toelichtng Vriigeeteld Bejknopt Bejknopt Verplicht volgende echemg:
Jggrverelgg Vriigeeteld Vriigeeteld Bejknopt Verplicht
Overige gegevene Vriigeeteld Verplicht Verplicht Verplicht
Deejkundigeonderroejk Vriigeeteld Vriigeeteld Verplicht Verplicht
Publicgte-eieen
Micro Klein Middelgroot Groot
Bglgne Zeer bejknopt Bejknopt Bejknopt Verplicht
Reeultgtenrejkening Vriigeeteld Vriigeeteld Bejknopt Verplicht
Toelichtng Vriigeeteld Bejknopt Bejknopt Verplicht
Jggrverelgg Vriigeeteld Vriigeeteld Bejknopt Verplicht
Overige gegevene Vriigeeteld Vriigeeteld Bejknopt Verplicht
1.5 De kandidaat kan de regelgevende organen die in Nederland van belang zijn voor de
externe verslaggeving benoemen.
De Nederlgndee regelgeving voor externe iggrverelgggeving ie te vinden in:
Het dwingend recht vgn Titel 9 Boejk 2 BW egmen met het ‘Beeluit modellen iggrrejkening’ en
het ‘Beeluit gctuele wggrde’. Dit ie gfometg vgn de overheid.
De richtliinen vgn de Rggd voor de Jggrverelgggeving (RJ).
De richtliinen vgn de RJ riin geen dwingend recht, mggr geven invulling ggn de in Titel 9 Boejk 2 BW
genoemde ‘mggtechgppeliijk ggnvggrdbgre normen’. De RJ houdt in de richtliinen rejkening met
uiteprgjken vgn de Ondernemingejkgmer gle dere uiteprgjken een glgemeen jkgrgjkter hebben.
Alle hierboven genoemde wet- en regelgeving wordt vggjk ggngeduid met Dutch GAAP (Genergl
Accepted Accountng Principlee).
De Autoriteit Fingnciële Mgrjkten (AFM) controleert beuregenoteerde bedriiven op de ngleving vgn
de voorechrifen voor externe verelgggeving.
Ngget de wetgever en de RJ ie er nog een orggniegte: het Interngtongl Accountng Stgndgrde Bogrd
(IASB). Dit interngtongle egmenwerjkingverbgnd geef oojk etgndggrden gf; dere worden ggngeduid
gle Interngtongl Fingncigl Reportng Stgndgrde (IFRS). IFRS ie verplicht voor glle beuregenoteerde
ondernemingen in de EU met een geconeolideerde iggrrejkening. Overige bedriiven mogen vriiwillig
jkieren voor IFRS.
1.6 De kandidaat kan de bepalingen in het Stramien voor de opstelling en vormgeving van
jaarrekeningen benoemen.
Het etrgmien ie een vertgling vgn het ‘Frgmeworjk for the Prepgrgton gnd Preeentgton of Fingncigl
Stgtemente’ dgt door de voorggnger vgn de IASB (de IASC) ie gepubliceerd.
Het etrgmien behgndelt de volgende onderwerpen:
4
, Het doel vgn de iggrrejkening:
Het doel ie het verechgfen vgn informgte over de fngnciële poeite en reeultgten.
Kwglitgteve jkenmerjken vgn de iggrrejkening:
Begriipeliijkheid, relevgnte, betrouwbggrheid en vergeliijkbggrheid.
De elementen vgn de iggrrejkening:
Hier worden defnitee, verwerjking en wggrdering beeprojken.
Vermogenebegrippen en vermogeneinetgndhoudingedoeletellingen
Er wordt onderecheid gemggjkt tueeen de fngnciële vermogeneinetgndhouding (een groter
wordend eigen vermogen) en een fyeiejke vermogeneinetgndhouding (een groter wordende
productecgpgciteit).
2.1 De kandidaat kan voor mutaties van debet- en creditposten op de balans zowel
algemene boekingen als voorafgaande journaalposten maken en kan van debet- en
creditposten de daarbij horende bedragen berekenen.
Het exgmenprogrgmmg geef ggn dgt we bii dere toeteterm moeten denjken ggn de volgende
onderwerpen:
Vaste actia
De jkgndidggt jkgn de gereglieeerde en ongereglieeerde herwggrdering berejkenen. De
jkgndidggt jkgn de gereglieeerde herwggrdering overboejken nggr de vriie reeerve.
Voorraden
De jkgndidggt jkgn de wggrde berejkenen en gdminietreren volgene het ffo-eteleel,
individuele-lifoeteleel, collectef-lifo, iirerenvoorrggdeteleel, verjkriiginge- of
vervggrdigingepriie volgene de gctuele wggrde.
Debiteuren / crediteuren
De jkgndidggt jkgn vorderingen op debiteuren en echulden ggn crediteuren in vreemde vglutg
omrejkenen in euro'e.
Eigen iermogen
o Boejkingen met betrejkjking tot het mggtechgppeliijk, geplggtet, geetort en opgevrgggd
ggndelenjkgpitggl
o Boejken vgn de winetbeetemming/winetverdeling
o Convereie vgn converteerbgre obliggtee boejken
o Herwggrdering boejken
o Overige weteliijke reeervee boejken
o Injkoop eigen ggndelen boejken
o Verjkopen vgn (eigen) ggndelen
o Intrejkjking eigen ggndelen
Vaste activa
Een gctef ie:
een uit gebeurtenieeen in het verleden voortgejkomen middel
wggrover de rechtepereoon beechijkjkingemgcht heef en;
wggruit in de toejkomet nggr verwgchtng economieche voordelen nggr de rechtepereoon
rullen vloeien.
5
, Om te jkunnen gctveren moet er eprgjke riin vgn de defnite rogle dere door de RJ ie bepggld. Dit
worden de glgemene gctveringevoorwggrden genoemd. De wggrdering vgn vgete gctvg jkgn op bgeie
vgn:
Met gctuele wggrde wordt één vgn de volgende vier wggrderingen bedoeld:
Actuele jkoetpriie (de gctuele ggnechgfwggrde minue gfechriivingen vgn een gctef)
Bedriifewggrde (contgnte wggrde vgn toejkometge jkgeetromen)
Mgrjktwggrde (wggrde wggrvoor het gctef jkgn worden verhgndeld tueeen goed
geinformeerde pgrtien
Opbrengetwggrde (verjkoopopbrenget vgn het gctef onder gfrejk vgn de nog te mgjken
jkoeten)
Immgteriële vgete gctvg wordt oojk gewggrdeerd tegen jkoetpriie of gctuele wggrde. De toepgeeing
vgn gctuele wggrde ie glleen toegeetggn wgnneer er eprgjke ie vgn een liquide mgrjkt.
In het boejk wordt geeprojken over vervgngingewggrde. Dere methode ie in 2016 vervgngen door de
gctuele jkoetpriie. De invloed vgn dere wiiriging ie beperjkt.
Het verechil tueeen de gctuele wggrde en de hietorieche jkoetpriie moet worden verwerjkt in de
herwggrderingereeerve.
Voorbeeld 1
Balans
Beetelguto: €40.000
Er wordt linegir in 40 mggnden gfgeechreven. Er ie geen reetwggrde. De guto wordt gewggrdeerd
tegen gctuele wggrde.
Ng een mggnd (1 februgri) ie er eprgjke vgn een herwggrdering vgn 25%. Er ie dgn gl een mggnd
gfgeechreven (€1.000). De wggrde vgn de guto wge: €40.000 - €1.000 = €39.000. En ng
herwggrdering ie dgt €48.750.
De iourngglpoet vgn de herwggrdering op 1 februgri:
Door gf te echriiven ie een deel vgn de herwggrdering gereglieeerd. Het gereglieeerde deel vgn de
6
Les avantages d'acheter des résumés chez Stuvia:
Qualité garantie par les avis des clients
Les clients de Stuvia ont évalués plus de 700 000 résumés. C'est comme ça que vous savez que vous achetez les meilleurs documents.
L’achat facile et rapide
Vous pouvez payer rapidement avec iDeal, carte de crédit ou Stuvia-crédit pour les résumés. Il n'y a pas d'adhésion nécessaire.
Focus sur l’essentiel
Vos camarades écrivent eux-mêmes les notes d’étude, c’est pourquoi les documents sont toujours fiables et à jour. Cela garantit que vous arrivez rapidement au coeur du matériel.
Foire aux questions
Qu'est-ce que j'obtiens en achetant ce document ?
Vous obtenez un PDF, disponible immédiatement après votre achat. Le document acheté est accessible à tout moment, n'importe où et indéfiniment via votre profil.
Garantie de remboursement : comment ça marche ?
Notre garantie de satisfaction garantit que vous trouverez toujours un document d'étude qui vous convient. Vous remplissez un formulaire et notre équipe du service client s'occupe du reste.
Auprès de qui est-ce que j'achète ce résumé ?
Stuvia est une place de marché. Alors, vous n'achetez donc pas ce document chez nous, mais auprès du vendeur Quinten123456. Stuvia facilite les paiements au vendeur.
Est-ce que j'aurai un abonnement?
Non, vous n'achetez ce résumé que pour €4,53. Vous n'êtes lié à rien après votre achat.
