College aantekeningen
Inleiding Belastingheffing Ondernemingen UvA (6012B0226Y) - UITGEBREIDE college aantekeningen
- Instelling
- Universiteit Van Amsterdam (UvA)
College aantekeningen + college slides + voorbeelden!
[Meer zien]Voorbeeld 4 van de 56 pagina's
Voorbeeld 4 van de 56 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Verkoper
Volgen
Voorbeeld van de inhoud
Post Master Accountancy, UvA Inleiding Belastingheffing OndernemingenQuinty Cok
Week 1 – Vennootschapsbelasting (Subject en Totaalwinst)
30-10-2023
GKG = goed koopmansgebruik (Art. 3:25 BW)
Bestaat uit 3 beginselen:
1. Realisatie (realiteitsbeginsel)
2. Eenvoudigheidsbeginsel
3. Voorzichtigheidsbeginsel
Subject van heffing (‘Wie’?)
Wie valt er onder de vennootschapsbelasting (VPB)? Wie zijn er VPB plichtig?
Onderwerpen met betrekking tot subject:
1. Binnenlands belastingplichtige – tweedeling: onbeperkt belastingplichtig & beperkt
belastingplichtig
2. Overheidsbedrijven
3. Buitenlands belastingplichtige
4. Subjectieve vrijstellingen: deze zouden eigenlijk bij 1. 2. of 3. Vallen maar worden uiteindelijk
alsnog vrijgesteld.
Binnenlands belastingplichtig
Artikel 1, lid 1 Wet VPB
Onder de naam “vennootschapsbelasting” wordt een directe belasting geheven van de lichamen
vermeld in de artikelen 2 en 3. Het is een directe belasting, zie voor meer informatie artikel 2 en 3.
Artikel 2, lid 1 Wet VPB
Als binnenlandse belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen die in Nederland
gevestigde: .. (opsomming)
Aan de aanhefzin moet ook worden voldaan om sprake te laten zijn van een binnenlands
belastingplichtige.
Wanneer is men binnenlands belastingplichtig? Wanneer zit
een club in Nederland? Als men in Nederland is gevestigd.
Men is in Nederland gevestigd als de feitelijke leiding in
Nederland plaatsvindt. Er kan verwezen worden naar Artikel 4
Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR).
Als persoon geldt, als men in Nederland woont, centrum van
levensbehoefte.
Binnenlandse belastingplichtig
Artikel 2, lid 1 Wet VPB
Als binnenlandse belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de in Nederland
gevestigde: .. Artikel 4 AWR
1. Waar iemand woont en waar een lichaam gevestigd is, wordt naar de omstandigheden
beoordeeld.
Voor een natuurlijk persoon is dit het centrum van levensbehoefte. Voor entiteiten is het de
plaats waar de feitelijke leiding zit.
,Post Master Accountancy, UvA Inleiding Belastingheffing Ondernemingen
Quinty Cok
Plaats van de feitelijke leiding. Van belang kunnen zijn: directievergaderingen, plaats
hoofdkantoor, woonplaats directeuren, plaats AVA, etc. Als dit allemaal in Nederland is, dan kan
men zeggen de club is in Nederland gevestigd. Hierdoor zitten we nog in de running voor
binnenlands belastingplichtig. Het is nog maar de aanhefzin. Er komt daarna nog een opsomming
waaronder men moet vallen.
Informatie als naar welke statuten men is opgericht, waar de administratie wordt opgemaakt, waar
het grootste deel van de aandeelhouders zit etc. zijn allemaal leuke informatie elementen maar het
is allemaal lucht. Al wordt de administratie heel ver weg opgemaakt, daar wordt niet een club geleid.
Voorbeeld: ASML zit in een heel groot pand in Eindhoven. Het hoofdkantoor zit in Nederland. In
India wordt de jaarrekening en administratie opgemaakt. Toch is men niet gevestigd in India.
Wanneer zij een hoofdkantoor hebben in Eindhoven maar ook in België. Zes bestuurders zitten in
België en zes bestuurders zitten in Nederland. De administratie wordt door PWC Nederland gedaan.
Dan is dit in ieder geval een duid in het zakje om Nederland de doorslag te geven. Het is niet het
enige ding.
Bij het oordelen van de plaats van feitelijke leiding moet men kijken naar de onderdelen van het
geheel. Het zijn allemaal elementen die men in een weegschaal moet leggen waarbij de
administratie heel erg makkelijk te verplaatsen is dus niet het belangrijkste item is. Feitelijke leiding
ingevuld als waar vinden de directievergaderingen plaats. Dat zijn de belangrijke stukken die boven
water moeten worden gehaald om te kunnen bepalen waar de club gevestigd is.
Voorbeeld: Een naar Duits recht opgerichte entiteit, GmbH, een look-a-like van een besloten
vennootschap, waarbij alle feitelijke leiders in Nederland zitten valt ook onder de aanhefbepaling.
Dit ondanks dat het een GmbH is wat heel Duits is. Als de feitelijke leiding in Nederland zit dan komt
dit in het vizier van de aanhefzin.
Artikel 2, lid 5 Wet VPB
Oprichting naar Nederlands recht
Heeft de oprichting van een lichaam plaatsgevonden naar Nederlands recht, dan wordt voor de
toepassing van deze wet, met uitzondering van de artikelen …, het lichaam steeds geacht in
Nederland te zijn gevestigd.
Als een club in Nederland is opgericht, zegt Nederland KIP ik heb je. Men is bij het startpunt
binnenlands belastingplichtig als men ook nog eens aan de opsomming valt. Men is integraal
belastingplichtig in Nederland terwijl men hier misschien alleen is opgericht. Als een club naar
Nederlands recht is opgericht, deze is bij de Nederlandse notaris opgericht, dan wordt deze ook
geacht binnenlands belastingplichtig te zijn als startpunt.
Dit is om het vacuüm tegen te gaan dat men denkt ik richt een entiteit op bij een Nederlandse
notaris, verplaats de feitelijke leiding naar een ander land. Deze twee landen communiceren niet
met elkaar. Niemand heeft mij op de radar staan en er bestaat belastingvrijheid.
Het ene land zal zeggen men is hier opgericht dus hier belastingplichtig dus wordt men in de heffing
betrokken. Het andere land zegt als de feitelijke leiding in ons land zit dan willen wij heffen. Dan
heeft men twee landen die willen heffen. Dan heeft men een dubbele belastingplicht en dat wil men
ook niet.
,Post Master Accountancy, UvA Inleiding Belastingheffing Ondernemingen
Quinty Cok
Om deze reden heeft men verdragen. Het verdrag tussen Nederland en het andere land zegt
doorslaggevend is niet het oprichtingsfictie verhaal maar wanneer de feitelijke leiding zit.
Uiteindelijk verdwijnt er niks van de radar.
De uitzonderingsartikelen (artikelen 13 tot en met 13d, 13i tot en met 13k, 14a, 14b en 15 en 14a)
zijn met name de goodies van de wet op de vennootschapsbelasting. Deze vrijstellingen, leuke
elementen, worden uitgezet. Men heeft een aparte status. Het is KIP ik heb je maar wel een hele
vervelende KIP ik heb je. Met andere woorden men gaat uit zichzelf vaak aangeven de feitelijke
leiding zit daar en ik wil wel graag bij het andere land bij de heffing worden betrokken en daar
integraal belastingplichtig worden.
Consequentie binnenlands belastingplichting?
Wat gebeurt er als men zich als binnenland belastingplichtig kenmerkt? Dit gebeurt door in
Nederland te zijn gevestigd en in de opsomming die daarop volgt valt.
Onbeperkt belastingplichtig over (in beginsel) de wereldwinst
Over alle winst die gemaakt wordt in Nederland en in het buitenland wordt belasting geheven.
Winst is winst. Er staat tussen haakjes in beginsel omdat er vrijstellingen op worden losgelaten
wanneer het andere land ook wil heffen. Er wordt niet dubbel geheven. Het startpunt is dat men
alles van de taart wil. Als een ander land ook wilt heffen dan wordt hier rekening mee gehouden.
Welk land wat mag heffen op welk moment staat in de verdragen. Daar wordt een vrijstelling op
losgelaten.
Binnenlands belastingplichtig
Artikel 2, lid 1 Wet VPB
Als binnenlandse belastingplichtigen zijn aan de belasting onderworpen de in Nederland
gevestigde: ..
Er worden drie delen van de opsomming behandeld (a minste ter sprake, e het meeste ter sprake, g
heel kort). B, c, d en f zijn bewust weggelaten want komt te weinig voor / is niet leuk genoeg. Ze
bestaan wel.
a. NV, BV, open CV en andere vennootschappen welker kapitaal geheel of ten dele in aandelen is
verdeeld;
b. …
c. …
d. …
e. Verenigen en stichtingen alsmede andere dan publiekrechtelijke rechtspersonen, indien en
voor zover zij een onderneming drijven;
f. …
g. Publiekrechtelijke rechtspersonen, niet zijnde de Staat, die niet al op grond van de onderdelen
a, b, c, d en e belastingplichtig zijn, voor zover zij een onderneming drijven.
A: de grootste in de zin van hier vallen de meeste belastingplichtingen voor de
vennootschapsbelasting onder. Hier vallen naamloze vennootschapen, besloten vannootschappen,
open commanditaire vennootschappen en andere vennootschappen welker kapitaal geheel of ten
delen in aandelen is verdeeld. Hierbij kan gedacht worden aan de GmbH (bv look-a-like, naar Duits
recht gaat het hier om kapitaal welker geheel in aandelen is verdeeld), Gmba, sarrel, Ltd., Bvba, AF,
etc. Als men onder A valt dan is men voor het hele hebben en houden dat in de vennootschap zit
belastingplichtig. Er is geen stuk niet belastingplichtig erbij. Men is belastingplichtig voor alle
vermogensbestanddelen die zij bezitten.
, Post Master Accountancy, UvA Inleiding Belastingheffing Ondernemingen
Quinty Cok
Voorbeeld: Als een BV een pand houdt huurinkomsten belast, verkoop winsten belast,
bankrekening en op die bankrekening komt rente binnen belast. Ookal doe je er voor de rest niks
mee, je onderneemt niet met de bankrekening, toch zijn het inkomen. Men is integraal
belastingplichtig. Men wordt geacht met het hele hebben en houden, met alle
vermogensbestanddelen, een onderneming te drijven. Dit wordt genoemd in Artikel 2 lid 6 VPB:
De lichamen, vermeldt in het eerste lid, onderdelen a, b, c en d, en het derde lid, worden geacht hun
onderneming te drijven met behulp van hun gehele vermogen.
Het is niet het onderscheid zoals bij stichtingen en verenigingen geldt.
E: ‘Indien en voor zover zij een onderneming drijven’. Verenigingen en stichtingen moeten een
onderneming drijven. Het is indien en voor zover dus daar bestaat een stuk wat ook buiten de VPB
kan vallen. Als een stichting 10 entiteiten heeft en 5 zitten er wel in de ondernemingssfeer dan vallen
er 5 entiteiten wel in en 5 niet. Dit is anders dan bij A.
G: de overheid (kleine niche markt)
Binnenlands belastingplichtig
Stichtingen en verenigingen zijn uitsluitend binnenlands belastingplichtig ‘indien en voor zover zij
een onderneming drijven’. Zij zijn dus niet binnenlands belastingplichtig met hun hele hebben en
houden. Wat zijn de vereisten van een onderneming?
Artikel 2, lid 1 Wet VPB
e. Verenigingen en stichtingen alsmede andere dan publiekrechtelijke rechtspersonen, indien en
voor zover zij een drijven;
onderneming
Duurzame organisatie
Kapitaal en arbeid
Bij onderscheid beleggen en ondernemen: beoogd
rendement meer dan bij normaal vermogensbeheer?
Deelname economisch verkeer
Winstoogmerk
Betreft een geobjectiveerd winstoogmerk
NB. Pas bij ontbreken winstoogmerk komt artikel 4, lid 1,
sub a Wet VPB aan de orde (concurrentiecriterium)
Vier puzzelstukjes: Er is sprake van een onderneming als er een duurzame organisatie is waar
kapitaal en arbeid ter sprake komt, deelneemt aan het economisch verkeer en een winstoogmerk
heeft.
1. Duurzame organisatie: het moet enige vorm van voortbestaan hebben. Het is meer dan een
eendagsvlieg.
2. Kapitaal en arbeid: grote machines, gebouwen en inventaris. Een laptop of iets op de balans,
een vermogensbestanddeel, is ook al kapitaal. Ook kan gedacht worden aan een
internetverbinding en een wettenbundel. Het hoeft niet kapitaal intensief te zijn maar wel een
stukje ondernemen. Er moet ook enige vorm van arbeid zijn. Er moet onderscheid worden
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper QuintyCok. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €10,16. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 70055 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen