A&A Samenvatting H1 tm H13 GS, H2 en H3 PA
H1
Ontstaan van accountantsberoep door Pincoffs-affaire > behoefte aan meer zekerheid.
Wetenschappelijke theorieën:
- Informatietheorie
- Agency-theorie
- Verzekeringstheorie
Verwachtingskloof:
- Prestatiekloof
- Redelijkheidskloof
- (informatiekloof)
H2
NIvA = Nederlandsch Instituut van Accountants
NIVRA, NOvAA > NBA (2011): beroepsorganisatie, regelgeving AC
Voor accountant: Wet op RA, Wet op AA, Wet op accountantsberoep (Wab), (CEA)
Voor organisatie: Wet toezicht accountantsorganisaties, IFAC (wereldwijd)
H3
Regelgeving voor accountantseenheid en individuele accountant:
- Wet: Wta
- Besluit: Bta
- Verordeningen: VAO en Verordening op kwaliteitsbeoordelingen
- Nadere voorschriften: Nadere voorschriften en kwaliteitssystemen (NKVS > assurance-
opdrachten en aan assurance verwante opdrachten)
Accountantsorganisaties = heeft vergunning voor wettelijke controles
Accountantseenheden = geen vergunning; niet onder Wta
‘Kwaliteitssysteem is essentieel voor kwaliteit van door accountantseenheid uitgevoerde
werkzaamheden en beschermt maatschappelijk verkeer en beroepsgroep tegen misslagen van
individuele accountants.’
Wtra = geeft tuchtrecht aan belanghebbenden; mogelijk tuchtrechtmaatregelen (boete,
waarschuwing, berisping, schorsing, doorhaling en evt. openbaarmaking beslissing)
Primair doel kwaliteitsonderzoek: bevordering kwaliteit beroepsuitoefening; daarnaast handhaving
van naleving beroepsregels
Verordening op kwaliteitsbeoordeling behandelt opzet kwaliteitsonderzoek: periodiek, thematisch of
incidentenonderzoek
IFRS (opgesteld door IASB) zijn gemeenschappelijke basis voor financiële verslaggeving voor
functioneren wereldeconomie. Richtlijnen voor jaarverslaggeving voor NL.
RJ toets grondslagen en toepassing in praktijk: kan leiden tot oordeel met aanbevelingen of oordeel
met stellige uitspraken.
H4
Vertrouwen in professional (accountant) is gebaseerd op deskundigheid en ethiek.
Ethische code = collectieve geweten van professie; VGBA voor accountant
, Ethiek = spelregels voor vreedzaam samenleven en vruchtbaar samenwerken (voorwaarden:
overeenstemming en bereidheid); waarden en normen; ethisch vraagstuk/probleem; ethische
dilemma’s
Fundamentele beginselen: professionaliteit, integriteit, objectiviteit, vakbekwaamheid &
zorgvuldigheid, vertrouwelijkheid (basiswaarden van het beroep)
Bedreigingen fundamentele beginselen: eigenbelang, zelftoetsing, belangenbehartiging,
vertrouwdheid, intimidatie
NV NOCLAR geeft nadere invulling aan professionaliteit en integriteit.
H5
Onafhankelijkheid en objectiviteit: ViO en VGBA, ViO en Wta, Wta en Bta
Onafhankelijkheid = in wezen (werkelijkheid) en in schijn (door omstandigheden)
EC: onafhankelijkheidsvoorschriften > ViO: principle based-toetsingskader (reikwijdte en structuur)
Bedreigingen voor onafhankelijkheid: eigenbelang zelftoetsing belangenbehartiging, vertrouwdheid,
intimidatie
Maatregelen ViO: verbod, verplichte maatregel waarvan aard specifiek of niet-specifiek
voorgeschreven in ViO (specifieke situaties: persoonlijke onafhankelijkheid of cliënt- en
opdrachtgerelateerde onafhankelijkheid), geschenken tot €100 en zonder ander belang
Bedreigingen voor persoonlijke onafhankelijkheid: belangenverstrengeling, eigenbelang, te grote
mate van vertrouwdheid
Relaties: financieel, zakelijk, persoonlijk, werk
Interne roulatie: na 5jr voor verantwoordelijke partner op controle-opdracht, na 7jr voor andere
partners in controleteam die zijn belast met essentiële taak in controle en accountant die
opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling uitvoert.
Beoordeling bedreiging voor onafhankelijkheid: besluitvormingsproces, materiële invloed, subjectief
of routinematig
H6
Redresseren = retroperspectief (herstellen gevolgen fraude) of prospectief (maatregelen die in
toekomst fraude voorkomen)
Standaard 240 en Wta, kernelementen: opzet, misleiding, wederrechtelijk voordeel
Verantwoordelijkheden accountant: controle uitvoeren conform standaarden, continu professioneel-
kritische instelling tonen, bij concrete aanwijzing fraude escalatieladder doorlopen
Specifieke aandachtspunten fraude: bespreken in team, inwinnen inlichtingen, evalueren risico’s en
bekijken interne beheersingsmaatregelen en opbrengstverantwoording
Vermoeden van fraude: communiceren met verantwoordelijken in huishouding óf documenteren.
Stappen escalatieladder: bij aanwijzing voor fraude een nader onderzoek instellen, bij vermoeden
van fraude dit bespreken met de directie of toezichthoudend orgaan, toezien op redres, bepalen of
het materieel is, evt. opdracht teruggegeven en melden bij het meldpunt indien het een wettelijke
controle betreft.
Accountant heeft meldplicht (en vrijwaringbepaling): redelijk vermoeden, kernelementen fraude en
materieel belang
Wwft (witwassen en financieren terrorisme) geeft ook meldplicht: belangrijk zijn objectieve
(transacties, etc) en subjectieve (omstandigheden) indicatoren
