Week 11
3/12/18 Hervorming van de
vennootschapsbelasting
Zomerakkoord luid deze hervorming in
Sluitstuk van deze cursus
Zie slides Minerva (158)
De hervorming van de vennootschapsbelastng as hoogst nodig, om dat onze belastng niet
concurrenteel as t.o.v. andere landen. Het vorige tarief van 33,99%, as niet in harmonie met de
andere tarieven van de landen rondom ons. Het grote drama van deze hervorming is, dat België deze
daling van de tarieven niet kan betalen. Na de hervorming zouden e naar 25% gaan, Trump zal naar
16% gaan, Nederland bevindt zich op 20%. Dit is een erkelijke race-to-the-botom. Maar het tarief
van 25% zal pas in erking treden vanaf aanslagjaar 2021.
Maar at doe je nu als je deze verlaging niet kunt betalen? De tarieven orden verlaagd, maar de
belastbare basis ordt verbreed. Dit maakt dat sommige afrekposten zullen verd ijnen. Dit houdt in
dat de afrekposten vanaf nu zullen divergeren van de afrekposten van de personenbelastng.
1 Het spel met de boekjaren
Er ordt voor gezorgd dat de boekjaren andere periodes omvaten. Dit om zo snel mogelijk de
andere tarieven te kunnen toepassen. Maar hieromtrent is een ant-misbruik bepaling opgenomen in
deze et van 2017.
“Elke wijziging die vanaf 26 juli 2017 aan de afsluitngsdatum van het boekjaar wordt aangebracht,
blijft zonder uitwerking voor de toeprassing van de in dit hoofdstuk bedoelde bepralingen”
De hervorming van de vennootschapsbelastng houdt ook ijzigingen in in de personenbelastng. Zie
hieronder.
2 Deel 1: personenbelasting
1. Kapitaalverminderingen
2. Rentegevende voorschoten
3. Meer aarden auto’s
4. Voordeel van alle aard : auto’s
5. Geldboeten
6. Afrekbare intresten
7. Kosten aan 120% afrekbaar
8. Afrekbaarheid auto’s
9. Investeringsafrek
10. Afzonderlijke aanslagen
,Opm : moest iedereen in België zijn diesel agen ver erpen dan zou het overheidstekort nóg groter
zijn. Dit zorgt voor ambiguiteit van de doelstellingen. Langs de ene kant moeten er inkomsten zijn
voor de overheid, langs de andere kant ilt men diesel- agens uit de maatschappij ‘bannen’.
2.1 Kapitaalverminderingen
Vanaf 2019 zal u een BV en een CV kunnen oprichten zonder kapitaal te moeten inbrengen
(kapitaalloze vennootschap). Dit maakt dat mensen die reeds een vennootschap hebben opgestart
voor deze etgeving, dat zij hun kapitaal zouden mogen uithalen en dat dit dan zonder belastngen
zou gebeuren. Hierop erd geantcipeerd door de fscus. De fscus ilt van de
kapitaalverminderingen een greintje meepikken.
Basisvoorbeeld – slide 14
Vennootschapsrechtelijk en in de jaarrekening zal het zo zijn dat ik een vermindering doe van 10 en
dat de belastbare reserves blijven staan op 900. Maar fscaal zit het anders. De fscus zegt dat deze
kaptaalvermindering van 10 gelijk is aan 1% van het kapitaal (1000). Wat zegt de fscus dan? Hij zegt
dat u 1% van u kapitaal moet nemen én 1% van u belaste reserves. Respectevelijk 1 van 100 en 9
van 900. Dit il zeggen dat fscaal u gestort kapitaal 100-1 = 99 ordt en de belaste reserves 900-0
= 891. Dit zorgt voor een verschil tussen het vennootschapsrechtelijk vermogen en het fscaal
vermogen. Die 9 die genomen moet orden van de belaste reserves zullen fscaal gek alifceerd
orden als een dividend. Dus anneer dit gaat naar een natuurlijk persoon zal hij/ zij hierop 30%
roerende voorhefng op moeten betalen.
Wanneer het kapitaal ordt leeggehaald ordt toch een stuk geherk alifceerd als fscala
dividend. Hiervoor ordt de defnite van art. 18 aangepast.
De aanrekeningregels zijn vervat in art. 18. (slide 16)
Maatregel geldt op alle verrichtngen vanaf 1 januari 2018
Slide 18
Oud Kapitaal vermindering met 800, er ordt een max. aangerekend aan het gestort kapitaal nl. 700.
De overige 100 ordt verhaald op de in kapitaal geïncorporeerde reserves. Deze afname van 100
zorgt ervoor dat u de onaantastbaarheidsvoor aarde at ervoor zorgt dat u de
vennootschapsbelastng verschuldigd zijn. Bovendien k alifceert dit als dividend en indien dit naar
een natuurlijk persoon zou gaan, moet hierop nog roerende voorhefng orden betaald.
Nieuw Kapitaal vermindering van 800. Hiervoor moet een verhouding orden gemaakt. In de breuk
moet niet orden opgenomen de ‘niet geïncorporeerde in het kapitaal reserves). De breuk maakt
dat slechts 43,75% kan orden aangerekend op het fscale kapitaal nl. 350.
Slide 19
Beginsituate : 4100 EV
Ik doe een uitkering van een dividend van 1800, ik reken dit volledig aan op de belaste reserves
aardoor die op 200 komen te staan. Daarna voer ik een kapitaalvermindering door. Hiervoor moet
ik opnieu een teller en een noemer voorzien. In de teller staat 700, in de noemer (gestort kapitaal,
belastngvrije reserves in kapitaal belastngvrije reserves) 1900. Dus dit maakt dat is 37% gestort
kapitaal heb, dit il zeggen dat ik 37% zal aanrekenen op mijn gestort kapitaal (589,47) Dan doen e
700-589,47, at er voor zorgt dat er nog 110,53 overblijf.
, Hoe breuk moet orden opgebou d vindt u terug op slide 20.
Slide 21
Hier orden alle bestanddelen getoond die niet in aanmerking moeten orden genomen voor het
bepalen van de breuk.
Slide 23
Onaantastbaarheidsvoor aarde (!)
Slide 25
Kapitaal ordt verminderd met 400. Het maatschappelijke kapitaal daalt van 1000 naar 600. Dan
moet er gekeken orden naar at er allemaal in aanmerking moet orden genomen voor de breuk.
Hier ordt het fscaal gestort kapitaal minder verminderd dan dat dit vennootschapsrechtelijk erd
gedaan. Slechts 704,55 reserves orden belast, dit ter ijl er nog 800 op de balans staan. Indien er
een dividend ordt uitgekeerd, mag er dan een stuk orden aangerekend als terugbetaling van het
kapitaal.
64% van de kapitaalvermindering zal efectef mogen orden aangerekend op het gestorte kapitaal,
dit betekent ook dat 36% zal moeten orden aangerekend op de reserves. Hoe ordt dit nu gedaan
in de aangife?
Ten eerste zal men het maatschappelijke kapitaal laten dalen naar 745,45 ( ant 254,44 erd
afgetrokken). Fiscaal gaan e zeggen dat deze 800 reserves orden verminderd met 145,45 in
uit erking van de pro rata regelen. Dit maakt dat er nog 704,55 reserves overblijven.
Deze negateve reserves (in EV) zorgt ervoor dat u een dividend zal uitkeren van 145,55 at ervoor
zorgt dat dit ook de basis zal zijn voor de roerende voorhefng.
Vennootschapsrechtelijk erd er dus een kapitaalvermindering doorgevoerd voor 400, maar fscaal
rechtelijk erd 145,45 uitgekeerd als dividend. Dit maakt dat de moeder ervoor zal moeten zorgen
dat ze een DBI-afrek heef. (zie volgende slide)
Slide 33
In het geel staan de slechte bestanddelen. Het zijn enkel de slechte bestanddelen die in ogenschou
moeten orden genomen bij het berekenen van de breuk.
Onderschatng van het actef en belastbare voorzieningen zijn ijzigingen die de fscus aanpast naar
aanleiding van een voorziening.
Vb1. Indien deze vennootschap kapitaalloos ordt, mag dit volledig op het gestorte kapitaal orden
aangerekend
Vb.2 Hier ook geen probleem indien kapitaal uit de vennootschap zou orden gehaald. Dit omdat
her aarderingsmeer aarden,… niet van belang zijn voor de breuk
Vb3. 93% mag maar orden aangerekend op het kapitaal, 7% ordt aanzien als dividend.
Vb4. Hier orden beschikbare reserves aangehaald. Dit is een slecht bestanddeel en moet dus in de
breuk orden opgenomen. Hier mag slechts 1% orden aangerekend op het kapitaal.
