DB1, W6-10, alle wetten- en jurisprudentieregels en hun samenhang.
4 vues 0 fois vendu
Cours
Directe Belastingen I (22034202)
Établissement
Universiteit Leiden (UL)
Dit bestand biedt een beknopte samenvatting en overzicht van alle rechtsregels die je in je Wetboek en Jurisprudentie en hun samenhang die je tegen zou komen voor week 6 t/m 10. Ik miste heel erg een bestand die een duidelijke overzicht en systematiek schetste, dus heb ik het zelf gemaakt. Let op, ...
🏁 TOTALE WINST 3.8 IB = Winst over levensloop Onderneming
➡️ JAARWINST 3.25 IB + GKG-Jur
1. Gewone Jaarwinst = overige maanden, normale winst
2. STAKINGSWINST = de mnd waarin gestaakt wordt (de laatste jaar) binnen NL
= Normale Jaarwinst
+ (Fictieve) Overdrachtswinst = → Realisatie-/balansmoment SW?
• SR / FR / GW ogv TWB 3.8 jo. 3.25 en RsB & Onttr.Winst?
of + Liquidatiewinst =
• SR / FR ogv TWB 3.8 jo. 3.25 en RsB. → (Realis.mom. zie boven)
• 'Zelf gekweekte GW' ≠ Gerealis. – ogv TWB 3.8 jo. 3.25 en VB
3. EINDAFREKENINGSWINST 3.60 (evt. jo. 3.61 IB) = bij verhuizing naar buitenland
-------------------------------------------------------------------------------------
➢ NIET VERGETEN: STAKINGSWINSTFACILITEITEN = niet voor Gewone Jrwinst
STAPPENPLAN, constateer/pas toe:
#1) TYPE STAKING en OVERDR.FICTIE · BIJ VERVNG / VERPLTS
#2) TOTAALWINST-/RESERVESBEPALING
TOTAALWINST ALGEMEEN, stappen:
#1) Ogv het Totaalwinstsbegrip 3.8 IB: alle gezamenlijke voordelen (positieve en negatieve) uit onderneming.
Dus elk soort vermogen is dus (in beginsel) belast bij:
1.) Vervreemding,
2.) Waardeverandering.
- Verlaging = Afwaarderen ogv 3.25 IB en VB:
- Bij Lasten: toepasselijkheid van 3.25 IB en VB:
- In mindering zodra voorzienbaar is,
- Alleen lasten door bedrijfsuitoefening in de periode vóór balansdatum opgeroepen zijn.
- Rekening houdend met: RtB (Sec.) van 3.25 IB, vb: Declaratiemoment bij Onderhandenwerk mag vaak niet (WG3.5)!
Hierbij: Verhoging van de boekwaarde? = boekwinst = belast conform 3.2 IB.
#2) Uit 3.8 IB vloeit voort de verplichting tot corrigeren vd Winstbalans dmv:
1.) Baten/Vermogen Optellen jo. 3.25 IB en RsB
- vóór en bij levering (dus niet later)! HR (BNB 1957/208)
2.) Kosten Aftrekken van de Baten,
- Incl. Afschrijvingen jo. 3.25 IB en MB. ⇒ Verplicht !
- = Evenredig Aftrekken over Economische Levensduur / over de jaren dat het bedrijfsmiddel wordt gebruikt (losse maanden naar rato meetellen)!
3.) Afhalen Stortingen vanuit privé, aftrekken?
4.) Optellen Onttrekkingen uit de onderneming,
➔ Want de totaalwinst is de 'gezamenlijke voordelen komen uit de onderneming'.
#2.1) Optellen en (evt.) Corrigeren
A. De STILLE RESERVE wordt door Sjakie o.g.v. de hoofdregels van de fiscale winstbepaling
ex 3.8 jo 3.25 IB gerealiseerd (RsB) doordat
- hij de onderneming overdraagt/verkoopt aan een derde.
- of door liquidatie indien hij
- geen opvolger vindt,
- het huurcontract opzegt en
- de inventaris verkoopt aan een groothandel.
B. De FISCALE RESERVES vallen belast vrij [om belast te worden] als gevolg van de staking, omdat niet langer aan de voorwaarden is voldaan
voor het in de lucht houden van deze reserves.
● De kostenegalisatiereserve, omdat de toekomstige onderhoudsuitgaven vanwege de staking niet meer voor Sjakie’s rekening zullen komen.
- M.a.w. er zijn géén toekomstige uitgaven meer die als “kosten” in de zin van 3.53 lid 1 sub a IB gelijkmatig verdeeld kunnen worden.
● De herinvesteringsreserve valt vrij, omdat er vanwege de staking bij Sjakie géén herinvesteringsvoornemen ex 3.54 lid 1 IB meer aanwezig is.
C. De GOODWILL gaat door liquidatie verloren, want niet gerealiseerd (ogv Totaalwinstbepaling 3.8 jo. 3.25 en VB).
of
Ook de Goodwill door Sjakie o.g.v. de hoofdregels van de Fiscale Winstbepaling ex 3.8 jo 3.25 IB en RsB gerealiseerd door Overdracht.
#2.2) Aftrekken
Niet relevant.
#2.3) Corrigeren !!!
1) In delen onttrekken en vervreemden bij liquidatie
2) Alles samen overdragen/vervreemden bij overdracht
3) Onttrekken en storten naar eigen nieuwe onderneming
➔ combinaties mogelijk!
#1.1) STAKING is het niet meer voldoen aan de Cumulatieve eisen van 3.4 IB:
I. ER IS GEEN ONDERNEMING MEER;
Optie #1 – Bij LIQUIDATIE
○ Definitie: subj & obj. onderneming ➔ stoppen te bestaan!
- Stuksgewijze / in delen vervreemden van de vermogensbestanddelen of overbrenging naar het privévermogen.
➔ combinatie met overdracht mogelijk!
○ Niet voldaan aan Duurzaamheidsvereiste (1):
- Tezamen houdende band bedrijfsmiddelen is verbroken.
Geen Duurzame organisatie van Kapitaal & Arbeid (ivm staking objectieve onderneming);
- Geen beooging/verwachting meer van winst door deelname aan EV (ivm staking subjectieve onderneming).
II. ONDERNEM. WORDT NIET MEER VOOR REKENING VAN DE BP GEDREVEN;
○ Bv Onderneming verhuurt, contract > niet aansprakelijk
○ 1 - Verhuur + Wel aansprakelijk? = ← UITSTEL STAKINGSWINST ↓
2 - Aanhouden voor latere verkoop??? (Zie onderstaand) ??
3 - Verkoop tegen Winstrecht kiezen tussen (HR 10 april 1975, BNB 1957/266.):
1
, 1) afrekenen bij de overdracht bij het garagebedrijf op 1 januari 2022 of
2) afrekenen bij de ontvangst van de winstrechttermijnen in de toekomst.
- bij 2) tot zijn winst nemen als nagekomen bedrijfsbate
III. DE BP NIET MEER RECHTSTREEKS VERBONDEN VOOR DE ONDERNEMING
Optie #2 – Bij OVERDRACHT
○ Definitie: stopt subj. onderneming ➔ maar obj. onderneming bestaat nog wel!
- Alle vermogensbestanddelen samen vervreemden/overdragen naar derde of onttrekken naar jezelf en storten naar je nieuwe onderneming
Indien niet alle verm.best.delen bij verkoop overgedragen aan koper
➔ verplicht overbrengen naar privévermogen = ONTTREKKING = liquidatie ➔ combinaties dus mogelijk!
➔ verplicht, want Fiscaalrechtelijk geen onderscheid meer tussen PV & OV.
--------------------------
Waarderingskwesties Onttrokken Gebouwen
- Ipv verkoop > verhuren. Wat is de WEV onttrokken gebouw?
- In vrije of
- (lagere) verhuurde staat? (verplichtingen aan een object drukken WEV, vgl. doorschuifreg.)
- Vaste Jur: Pro-Staatskas > Waarde in vrij staat, tenzij:
- verhuurd aan koper van onderneming
- als onderdeel van de verkoop
--------------------------
Niet voldaan aan Duurzaamheidsvereiste (2):
- Geen beooging/verwachting meer van winst door deelname aan EV (ivm staking subjectieve onderneming), want de band ondernemer-onderneming verbreekt door
de verkoop.
○ Overdrachtsficties:
- Om heffingslekken te voorkomen: art. 3.58 (overlijden), 3.59 (1) (scheiden), 3.60 (overbrengen/voortzetten BL) en 3.61 (vangnet 3.60) IB.
Optie #3 – COMBINATIE VAN OVERDRACHT & LIQUIDATIE KAN OOK !!
○ Bv: verkoop onderneming behalve bedrijfstak pand, die verhuur je
- Ondernemingsbestandsdelen blijven samen een onderneming ➔ stakingswinst ogv overdracht en dus realisatie GW
- Loods intrekken naar privé ➔ stakingswinst zonder GW
- Hoeveel % GW is toe te rekenen aan loods? Wss evenredig.
Realisatiemoment stakingswinst:
In beginsel: op het moment van het sluiten van de overeenkomst of de feitelijke levering ogv 3.8 jo. 3.25 IB en realisatiebeginsel.
Dat is onttrekkingswinst, wat betekent dat verder?
● De tegenprestatie voor de overdracht / de vordering daarop van (een deel van) een onderneming behoort in de regel verplicht tot het privévermogen (immers de verkoper is geen
ondernemer meer).
● Op het stakingsmoment gaan bezittingen ook naar privé, m.u.v. bezittingen die:
- een onzeker waardeverloop kennen, waarbij de onzekerheid stamt uit de ondernemingssfeer = verplicht OV (HR 14 maart 2003, BNB 2003/195)
➔ Nagekomen bedrijfsbaten! ____
- worden aangehouden in afwachting van een geschikte gelegenheid tot verkoop = verplicht OV = en later: nagekomen baten (HR 30 oktober 1968, BNB 1969/4)
➔ Nagekomen bedrijfsbaten! ____
Uitstel stakingswinst:
● Verhuur van de onderneming
- Verhuurder zet onderneming voort in andere vorm
- Let op formuleren huurcontract (verplichting tot voldaan verbondenheidscriterium 3.4)
- Zie par. 5.14.4 boek
● Verkoop onderneming tegen een winstrecht
- Ondernemer mag kiezen
- Stakingswinst direct nemen
- Stakingswinst nemen al naar gelang de ontvangen bedragen de fiscale boekwaarde van de onderneming overtreffen
- Nagekomen bedrijfsbaten! ____
- Niet altijd Mkb-winstvrijstelling
Ogv 3.2 IB winstbepaling voor elke onderneming apart:
Stappen:
1) Stakingswinst en 'stakingsonttrekking' van de oude bedrijfsmiddelen naar privé vanuit de oude onderneming!
2) Bij hergebruik van oude bezittingen/bedrijfsmiddelen storting oude bedrijfsmiddelen vanuit privé naar nieuwe onderneming!
3) Nieuwe onderneming = eigen balansrekening.
#1.2) Indien niet duidelijk of er gestaakt wordt of voortgezet:
In welke situaties er sprake is van een aparte onderneming is vervolgens uitgewerkt in:
○ VERVANGINGSARRESTEN (alleen activiteit vervangen) (Vervanging Boerderij>Golfbaan en Vervanging Keldingszaak>Vak.studio's):
● Vervanging oude onderneming door nieuwe onderneming is staking (kan zowel (fictieve) overdracht, als liquidatie zijn!) van de oude onderneming, want:
"Andere organisatie van kapitaal & arbeid" dmv:
1. wijziging klantenkring (ruim: niet type klant, maar feitelijk andere personen),
2. veranderde omvang van omzet,
3. wijziging personeelsbestand,
4. wijziging aard van de geleverde diensten (andere menukaart),
5. wijziging uitstraling, → (RDH 11-04-08, ECLI:NL:RBSGR:2008: BD4201, V-N 2008/59.14 Verplaatsing horecabedrijf)
Zal dus bijna altijd sprake van zijn.
○ VERPLAATSINGSARRESTEN (verhuizing binnen NL) van een onderneming (kan zowel (fictieve) overdracht, als liquidatie zijn!):
● Identiteitsverlies = een nieuwe onderneming en dus staking ogv HR 19-03-10, BNB 2010/214;
● Geen identiteitsverlies = normale voortzetting oude onderneming.
○ Wanneer sprake is van identiteitsverlies is nader gedefinieerd in HR 27-03-12, BNB 2012/286, HR Jur & Lagere Jur, Verplaatste Horeca en HDH 10-04-1985, V-N
1985/2106 (punt 3):
Volgende punten impliceren Staking:
1. het voortzetten van (soortgelijke) activiteiten > op een nieuwe locatie,
2. bedrijfsleider gaat mee over > naar nieuwe locatie,
Volgende punt impliceert dat niet:
- voor de bedrijfsuitoefening | wezenlijke bestanddelen | overbrengen naar de nieuwe locatie.
Deze verschillen constateren Staking:
3. wijziging klantenkring,
4. andere omvang van omzet,
5. wijziging personeelsbestand,
6. wijziging aard van de geleverde diensten (andere menukaart),
7. wijziging ligging,
8. wijziging uitstraling, → (RDH 11-04-08, ECLI:NL:RBSGR:2008: BD4201, V-N 2008/59.14 Verplaatsing horecabedrijf)
2
Les avantages d'acheter des résumés chez Stuvia:
Qualité garantie par les avis des clients
Les clients de Stuvia ont évalués plus de 700 000 résumés. C'est comme ça que vous savez que vous achetez les meilleurs documents.
L’achat facile et rapide
Vous pouvez payer rapidement avec iDeal, carte de crédit ou Stuvia-crédit pour les résumés. Il n'y a pas d'adhésion nécessaire.
Focus sur l’essentiel
Vos camarades écrivent eux-mêmes les notes d’étude, c’est pourquoi les documents sont toujours fiables et à jour. Cela garantit que vous arrivez rapidement au coeur du matériel.
Foire aux questions
Qu'est-ce que j'obtiens en achetant ce document ?
Vous obtenez un PDF, disponible immédiatement après votre achat. Le document acheté est accessible à tout moment, n'importe où et indéfiniment via votre profil.
Garantie de remboursement : comment ça marche ?
Notre garantie de satisfaction garantit que vous trouverez toujours un document d'étude qui vous convient. Vous remplissez un formulaire et notre équipe du service client s'occupe du reste.
Auprès de qui est-ce que j'achète ce résumé ?
Stuvia est une place de marché. Alors, vous n'achetez donc pas ce document chez nous, mais auprès du vendeur dmitryepstein. Stuvia facilite les paiements au vendeur.
Est-ce que j'aurai un abonnement?
Non, vous n'achetez ce résumé que pour €10,46. Vous n'êtes lié à rien après votre achat.
