Dit document bevat een complete samenvatting van alle hoorcolleges en tevens alle de uitwerkingen van alle werkcolleges van het vak Capita Selecta Europees en Internationaal Belastingrecht.
Inhoud
Hoorcollege 1: Opfrissen van fundamenten van Europees en Internationaal Belastingrecht
.................................................................................................................................................2
Hoorcollege 2: Grensoverschrijdende aspecten van private pensioenen en soortgelijke
uitkeringen............................................................................................................................20
Hoorcollege 3: Inkomsten uit bijzondere dienstbetrekkingen.............................................32
Hoorcollege 4: Transfer pricing 1..........................................................................................45
Hoorcollege 5: Staatssteun en belastingen..........................................................................66
Hoorcollege 6-7: Dividend.....................................................................................................88
Hoorcollege 8: Vervreemdingswinst op aandelen..............................................................108
Hoorcollege 9: Rente, vervreemdingswinsten op vorderingen, royalty’s en
vervreemdingswinsten op auteursrechten en dergelijke...................................................125
Hoorcollege 10: Voorkoming van dubbele belasting..........................................................138
Hoorcollege 11: Belastingverdragen en Europees belastingrecht gebaseerd op het
oorsprongbeginsel als alternatief.......................................................................................156
Hoorcollege 12: Gastcollege...............................................................................................173
Hoorcollege 13: Enige formeelrechtelijke thema’s............................................................182
Werkcollege 1 (bij hoorcollege 1).......................................................................................194
Werkcollege 2 (bij hoorcollege 2).......................................................................................199
Werkcollege 3 (bij hoorcollege 3).......................................................................................204
Werkcollege 4 (bij hoorcollege 4).......................................................................................209
Werkcollege 5: Transfer pricing (bij hoorcollege 4)............................................................214
Werkcollege 6: Staatssteun en belastingen (bij hoorcollege 5).........................................219
Werkcollege 7: Dividend (bij hoorcollege 6-7)...................................................................226
Werkcollege 8: Vervreemdingswinst op aandelen (bij hoorcollege 8)...............................232
Werkcollege 9 (bij hoorcollege 9).......................................................................................238
Werkcollege 10 (bij hoorcollege 10)...................................................................................243
Werkcollege 11 (bij hoorcollege 11)...................................................................................248
Werkcollege 12 (bij hoorcollege 13)...................................................................................252
,Hoorcollege 1: Opfrissen van fundamenten van Europees en
Internationaal Belastingrecht
Maatschappelijke discussie
De belangrijke discussie is natuurlijke al lange tijd of NL een belastingparadijs is (U2, Google
& Starbucks).
NL wordt al lange tijd gebruikt als doorstroomland. Grote ondernemingen schuiven
een NL vennootschap in een structuur, waardoor toegang ontstond tot het NL
belastingverdragennetwerk. De inkomende stroom kwam hierdoor, op basis van NL
verdragen, tegen een gereduceerde bronheffing (of onder deelnemingsvrijstelling
voor dividenden) NL binnen. Vervolgens konden de royalty’s NL onbelast weer
verlaten, vanwege het gebrek aan een NL bronheffing op royalty’s.
o Deze structuren werden toegestaan omdat hiermee bedrijvigheid naar NL
werd getrokken. Hierdoor heeft NL desondanks de stempel gekregen van
belastingparadijs.
o Het lijkt erop dat NL van deze stempel af wil. Er ontstaan veel ideeën om in NL
toch een bronheffing op royalty’s in te voeren. Dit zal betekenen dat NL een
stuk minder interessant zal worden voor buitenlandse ondernemingen.
Een ander belangrijk thema is dat van belastingcompetitie en belastingcoördinatie.
Bij belastingcompetitie gaat het erom dat landen proberen bedrijvigheid naar hun land toe
te trekken door bepaalde voordelen toe te kennen. Op deze manier wordt geprobeerd om
hun concurrentiepositie vanuit fiscaal perspectief te verbeteren. (De vraag is wanneer dit
schadelijk wordt en of competitie überhaupt wenselijk is)
Bij belastingcoördinatie gaat het erom dat landen proberen om hun belastingstelsel zo goed
mogelijk op elkaar af te stemmen, door middel van verdragen, zodat misbruikstructuren
kunnen worden tegengegaan. Door middel van coördinatie van belastingen worden veelal
de nadelige gevolgen van belastingcompetitie tegengegaan. Kort door de bocht gezegd:
coördinatie kan zorgen voor een verslechterde concurrentiepositie.
Voorheen was er veelal een gebrek aan coördinatie. In combinatie met de competitie
werd belastingontwijking hierdoor eenvoudig.
Tegenwoordig komt er steeds meer coördinatie, waardoor belastingontwijking
lastiger wordt. Echter, in de gebieden waar landen nog wel ruimte hebben om
competitief te zijn, wordt hier ook veelvuldig gebruik van gemaakt (bijv. tarieven).
o De tegenstrijdigheid in de doelen van belastingcompetitie en
belastingcoördinatie zorgt voor een continue spanning tussen beiden.
o De vraag is wat nu de optimale balans is tussen beiden.
Enige tijd geleden overwoog Unilever om te verplaatsen naar UK. GroenLinks heeft een
wetsvoorstel ingediend, waarin wordt gepleit voor een afrekening van dividendbelasting
over niet-uitgekeerde winsten. Het gaat dus om een exitheffing in de dividendsfeer, die met
terugwerkende kracht zou worden toegepast.
Argument voor; dit is in lijn met de N-zaak en National Grid Indus. Er wordt
weliswaar geheven over ongerealiseerde winsten, maar dit is gerechtvaardigd op
dezelfde gronden als de voornoemde arresten.
Argument tegen; dit is niet in lijn met de voornoemde arresten, omdat in de ab-sfeer
en winstsfeer wordt belast op basis van territorialiteit (fiscale coherentie). Puur en
alleen de winsten die zijn behaald in NL worden belast met een exitheffing. In de
, dividendbelasting is meer sprake van belasting op basis van universaliteit. Alle
winsten van over de hele wereld worden in NL belast met dividendbelasting, omdat
het van uit NL wordt uitgekeerd.
Cruciale ontwikkelingen
Het BEPS Action Plan werd relevant in 2013 toen de G-20 en OESO tot het inzicht kwamen
dat men meer moest gaan doen aan coördinatie. In BEPS werden een aantal actiepunten
opgenomen. Allereerst zijn er een aantal minimumstandaarden (1) standaarden
afgesproken. De landen worden verplicht om hier in ieder geval aan te voldoen:
Harmful tax practices (action 5);
Treaty abuse / treaty shopping (action 6); belastingverdragen moeten als doel
hebben om verdragsmisbruik te voorkomen.
Country-by-country reporting (action 13); landen moeten meer inzicht krijgen in de
transfer pricing van een onderneming. Hierom moeten landen rapporteren hoeveel
winst/omzet een onderneming in dat land maakt. Dit moet vervolgens tussen de
landen worden gedeeld.
Dispute resolution (action 14);
Vervolgens waren er ook nog een aantal thema’s waar men nog niet helemaal over uit is.
Deze thema’s zijn opgenomen in BEPS als aanbevelingen (2):
Revised OECD Transfer Pricing Guidelines (action 8-10);
Hybrid mismatch arrangements (action 2);
Andere van deze thema’s zijn opgenomen als richtlijnen gebaseerd op goede methodes (3):
CFC Legislation (action 3);
Mandatory disclosure rules (action 12);
Het doel van (3) is ervoor te zorgen dat wetgeving op den duur wordt aangepast zodat
verdragsmisbruik moeilijker wordt.
Deze internationaal gemaakte afspraken worden op verschillende manieren recht:
1. Implementatie in nationaal belastingrecht;
a. (ATAD)
2. Implementatie via bilaterale belastingverdragen;
3. Implementatie via soft law (OMV);
4. Implementatie via MLI;
5. Systeem van peer review; (levert sociale druk op om te voldoen aan BEPS)
In BEPS 2.0 zijn nog aanvullende afspraken gemaakt over de veranderde economie. Hierin
lag de focus op twee ‘governance areas’.
1. Pijler 1; nieuwe regels voor verdeling van heffingsrechten in de gedigitaliseerde
economie.
a. Hierbij speelt de vraag op welke wijze ook (een gedeelte van) het
heffingsrecht naar de marktstaat verschoven kan worden. Het huidige
voorstel wijst een gedeelte van de restwinst toe aan de marktstaat.
2. Pijler 2; nieuwe regels om minimumniveau aan winstbelasting te garanderen.
a. Dit is een methode om de belastingcompetitie verder af te zwakken.
, Het Multilateraal Instrument (MLI) heeft tot doel om misbruik van belastingverdragen te
voorkomen en zorgt voor de implementatie van BEPS-aanbevelingen. Met het MLI kunnen
alle bilaterale verdragen in een keer worden aangepast. Het NL ratificatieproces is inmiddels
voltooid en het MLI is voor NL per 1 januari 2020 van toepassing.
Flexibiliteit; landen mogen zelf bepalen welke (van de 10-15 van het MLI)
misbruikbepalingen wel en niet doorwerken in hun verdragen. Landen kunnen
voorbehouden maken met uitzondering van een aantal minimumstandaarden (bijv.
fraus legis = verplicht).
Transparantie; wordt gewaarborgd doordat keuzes gemaakt door een land moeten
worden doorgegeven aan de OESO.
Wederkerigheid/matching; er ontstaat slechts doorwerking in verdragen als er
sprake is van een wederkerige match. Beide landen moeten het verdrag dus hebben
aangemeld bij de OESO en dezelfde keuze hebben gemaakt.
Na het toepassen van een belastingverdrag ALTIJD KIJKEN OF MLI VAN TOEPASSING IS!!!
Hiervoor moet je jezelf afvragen of er sprake is van misbruik van het verdrag.
Wat is internationaal belastingrecht?
IBR gaat om de verdeling van heffingsrechten. Het doel is om dubbele belastingheffing te
voorkomen in een internationale context. Dubbele belastingheffing is namelijk slecht voor de
economie en arbeidsparticipatie. Daarom maken landen onderling afspraken om dubbele
belastingheffing te voorkomen. De laatste jaren is de focus voornamelijk komen te liggen op
het voorkomen van een dubbele non-heffing. Samenvattend kan IBR in de volgende definitie
worden gevat: “het recht betreffende de afbakening, verdeling en onderlinge afstemming
van belastingsoevereiniteit tussen staten ter zake van arbeids- en kapitaalinkomen en
vermogen.”
Kwalitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
Soevereiniteit is leidend het land bepaalt dus in beginsel zelf of het gaat heffen. Dit
soevereiniteitsbeginsel (waarmee in theorie iedereen zomaar kan worden belast) wordt in
de praktijk begrenst door:
Subjectief:
o Woonplaatsbeginsel; iemand kan alleen worden belast als hij inwoner is van
dat land.
o Nationaliteitsbeginsel; iemand kan alleen worden belast als hij de nationaliteit
heeft van dat land.
o Functionaliteitsbeginsel; hierbij wordt belast op basis van het land dat wordt
vertegenwoordigd. (Bijv. diplomaten, militairen etc.)
o Incorporatiebeginsel; hierbij wordt een rechtspersoon belast op basis van de
nationaliteit (bijv. woonplaatsfictie VPB). (Nationaliteitsbeginsel voor
rechtspersonen)
Objectief:
o Bronbeginsel; inkomen wordt slechts belast voor zover het zijn oorsprong
heeft in het grondgebied van het land.
o Oorsprongsbeginsel; lijkt op het bronbeginsel, maar is meer economisch van
aard. Het gaat dan om het achterhalen van de activiteit van de individu die
het intellectuele element aan dingen toevoegt. Hierbij ligt de focus op de
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper Anonymouss. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €5,49. Je zit daarna nergens aan vast.
