Collegeaantekeningen inclusief de sheets.
Onderwerpen:
- Stappenplan voor het toetsen aan de EU vrijheden van het HvJ
- Stappenplan/vrijheden tav derde (niet-EU) landen
Stap 1 Toegang tot vrijheden
Welke van de 3 vrijheden strekt zich uit tot derde landen? (niet-EU landen) (Derdelandwerking)
- Vrijheid van personen
- Vrijheid van diensten
- Vrijheid van kapitaalverkeer
Antwoord: Vrijheid van kapitaalverkeer
2.
Stap 1 Toegang tot vrijheden
Welk element is niet nodig voor toegang tot de vrijheden?
- Onderdaan
- Interne situatie
- Grensoverschrijdend element
- Economische activiteit
Antwoord: Interne situatie:
In het geval van een interne situatie zijn de vrijheden niet van toepassing. Er moet juist sprake zijn van een grensoverschrijdend element.
3.
Vrijheden: Vrijheid van vestiging
Wanneer een lidstaat bepalingen invoert en handhaaft die een grotere belemmerende werking hebben voor ondernemers wier activiteiten zich geheel binnen de eigen lidstaat afspelen, dan voor ondernemers die grensoverschrijdende activiteiten ontplooien,
- of in gelijke mate belemmerend werken voor binnenlandse en grensoverschrijdende activiteiten -
Is dan de vrijheid van vestiging wel of niet in geding?
Antwoord: Nee, want het is een puur interne situatie.
(BNB 2011/163 r.o. 3.4.3.)
Maatregelen van een lidstaat mogen meer belemmerend zijn voor inwoners.
De vrijheden komen pas in geding indien de maatregelen meer belemmerend zijn in de grensoverschrijdende gevallen.
4.
De Nederlandse vennootschap X verricht diensten in de VS voor een aldaar gevestigde vennootschap.
Nederland introduceert ongunstige regelgeving waardoor X in Nederland meer belasting moet betalen dan wanneer X dezelfde dienst in Nederland zou verrichten voor een in Nederland gevestigde vennootschap.
Is er sprake van strijd met de vrijheden/vrij verrichten van diensten?
Antwoord: Nee, want de vrijheid voor het verrichten van diensten heeft geen derdelandwerking. Deze vrijheid speelt louter binnen de EU.
5.
Inwoner Y van Nederland werkt tijdelijk op de Bahama\'s.
Zowel daar als in Nederland wordt er over dit inkomen geheven, waardoor Y zwaarder wordt belast dan wanneer Y dat jaar alleen in Nederland gewerkt zou hebben.
Is er sprake van een belemmering van de vrijheid van personen (werknemers) en waarom?
Antwoord: Er is geen sprake van een belemmering van de vrijheid van personen, want deze vrijheid kent geen derdelandwerking. Deze vrijheid vindt alleen toepassing binnen de EU.
6.
Stap 2 Discriminatie of belemmering van vrijheden?
In welk geval kan je geen beroep doen op de vrijheden?
- Een lidstaat behandelt gelijke gevallen verschillend
- Een lidstaat behandelt ongelijke gevallen gelijk
- Gelijke gevallen worden gelijk/verschillend behandeld door twee lidstaten.
Antwoord: Gelijke gevallen worden gelijk/verschillend behandeld door twee lidstaten.
Het gaat hier namelijk om een dispariteit, waarbij het verschil in behandeling te wijten is aan 2 of meer lidstaten.
Voor een succesvol beroep op de vrijheden dient het verschil in behandeling te wijten zijn aan de behandeling door 1 lidstaat.
7.
Stap 2 Discriminatie of belemmering van vrijheden
Kan je in het geval van een dispariteit wel of geen beroep doen op de vrijheden?
Antwoord: Nee.
Voor een succesvol beroep op de vrijheden dient het verschil in behandeling te wijten zijn aan de behandeling door 1 lidstaat.
In het geval van een dispariteit is het verschil van behandeling te wijten aan 2 of meer lidstaten.
8.
Wat is een dispariteit?
Antwoord: In het geval van een dispariteit is een verschil in behandeling te wijten aan 2 of meer lidstaten.
Een dispariteit vloeit voort uit de autonomie van lidstaten om de directe belastingen zelf te regelen. Er is geen geüniformeerde richtlijn. Een dispariteit is hier een inherent gevolg van het naast elkaar bestaan van verschillende belastingsystemen, die enige overlap kunnen hebben.
Voorbeeld van de inhoud
Europees Belastingrecht HC 1 Donderdag 1 februari 2018
Opmerkingen vooraf:
- Voor een algemene introductie tot het Rooster Europees Belastingrecht:
EU-recht zie: 4 weken Vrijheden
o Inleiding Europees recht (1e 1 week Handvest
jaar), en TUSSENTOETS
o Europees recht (tweede jaar)
3 weken Fiscale staatssteun
o Zie: W.T. Eijsbouts et al,
1 week ATAD
Europees recht, Algemeen
deel 1 week Richtlijnen
- Arresten die niet zijn opgenomen in de
pocket: uitprinten en meenemen naar
het tentamen
- Arceer de belangrijkste
rechtsoverwegingen
Hoorcollege 1: Vrijheden
Stappenplan
College begint vanaf 00:08:00
Aan de orde komen de discriminatieverboden uit het verdrag inzake de werking van de Europese
Unie (VWEU). De vrijheid van goederen (indirecte belastingen) is in dit vak niet zo van belang. Wij
focussen in dit vak meer op de directe belastingen: Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting en
dividendbelasting. En vooral op de verhoudingen van die belastingen tot de vrijheden.
We hebben het dan met name over het vrije verkeer van personen, waaronder het
werknemersverkeer en de vrijheid van vestiging vallen. Voor ondernemers het vrije verrichten van
diensten en de vrijheid van kapitaalverkeer. Dat zijn de 3 vrijheden die je in dit vak iedere keer voorbij
ziet komen. - Vrijheid van vestiging
- Vrijheid van kapitaalverkeer
- Vrij verrichten van diensten
Dit is een inleidend college waarbij we kijken hoe we met de vrijheden om gaan.
Deze vrijheden staan soms in de weg aan fiscale regels van landen zoals NL. Soms mogen wij als NL
een bepaalde fiscale regeling niet toepassen omdat de toepassing van die regel in strijd komt met een
van die vrijheden. Dan moeten wij die regeling buiten toepassing laten en vervolgens ook aanpassen.
Wanneer is dat het geval?
Het HvJ is de instantie die de vrijheden interpreteert. Hoe analyseert het HvJ of een bepaalde
regeling, of de toepassing ervan, in strijd is met die vrijheden.
Agenda:
- Stappenplan
- Derde landen
Het Stappenplan bestaat uit 6 stappen die je moet doorlopen om vast te kunnen stellen of een
regeling of de toepassing ervan in strijd is met die vrijheden. Tijdens dit college doorlopen we de 6
stappen. Daarna wordt de relatie met derde landen (niet-EU landen) behandeld, waar blijkt dat de
meeste vrijheden in verhouding tot derde landen helemaal niet van belang zijn. Met uitzondering van
eentje! Dat is de vrijheid van kapitaalverkeer, want die geldt ook in relatie tot derde landen.
,Europees Belastingrecht HC 1 Donderdag 1 februari 2018
De werkgroepen van de komende 4 weken beginnen elke week met een arrest dat geanalyseerd dient
te worden aan de hand van het Stappenplan. Het toepassen van de vrijheden geschiedt dan ook aan
de hand van het Stappenplan.
De arresten van het HvJ beginnen altijd met de beschrijving van de fiscale regeling in geschil van een
land.
STAPPENPLAN
1. Toegang tot vrijheden?
2. Discriminatie of belemmering van vrijheden?
3. Rechtvaardigingsgrond voor de belemmering?
4. Is nationale maatregel geschikt om zijn doel te bereiken? (geschiktheidstoets)
5. Gaat belemmerende maatregel verder dan nodig om zijn doel te bereiken?
(noodzakelijkheidstoets)
6. Is de belemmering van de vrijheden evenredig aan doel van de nationale maatregel?
(evenredigheid stricto sensu)
STAP 1: TOEGANG TOT VRIJHEDEN
i. Personele werkingssfeer
ii. Materiële werkingssfeer
iii. Territoriale werkingssfeer
Bij het toetsen van een nationale regeling willen aan de vrijheden moet eerst gekeken worden of er
toegang is tot de vrijheden.
- Welke vrijheid is van toepassing? (vrij verkeer van personen/diensten/kapitaal)
- Wordt er voldaan aan de toepassingsvoorwaarden?
Vrij verkeer van personen
- Vrij verkeer van werknemers: 45 [39]* VWEU
- Vrijheid van vestiging: 49 [43]* VWEU
* [Oude artikelnummers van voor de hernummering] In oude arresten kan je een oud art.nr. tegenkomen.
Voorbeeld aan de hand van vrij verkeer van personen:
i. Personele werkingssfeer: onderdaan
o Natuurlijke personen: nationaliteit van een lidstaat
o Vennootschappen opgericht in overeenstemming met wetgeving van een lidstaat die
hun statutaire zetel, hun hoofdbestuur of hun hoofdvestiging binnen de Unie
hebben: 54 [48] VWEU
Je moet onderdaan zijn van een lidstaat om toegang te hebben tot een van de vrijheden.
Dat is zeker zo bij het vrije verkeer van personen, of je nu werknemer bent of een beroep
doet op de vrijheid van vestiging.
Hoe bepaal je of je onderdaan bent?
o Voor een natuurlijk persoon is het nodig dat je de nationaliteit hebt van een lidstaat.
o Voor vennootschappen wordt aangeknoopt bij de oprichting. Zie hierboven onder i.
ii. Materiële werkingssfeer: economische activiteit
, Europees Belastingrecht HC 1 Donderdag 1 februari 2018
In de sfeer van het vrije verkeer van personen (werknemers en vestiging), moet het gaan
om een economische activiteit. Je moet een economische activiteit verrichten, ofwel als
werknemer ofwel als ondernemer.
Er zijn ook vrijheden waarvoor dat niet nodig is, bijvoorbeeld vrij kapitaalverkeer, dan
hoef je geen economische activiteit te verrichten.
iii. Territoriale werkingssfeer: grensoverschrijdend element
o Geen interne situatie
o Binnen EU
De territoriale werkingssfeer is belangrijk. Wanneer je een van de vrijheden toetst, moet
er een grensoverschrijdend element in zitten. Een casus die zich geheel afspeelt binnen 1
lidstaat, die valt niet onder de vrijheden. Dat noemen we een interne situatie. Dus in
interne situaties (=zonder grensoverschrijdend element) kan je geen beroep doen op de
vrijheden.
BNB 2011/163 (gestileerd) Interne situatie
r.o. 3.4.3. De vrijheid van vestiging is niet in geding
NL indien een lidstaat bepalingen invoert en handhaaft
NL 1 die een grotere belemmerende werking hebben voor
ondernemers wier activiteiten zich geheel binnen de
eigen lidstaat afspelen dan voor ondernemers die
Lening grensoverschrijdende activiteiten ontplooien, of in
gelijke mate belemmerend werken voor binnenlandse
en grensoverschrijdende activiteiten.
NL 2
Er is een Nederlandse vennootschap NL 2, waarvan
de aandelen worden gehouden door een natuurlijk
persoon die inwoner is van NL en de aandeelhouder is een vennootschap, ook inwoner
van NL (NL1). Er is een lening verstrekt van NL1 aan NL2.
De rente bij NL2 kwam niet in aftrek op grond van een regeling die we nu niet meer
kennen. Destijds gold een soort onderkapitalisatieregeling. Daar vloeide uit voort, dat als
je als vennootschap te zwaar met leningen was gefinancierd, dan was boven een
bepaalde grens de rente op leningen niet meer aftrekbaar. NL2 werd geconfronteerd met
die renteaftrekbeperkingen en poogde hieraan te ontkomen door een beroep te doen op
een van de vrijheden. In dit geval de vrijheid van vestiging.
De HR heeft hier terecht gezegd dat hier sprake was van een interne situatie.
Dit betekent dus dat je interne situaties slechter mag behandelen dan
grensoverschrijdende. Je kan een puur binnenlands geval zwaarder in de heffing
betrekken dan een grensoverschrijdende situatie. Je kan je als slechter behandelde
binnenlander niet beroepen op de vrijheden. Een soort omgekeerde discriminatie.
Waar het een interne situatie betreft, zijn de vrijheden niet van toepassing, de EU
bemoeit zich er niet mee. Het is dan een nationale aangelegenheid.
Binnen EU: Voor het vrije verkeer van personen (werknemers en vrijheid van vestiging)
en het vrij verrichten van diensten, geldt dat de casus zich moet afspelen binnen de EU.
Het toepassingsbereik van het vrije verkeer van personen en het vrij verrichten van
diensten is beperkt tot lidstaten van de EU.
Voor het vrije kapitaalverkeer ligt dat anders: dat strekt zich ook uit tot derde landen
(niet EU-landen).
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper taxtexts. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €2,99. Je zit daarna nergens aan vast.
