Hierbij een samenvatting van het boek: Samenvatting Boekhouden in Balans- Belastingen, omvorming en consolidatie (Special UvT edition 2017).
Gebruikt voor deficientievak voortgezet boekhouden/advanced financial processed door Bob van den Brandt tijdens Post Master accountancy aan Tilburg Universit...
1.1 Commerciële en fiscale jaarrekening
Interne verslaggeving: Voor managen van de onderneming
Wordt afgeleid van de boekhouding
Kolommenbalans is basis voor opstellen interne balans en W&V
Interne balans en W&V wordt afgestemd bedrijfs
Informatiebehoeften
Fiscale jaarrekening: Speciale fiscale voorschriften, basis voor opstellen fiscale
jaarrekening is de boekhouding.
Specifieke fiscale voorschriften → afwijking van interne
verslaggeving.
Fiscale Balans en W&V + saldo fiscalewinstberekening + andere
Overzichten.
Externe Jaarverslaggeving:Verantwoording afleggen aan de aandeelhouders
Inrichtingseisen: openbaring + publicatie plicht
Balans, W&V, toelichting op overzichten.
Uitgangspunt is de boekhouding
Boekhouding is de basis voor 3 verslaggevingen, echter door verschillende regels kan een
bv/nv toch te maken hebben met verschillende opstellingen.
Rechtsvormen die inkomstenbelasting moeten betalen (bv. eenmanszaak) → 1 jaarrekening
opmaken (Fiscaal)
Fiscale regels; Fiscale periode winst moet worden bepaald door Goed
Koopmansgebruik
Ook moet de winst worden berekend met inachtneming van bestendige
Gedragslijn. (niet zomaar hoppen van waarderingsgrondslag)
Externe jaarrekening: Art 2:362 lid 1 BW:
Jaarrekening moet worden opgesteld volgens normen die in het maatschappelijk verkeer als
aanvaardbaar worden beschouwd.
Aangezien fiscale eisen afwijken van de BW2 moeten BV/NV’s 2 jaarrekeningen opstellen:
Fiscale + externe jaarrekening.
Micro/kleine BV/NV:
- Volgens BW is het toegestaan om externe jaarrekening op te stellen volgens fiscale
grondslagen = Samenval jaarrekening
Fiscale jaarrekening wordt extracomptabel opgesteld ( a.d.h.v. interne/externe jaarrekening
1
,De onderneming moet in aangifte IB/VPB de gegevens van de jaarrekening opnemen waaruit
de fiscale jaarrekening is afgeleid ( Belastingdienst (BD) noemt dit de commerciële
jaarrekening = interne/externe jaarrekening)
Fiscale overzichten:
- Bij externe jaarverslaggeving→ Verschillende modellen waaruit een BV/NV kan kiezen
voor presentatie van de gegevens
- Fiscus heeft voor elk overzicht maar 1 model (BD VPB model 2016)
- Balansoverzicht
- Kortlopende schulden
- W&V overzicht
- Fiscale winstberekening
- Overzicht belastbare winst
- Overzicht belastingbedragen
1.2 Verschillen tussen commerciële en fiscale winst
Presentatieverschil: Post in fiscale balans/W&V valt onder andere subkopje dan commercieel
Fiscaal en commercieel ander waarderingssysteem voor vooraad +
Afschrijvingsmethode
Verschil tussen wat zijn kosten/
⇒ Verschillen kun je verdelen in toerekeningsverschillen en winstbegripverschillen
Toerekeningsverschillen
= Som van de commerciele jaarwinsten op termijn = som fiscale jaarwinsten op termijn
Door verdeling/toerekening over verschillende jaren, fiscale winst niet gelijk aan commerciele
winst.
= Tijdelijk verschil
- Commerciële jaarrekening moet verschillen worden verwerkt
- Belastinglast = belastingbedrag dat aansluit bij de commerciele winst ( Rekening- 990
VPB (debet))
- Belastingaanslag (vanuit fiscale winst berekend) = rekening- 160 Te Betalen VPB
(credit)
- Als debet niet gelijk is aan credit door een tijdelijk verschil → Rekening - 068 Voorziening
latente belastingverplichting ⇒ Over de aantal jaren moet deze rekening gelijk lopen
Opgave Formules:
- Bereken afschrijvingen Commercieel en fiscaal
- Haal afschrijvingen af van Winst voor Waardevermindering, daarna vermenigvuldig deze
winst met VPB% = Belasting last (commercieel), belastingschuld (fiscaal)
- Belastinglast > Belastingschuld = + = Actieve belastinglatentie ( Voorziening = Debet)
- Belastinglast < Belastingschuld = - = Passieve belastinglatentie (Voorziening = Credit)
Overige tijdelijke verschillen
= Lijden niet tot aanpassing van de belasting in de komende jaren (niet verder in boek op in
gegaan)
Winstbegripverschillen
= Niet- tijdelijk= Permanente verschillen
Eerste deel van de vermogensvergelijking zie je dit terug in overzicht Saldo fiscale
winstberekening en bij bepaling van het belastbare bedrag
- Ontstaat doordat er commercieel en fiscaal een verschil zit tussen wat wel of geen
kosten zijn of fiscale faciliteiten (investeringsaftrek)
- Verschillen komen in de op te nemen belastinglast terecht.
Winstbegripverschillen
- Meer belasting heffen = verzwaring van belastingdruk, belastinglast neemt toe en
effectief tarief is hoger dan nominaal tarief
- Minder belasting heffen = verlichting van belastingdruk, belastinglast neemt af, en
effectief tarief is lager dan nominaal tarief
Opgave formules:
990- VPB ……..
160- Te betalen VPB ……
3
, 1.3 Resultatenbenadering en balansbenadering
Resultaten Benadering: Boekingen op 068- Voorziening Latente belastingverplichting kan
verklaard worden op grond van afwijking tussen fiscale en
commerciele winst
Balans benadering: RvJ en IFRS gaan vooral uit van een verklaring van de boekingen
op rekening -068- Voorziening Latente belastingverplichting op
grond van een afwijking tussen fiscale en commerciele
boekwaarden.
Bedrag uiteindelijk op rekening 068- Voorziening Latenente Belastingverplichting is hetzelfde bij
beiden methodes. Alleen manier van berekenen en journaliseren kan van elkaar afwijken.
Balansbenadering:
- Jaarlijks belastingschuld boeken op 160- Te Betalen VPB, Ten laste van 990- VPB
- Correcite vindt plaats via 068- Voorziening latente belastingverplichting
- Evt. verschil met beginsaldo aan het hefing van het verslagjaar = 990- VPB.
Resultaatbenadering
- In 1x belastinglast en schuld boeken
- Jaarlijkse waardevermindering = verschil tussen commerciele en fiscale boekwaarden
Zie begrippenlijst, Opgaves en zelftoets vanaf pagina 37
4
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper Danique31. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €7,49. Je zit daarna nergens aan vast.
