Vennootschapsbelasting samenvatting
HOOFDSTUK 3 – DE ALGEMENE REGELS VAN DE WINSTBEPALING BIJ BINNENLANDSE
BELASTINGPLICHTIGEN......................................................................................................................1
3.1 BELASTBAAR BEDRAG EN BOEKJAAR....................................................................................................1
3.1.1 BELASTBAAR BEDRAG......................................................................................................................1
3.1.2 BOEKJAAR.....................................................................................................................................1
3.1.3 FUNCTIONELE VALUTA.....................................................................................................................1
3.2 WINSTBEREKENING VOOR DE VPB.....................................................................................................1
3.2.1 VERWIJZING NAAR DE WET IB 2001.................................................................................................1
3.2.2 JAARWINST...................................................................................................................................1
3.3 KAPITAALSTORTINGEN.....................................................................................................................2
3.3.1 INLEIDING.....................................................................................................................................2
3.3.2 VORMEN VAN KAPITAALINBRENG.......................................................................................................2
3.3.3 INBRENG VAN KAPITAAL BIJ DE OPRICHTING VAN EEN BV OF NV...............................................................4
3.3.4 KAPITAAL VERSUS GELDLENING.........................................................................................................5
3.4 ONTTREKKINGEN EN WINSTUITDELINGEN.............................................................................................6
3.4.1 ONTTREKKINGEN VERSUS KOSTEN......................................................................................................6
3.4.1 ONTTREKKINGEN............................................................................................................................6
3.4.3 WINSTUITDELINGEN.......................................................................................................................7
3.4.4 VOORBEELDEN VAN WINSTUITDELINGEN.............................................................................................8
3.4.5 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL B, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.6 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL C, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.7 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL D, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.8 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL E, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.9 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL F, WET VPB 1969...............................................................................12
3.4.10 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL G, WET VPB 1969.............................................................................12
3.4.11 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL H, WET VPB 1969.............................................................................12
3.4.12 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL I, WET VPB 1969..............................................................................12
3.4.13 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL J, WET VPB 1969..............................................................................12
3.4.14 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL K, WET VPB 1969.............................................................................13
3.4.15 TERUGBETALING VAN KAPITAAL.....................................................................................................13
3.4.16 INKOOP VAN EIGEN AANDELEN......................................................................................................13
3.4.17 HET REGIME VOOR DE ONZAKELIJKE LENING....................................................................................13
3.4.18 DE AANDEELHOUDER ALS ONZAKELIJKE BORG..................................................................................14
3.5 BIJZONDERE REGELS......................................................................................................................15
3.5.1 INLEIDING...................................................................................................................................15
3.5.2 ART. 8 WET VPB 1969...............................................................................................................15
3.5.3 DOORUITDELINGSFACILITEIT (ART. 8A WET VPB 1969).....................................................................16
3.5.4 INTERCOMPANY PRICING................................................................................................................16
3.5.6 ART. 8C WET VPB 1969.............................................................................................................18
3.5.7 ART. 8D WET VPB 1969.............................................................................................................18
3.5.8 ART. 12ABIS WET VPB 1969.......................................................................................................18
3.6 ART. 9 VPB 1969.......................................................................................................................18
3.6.1 INLEIDING...................................................................................................................................18
3.6.2 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL A, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.3 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL B, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.4 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL C, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.5 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL D, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.6 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL E, WET VPB 1969.................................................................................19
3.6.7 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL H, WET VPB 1969.................................................................................19
3.6.8 ART. 9A WET VPB 1969.............................................................................................................19
3.7 COMMISSARISBELONING (ART. 11 WET VPB 1969)............................................................................19
, 3.7.1 INLEIDING...................................................................................................................................19
3.7.2 DE CIVIELRECHTELIJKE POSITIE VAN DE COMMISSARIS..........................................................................20
3.7.3 ART. 11 WET VPB 1969.............................................................................................................20
3.8 HET HERINVESTERINGSRESERVELICHAAM............................................................................................20
3.8.1 INLEIDING...................................................................................................................................20
3.8.2 DE WERKING VAN ART. 12A WET VPB 1969...................................................................................20
3.9 DE BESTEDINGSRESERVE.................................................................................................................21
3.9.1 INLEIDING...................................................................................................................................21
3.9.2 ART. 12 WET VPB 1969.............................................................................................................21
3.9.3 SAMENLOOP ART. 12 WET VPB 1969 EN DE VRIJSTELLING VAN ART. 6 WET VPB 1969........................21
HOOFDSTUK 4 – RENTEAFTREKBEPERKINGEN EN DE REGELING TEGEN HYBRIDE MISMATCHES......22
4.1 INLEIDING...................................................................................................................................22
4.3 RENTELOZE OF LAAGRENTENDE CONCERNLENINGEN..............................................................................22
4.3.1 INLEIDING...................................................................................................................................22
4.3.2 ART. 10B, EERSTE VOLZIN, WET VPB 1969.....................................................................................22
4.3.3 ART. 10B, TWEEDE VOLZIN, WET VPB 1969...................................................................................23
4.4 THIN CAPITALISATION (ONDERKAPITALISATIE).......................................................................................23
4.5 EARNINGSSTRIPPINGMAATREGEL......................................................................................................23
4.5.1 INLEIDING...................................................................................................................................23
4.5.2 ART. 15B WET VPB 1969...........................................................................................................24
4.5.3 FLANKERENDE BEPALINGEN EN OVERGANGSRECHT..............................................................................25
4.5.4 MINIMUMKAPITAALREGEL VOOR BANKEN EN VERZEKERAARS................................................................25
, Hoofdstuk 3 – De algemene regels van de winstbepaling bij binnenlandse
belastingplichtigen
3.1 Belastbaar bedrag en boekjaar
3.1.1 Belastbaar bedrag
Binnenlandse belastingplichtigen worden belast naar hun belastbare bedrag (art. 7 lid 1
VPB), in beginsel is dit de belastbare winst verminderd met de verrekenbare verliezen (lid 2).
3.1.2 Boekjaar
Het belastbare bedrag wordt per boekjaar vastgesteld (lid 4), dit boekjaar mag afwijken van
een kalenderjaar, mits er een regelmatige boekhouding is. In beginsel duurt het boekjaar 12
maanden, maar dit kan variëren als gevolg van tussentijdse wijzigingen in het statutaire
boekjaar.
Een afwijkend boekjaar met als doelstelling een incidenteel fiscaal voordeel wordt niet
goedgekeurd (Rechtbank).
Een nv of bv kan haar boekjaar wijzigen middels een statutenwijziging, een besluit van
aandeelhouders is onvoldoende (HR).
Voor dochterondernemingen geldt een afzonderlijk boekjaar voor de tijd dat zij geen
onderdeel van de fiscale eenheid was, hierdoor hebben beide heffingen een eigen
verliesverrekening. Er zijn in feite 2 korte boekjaren (HR). Dit geldt niet voor de
moedermaatschappij.
3.1.3 Functionele valuta
Het belastbare bedrag wordt in beginsel in euro’s berekend, maar het kan in vreemde valuta.
Dit vreemde valuta is de functionele valuta, zij verlicht administratieve lasten en
schijnwinsten- of verliezen door koersschommelingen. Deze valuta kan slechts op verzoek
worden toegepast (art. 7 lid 5 VPB). In een besluit is nader beleid vastgelegd.
Art. 2 Regeling functionele valuta, de valuta mag slechts worden toegepast indien dit ook
voor jaarrekening wordt gehanteerd. En dat de toepassing minstens 10 jaar duurt ingaand
vanaf het jaar volgend op die van het verzoek. Gebruik maken van de euro kan weer na een
verzoek.
De betaling van de belasting moet altijd in euro’s, ongeacht de valuta waarin zij berekend is
(art. 4 Regeling), hierbij neem je gemiddelde koers over dat jaar.
3.2 Winstberekening voor de VPB
3.2.1 Verwijzing naar de Wet IB 2001
De VPB-winst wordt bepaald op basis van de artikelen uit de IB (art. 8 lid 1 VPB), er zijn
enkele artikelen uitgezonderd. De IB is in zijn geheel niet van toepassing (lid 2) in de gevallen
dat de VPB anders bepaald, geruisloze doorschuiving van IB naar VPB of als het verschil
tussen het lichaam en een natuurlijk persoon wezenlijk is.
Laatste doet zich bijvoorbeeld voor wanneer andere waarderingssystemen worden
gehanteerd waar lichamen anders behandeld worden dan natuurlijke personen of door de
ondernemingsfictie waar in de IB meerdere ondernemingen zouden bestaan (HR).
Art. 8 lid 6 VPB stelt dat een met belastingplichtige verbonden lichaam eentje is ex art. 10a
lid 4 en 6, een verbonden persoon is de natuurlijke persoon met een ab (art. 8 lid 6 sub b
VPB jo. 3.30a lid 10 IB).
3.2.2 Jaarwinst
De jaarwinst wordt berekend middels resultatenrekening en een vermogensvergelijking.
HOOFDSTUK 3 – DE ALGEMENE REGELS VAN DE WINSTBEPALING BIJ BINNENLANDSE
BELASTINGPLICHTIGEN......................................................................................................................1
3.1 BELASTBAAR BEDRAG EN BOEKJAAR....................................................................................................1
3.1.1 BELASTBAAR BEDRAG......................................................................................................................1
3.1.2 BOEKJAAR.....................................................................................................................................1
3.1.3 FUNCTIONELE VALUTA.....................................................................................................................1
3.2 WINSTBEREKENING VOOR DE VPB.....................................................................................................1
3.2.1 VERWIJZING NAAR DE WET IB 2001.................................................................................................1
3.2.2 JAARWINST...................................................................................................................................1
3.3 KAPITAALSTORTINGEN.....................................................................................................................2
3.3.1 INLEIDING.....................................................................................................................................2
3.3.2 VORMEN VAN KAPITAALINBRENG.......................................................................................................2
3.3.3 INBRENG VAN KAPITAAL BIJ DE OPRICHTING VAN EEN BV OF NV...............................................................4
3.3.4 KAPITAAL VERSUS GELDLENING.........................................................................................................5
3.4 ONTTREKKINGEN EN WINSTUITDELINGEN.............................................................................................6
3.4.1 ONTTREKKINGEN VERSUS KOSTEN......................................................................................................6
3.4.1 ONTTREKKINGEN............................................................................................................................6
3.4.3 WINSTUITDELINGEN.......................................................................................................................7
3.4.4 VOORBEELDEN VAN WINSTUITDELINGEN.............................................................................................8
3.4.5 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL B, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.6 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL C, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.7 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL D, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.8 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL E, WET VPB 1969...............................................................................11
3.4.9 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL F, WET VPB 1969...............................................................................12
3.4.10 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL G, WET VPB 1969.............................................................................12
3.4.11 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL H, WET VPB 1969.............................................................................12
3.4.12 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL I, WET VPB 1969..............................................................................12
3.4.13 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL J, WET VPB 1969..............................................................................12
3.4.14 ART. 10, LID 1, ONDERDEEL K, WET VPB 1969.............................................................................13
3.4.15 TERUGBETALING VAN KAPITAAL.....................................................................................................13
3.4.16 INKOOP VAN EIGEN AANDELEN......................................................................................................13
3.4.17 HET REGIME VOOR DE ONZAKELIJKE LENING....................................................................................13
3.4.18 DE AANDEELHOUDER ALS ONZAKELIJKE BORG..................................................................................14
3.5 BIJZONDERE REGELS......................................................................................................................15
3.5.1 INLEIDING...................................................................................................................................15
3.5.2 ART. 8 WET VPB 1969...............................................................................................................15
3.5.3 DOORUITDELINGSFACILITEIT (ART. 8A WET VPB 1969).....................................................................16
3.5.4 INTERCOMPANY PRICING................................................................................................................16
3.5.6 ART. 8C WET VPB 1969.............................................................................................................18
3.5.7 ART. 8D WET VPB 1969.............................................................................................................18
3.5.8 ART. 12ABIS WET VPB 1969.......................................................................................................18
3.6 ART. 9 VPB 1969.......................................................................................................................18
3.6.1 INLEIDING...................................................................................................................................18
3.6.2 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL A, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.3 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL B, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.4 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL C, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.5 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL D, WET VPB 1969.................................................................................18
3.6.6 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL E, WET VPB 1969.................................................................................19
3.6.7 ART. 9, LID 1, ONDERDEEL H, WET VPB 1969.................................................................................19
3.6.8 ART. 9A WET VPB 1969.............................................................................................................19
3.7 COMMISSARISBELONING (ART. 11 WET VPB 1969)............................................................................19
, 3.7.1 INLEIDING...................................................................................................................................19
3.7.2 DE CIVIELRECHTELIJKE POSITIE VAN DE COMMISSARIS..........................................................................20
3.7.3 ART. 11 WET VPB 1969.............................................................................................................20
3.8 HET HERINVESTERINGSRESERVELICHAAM............................................................................................20
3.8.1 INLEIDING...................................................................................................................................20
3.8.2 DE WERKING VAN ART. 12A WET VPB 1969...................................................................................20
3.9 DE BESTEDINGSRESERVE.................................................................................................................21
3.9.1 INLEIDING...................................................................................................................................21
3.9.2 ART. 12 WET VPB 1969.............................................................................................................21
3.9.3 SAMENLOOP ART. 12 WET VPB 1969 EN DE VRIJSTELLING VAN ART. 6 WET VPB 1969........................21
HOOFDSTUK 4 – RENTEAFTREKBEPERKINGEN EN DE REGELING TEGEN HYBRIDE MISMATCHES......22
4.1 INLEIDING...................................................................................................................................22
4.3 RENTELOZE OF LAAGRENTENDE CONCERNLENINGEN..............................................................................22
4.3.1 INLEIDING...................................................................................................................................22
4.3.2 ART. 10B, EERSTE VOLZIN, WET VPB 1969.....................................................................................22
4.3.3 ART. 10B, TWEEDE VOLZIN, WET VPB 1969...................................................................................23
4.4 THIN CAPITALISATION (ONDERKAPITALISATIE).......................................................................................23
4.5 EARNINGSSTRIPPINGMAATREGEL......................................................................................................23
4.5.1 INLEIDING...................................................................................................................................23
4.5.2 ART. 15B WET VPB 1969...........................................................................................................24
4.5.3 FLANKERENDE BEPALINGEN EN OVERGANGSRECHT..............................................................................25
4.5.4 MINIMUMKAPITAALREGEL VOOR BANKEN EN VERZEKERAARS................................................................25
, Hoofdstuk 3 – De algemene regels van de winstbepaling bij binnenlandse
belastingplichtigen
3.1 Belastbaar bedrag en boekjaar
3.1.1 Belastbaar bedrag
Binnenlandse belastingplichtigen worden belast naar hun belastbare bedrag (art. 7 lid 1
VPB), in beginsel is dit de belastbare winst verminderd met de verrekenbare verliezen (lid 2).
3.1.2 Boekjaar
Het belastbare bedrag wordt per boekjaar vastgesteld (lid 4), dit boekjaar mag afwijken van
een kalenderjaar, mits er een regelmatige boekhouding is. In beginsel duurt het boekjaar 12
maanden, maar dit kan variëren als gevolg van tussentijdse wijzigingen in het statutaire
boekjaar.
Een afwijkend boekjaar met als doelstelling een incidenteel fiscaal voordeel wordt niet
goedgekeurd (Rechtbank).
Een nv of bv kan haar boekjaar wijzigen middels een statutenwijziging, een besluit van
aandeelhouders is onvoldoende (HR).
Voor dochterondernemingen geldt een afzonderlijk boekjaar voor de tijd dat zij geen
onderdeel van de fiscale eenheid was, hierdoor hebben beide heffingen een eigen
verliesverrekening. Er zijn in feite 2 korte boekjaren (HR). Dit geldt niet voor de
moedermaatschappij.
3.1.3 Functionele valuta
Het belastbare bedrag wordt in beginsel in euro’s berekend, maar het kan in vreemde valuta.
Dit vreemde valuta is de functionele valuta, zij verlicht administratieve lasten en
schijnwinsten- of verliezen door koersschommelingen. Deze valuta kan slechts op verzoek
worden toegepast (art. 7 lid 5 VPB). In een besluit is nader beleid vastgelegd.
Art. 2 Regeling functionele valuta, de valuta mag slechts worden toegepast indien dit ook
voor jaarrekening wordt gehanteerd. En dat de toepassing minstens 10 jaar duurt ingaand
vanaf het jaar volgend op die van het verzoek. Gebruik maken van de euro kan weer na een
verzoek.
De betaling van de belasting moet altijd in euro’s, ongeacht de valuta waarin zij berekend is
(art. 4 Regeling), hierbij neem je gemiddelde koers over dat jaar.
3.2 Winstberekening voor de VPB
3.2.1 Verwijzing naar de Wet IB 2001
De VPB-winst wordt bepaald op basis van de artikelen uit de IB (art. 8 lid 1 VPB), er zijn
enkele artikelen uitgezonderd. De IB is in zijn geheel niet van toepassing (lid 2) in de gevallen
dat de VPB anders bepaald, geruisloze doorschuiving van IB naar VPB of als het verschil
tussen het lichaam en een natuurlijk persoon wezenlijk is.
Laatste doet zich bijvoorbeeld voor wanneer andere waarderingssystemen worden
gehanteerd waar lichamen anders behandeld worden dan natuurlijke personen of door de
ondernemingsfictie waar in de IB meerdere ondernemingen zouden bestaan (HR).
Art. 8 lid 6 VPB stelt dat een met belastingplichtige verbonden lichaam eentje is ex art. 10a
lid 4 en 6, een verbonden persoon is de natuurlijke persoon met een ab (art. 8 lid 6 sub b
VPB jo. 3.30a lid 10 IB).
3.2.2 Jaarwinst
De jaarwinst wordt berekend middels resultatenrekening en een vermogensvergelijking.
