Samenvatting van de lessen externe controle, onderdeel Lieven Van Brussel. Deze samenvatting bevat alle extra uitleg die gegeven werd.
Samenvatting gemaakt in
Controle = een systematisch proces waarbij:
1. Informatie verzamelen op een objectieve wijze (bv. je kijkt naar het weerbericht)
2. Met betrekking tot bepaalde beweringen en gebeurtenissen (bv. het gaat morgen slecht
weer worden).
3. Deze beweringen toetsen aan de objectieve verzamelde informatie vergelijken en kijken
of er overeenstemmingen zijn tussen geobserveerde realiteit en vastgelegde criteria en
normen
4. Over het ganse proces/resultaat verslag uitbrengen en hierbij een conclusie formuleren rond
de bewering (mededeling van de resultaten van de controle aan de belanghebbende)
Externe controle (financiële rapportering). Wie zijn de belanghebbende bij de financiële rapportering:
- Analisten
- Aandeelhouders
- Werknemers
- Leveranciers/klanten (continuïteit)
- Overheid
- Management (wil zeker dat de financiële informatie die zij ter beschikking hebben,
betrouwbaar is)
Accounting <-> audit:
Deze 2 gaan niet samen, je kan de 2 niet samendoen, dus niet én accounting én auditor want dan
controleer je jezelf!
- Accounting = het registreren van transacties op een structurele manier en hiervoor een
rapportering over uitbrengen (boekhouding voeren)
- Audit = een controlefunctie
,
,Historiek
1929: Beurscrash Wall-Street
Oprichting SEC @alle ondernemingen die beursgenoteerd zijn moeten externe controle
krijgen” (security exchange commission = waakhond)
1930: AICPA
Beursgenoteerde bedrijven worden verplicht om een externe auditor te hebben)
1948: Wet op de bedrijfsorganisatie en ondernemingsraden
Orgaan binnen een onderneming waarbij er overleg is tussen vertegenwoordigers van de
werknemers en vertegenwoordigers van werkgevers waarbij er informatie wordt
uitgewisseld
Wet sociale zekerheid
Begrip @bedrijfsrevisor” tot stand gekomen: oprichting IBR (rol van de commissaris om
toelichting te verstrekken aan de ondernemingsraad
Op dit moment was het nog altijd niet verplicht om een commissaris aan te duiden!
1973: Introductie van het boekhoudrecht: MAR
1974: Wet op JR
De standaardvorm van de JR begrip @commissaris”
1984: Commissaris moet bedrijfsrevisor zijn (exclusiviteit van de rol)
Belgisch normenkader
2000: ENRON
Over kop gegaan door lacunes in boekhoudwet VS en gebrek aan corporate governance
SOX V.S.
SOX:
- Veel meer verantwoordelijkheid voor management aansprakelijk
- Bedrijven verplicht om ICS op te zetten + tonen dat het werkt COSO-framework
- Toezichtsorgaan over auditors extern toezichtsorgaan over externe auditors;
2007: Wijziging wet bedrijfsrevisor
Onderworpen aan extern toezicht (hervorming van IBR)
Introductie IFRS
2008: Crash
2015: EU
,Soorten audits
- Financiële audit
- Operationele audit (productieonderneming)
o Efficiëntie en effectiviteit
- Fiscale audit (fiscale verplichtingen nagaan)
- Sociale audit (voldaan aan alle sociale wetgevingen)
- Milieuaudit
- Management audit
- Compliance audit
- Juridische audit
- IT-audit (cobit, zie verder)
- Speciale audit: overnames: due dillegence
Interne vs externe controle
Interne controle
1. Eerste linie = interne controle
Interne controle is een proces aangestuurd door het management, de raad van bestuur en andere
personeelsleden, opgezet met als doel een redelijke zekerheid te verschaffen dat de hiernavolgende
doelstellingen bereikt worden:
- Budgettering (meest eenvoudigste vorm van controle)
- Efficiëntie/effectiviteit van de gevoerde activiteiten
- Realisatie van de ondernemings (winst)doelstellingen
- Naleving wet/regelgeving
- Risico’s beperken (marktrisico, faillietsementsrisico, …)
- Beperkte middelen
- Beveiliging/vrijwaring van de activa tegen diefstal, fraude, misbruik, …
- Betrouwbare en tijdige financiële en andere rapportering
= doelstelling die je als ondernemingen wil realiseren = dezelfde doelen die interne controle
nastreeft. Interne controle is een systeem/proces dat dezelfde doelstelling realiseert!
Het management is de hoofdverantwoordelijke voor de opzet en organisatie van interne controle!
Twee kaderwerken rond interne controle: (zie verder)
- COSO
- COSO-ERM (enterprise risk management)
,2. Tweede linie = externe audit (sporadisch)
Waarom externe audit als je al een interne audit hebt? 3 theorieën:
1. Agency theorie: monitoring van het management
Zegt dat je in een onderneming 2 belangrijke partijen hebt: aandeelhouders en het
management. Aandeelhouders duiden een ‘agent’ aan om de onderneming te leiden. Vanaf
het moment dat AH’s deze opdracht geven, ontstaat er een scheiding tussen het
management en de aandeelhouders (of het management al dan niet in de belangen van de
AH’s handelt en hen de juiste informatie verschaft). Hierdoor ontstaat de noodzaak om een
externe partij opdracht te geen om een controle uit te voeren en de AH’s gerust te stellen
dat het management hun taak naar behoren uitvoert en dat de informatie die het
management verschaft betrouwbaar is.
Onderneming die op 31/12 haar boekhouding afsluit, moet haar JR uiterlijk binnen de 6
maanden afsluiten. AV vindt plaats 1 maand na het afsluiten van de JR. Pas nu kunnen
aandeelhouders kennisnemen van de performantie van de onderneming. JR moet uiterlijk
1 maand na de AV gepubliceerd zijn. Pas nu kunnen andere stakeholders kennisnemen
van de performantie van de onderneming. Onderneming die het minder goed doen
wachten zo lang mogelijk met de publicatie van hun JR.
De AGENCY THEORIE is een contract waaronder een of meer personen (de principalen) een andere persoon (de
agent) engageren om bepaalde diensten voor hun rekening uit te voeren en waarbij dus beslissingsbevoegdheid
wordt gedelegeerd aan de agent. Een typische agency-relatie in een onderneming is de relatie AH’s-management.
Omdat de AH’s niet met zekerheid weten welke inspanningen het management heeft geleverd, noch de juistheid
van het resultaat zoals weergegeven in de JR kennen, kunnen zij er baat bij hebben de JR te laten attesteren door
onafhankelijke personen. Dit wordt monitoring genoemd.
2. Informatietheorie: risico van informatie assymetrie tussen management en aandeelhouders,
doel informatie-risico verkleinen
Management beschikt over veel meer informatie dan de aandeelhouders: informatie-
asymmetrie = wanverhouding tussen de info waarover het management beschikt en de
informatie waarover de aandeelhouders beschikken. Hierdoor ontstaat de nood van een
externe audit om erover te waken dat de aandeelhouders en externe stakeholders
voldoende worden geïnformeerd.
Bij de INFORMATIETHEORIE gaat men ervan uit dat de ondernemingsleiding over meer ondernemingsinformatie
beschikt dan de AH’s en andere partijen extern aan de onderneming, zoals kredietverstrekkers. Hierbij spreekt
men van informatie-asymmetrie. Ook hier biedt de controle van de JR een mogelijke oplossing tot het verkleinen
van deze informatie-asymmetrie. Door de audit verkleint het informatierisico voor de gebruiker van de JR. dit
kan economische voordelen bieden aan de geauditeerde onderneming, bv. lagere interestvoet bij nieuwe lening.
3. Verzekeringstheorie: auditor = deep pockets – in geval van fout oordeel is auditor
aansprakelijk naar de buitenwereld.
Externe audit is een soort van verzekeringspolis die u garandeert dat je de juiste informatie
krijgt waarop je jouw beslissing kan steunen. Externe audit vergoed je voor de gelopen
schade indien de informatie niet betrouwbaar is.
De VERZEKERINGSTHEORIE stelt dat de externe audit gevraagd wordt door de ondernemingsleiding om het
bedrijfsrisico me te helpen verzekeren. Elk bedrijf loopt het risico te falen. Wanneer dit gebeurt, is de kans groot
dat bepaalde stakeholders verliezen lijden. Door het aanstellen van een externe auditor wordt behalve de
onderneming, een tweede partij mogelijk mede aansprakelijk voor de verliezen geleden door stakeholders bij een
eventuele faling. Dat is zo omdat externe auditoren mede aansprakelijk zijn voor de getrouwheid van de JR zodra
het auditrapport is ondertekend. OPM: Externe auditoren kunnen enkel aansprakelijk gesteld worden indien zij
nalatig waren bij de controle van de JR en dat er geenszins sprake is van een strikte aansprakelijkheid.
, Audit markt
3 clusters:
1. Big 4
2. Mid-tier (GT, BDO, …)
3. Small firms (kleinere auditgroepen, vooral actief in de lokale markt actief zijn)
4. Sole practioners (revisoren die alleen werken)
Wetboek van vennootschappen en verenigingen (WVV)
Wanneer een commissaris aanstellen: (wettelijke verplichtingen)
1. Ofwel > 100 werknemers: verplicht een ondernemingsraad verplicht een commissaris
2. Ofwel vanaf een onderneming 2 opeenvolgende boekjaren twee of meer criteria
overschrijdt:
a. Omzet: 9 000 000
b. Balanstotaal: 4 500 000
c. Meer dan 50 werknemers
moet zij een controle van de JR laten uitvoeren en een commissaris aanstellen die de JR
controleert
Institutioneel kader
IBR: rol:
- Beroepsorganisatie te verzorgen
- Opleiding/vorming van de revisoren
- Normering
FSMA: houdt toezicht op beursgenoteerde bedrijven, maar ook toezicht op het beroep van
bedrijfsrevisoren. Toezicht en kwaliteit van de auditopdrachten.
CTR
IFAC: international federation of accountant
Internationaal orgaan en vaardigt volgende normen uit die betrekking hebben op externe
controle en zekerheid verschaffen:
o ISA’s (International Standards on Auditing): aan deze normen moet elke auditopdracht
voldoen
o ISQS
o ISRE-review engagement = beperkt nazicht (zie verder)
o Heeft betrekking op halfjaarlijkse activiteiten (1/2Y)
o ISAE = assurance engagements
o Zekerheid verschaffen
Bv. zekerheid verschaffen rond de goede werking van de IT-systemen
Bv. zekerheid verschaffen omtrent sociale zekerheid (lonen)
o ISRS = related services
Les avantages d'acheter des résumés chez Stuvia:
Qualité garantie par les avis des clients
Les clients de Stuvia ont évalués plus de 700 000 résumés. C'est comme ça que vous savez que vous achetez les meilleurs documents.
L’achat facile et rapide
Vous pouvez payer rapidement avec iDeal, carte de crédit ou Stuvia-crédit pour les résumés. Il n'y a pas d'adhésion nécessaire.
Focus sur l’essentiel
Vos camarades écrivent eux-mêmes les notes d’étude, c’est pourquoi les documents sont toujours fiables et à jour. Cela garantit que vous arrivez rapidement au coeur du matériel.
Foire aux questions
Qu'est-ce que j'obtiens en achetant ce document ?
Vous obtenez un PDF, disponible immédiatement après votre achat. Le document acheté est accessible à tout moment, n'importe où et indéfiniment via votre profil.
Garantie de remboursement : comment ça marche ?
Notre garantie de satisfaction garantit que vous trouverez toujours un document d'étude qui vous convient. Vous remplissez un formulaire et notre équipe du service client s'occupe du reste.
Auprès de qui est-ce que j'achète ce résumé ?
Stuvia est une place de marché. Alors, vous n'achetez donc pas ce document chez nous, mais auprès du vendeur kiarah. Stuvia facilite les paiements au vendeur.
Est-ce que j'aurai un abonnement?
Non, vous n'achetez ce résumé que pour €7,99. Vous n'êtes lié à rien après votre achat.
