Hoorcolleges Schenk-, erf-, overdrachtsbelasting & Estate Planning
Hoorcollege 1.
In dit vak wordt de overdrachtsbelasting behandeld, niet de assurantiebelasting!
Rechtsgrond:
- aan vulling op omzetbelasting; indien onroerende zaak ouder dan 2 jaar, dan geen OB maar
overdrachtsbelasting!
- maatschappelijk en economische verwevenheid; verstorend economisch effect, want elke keer
over volle waarde 6% dan wel 2% verschuldigd. Anders dan bij de OB is het niet over de toegevoegde
waarde, maar over de gehele waarde van een goed geheven. Het cumuleert dus. Daarom wordt ook
wel gepleit om overdrachtsbelasting af te schaffen.
- internationale vergelijkbaarheid;
- budgettair belang;
- oftewel: geen rechtsgrond
Systeem van de WBvR (Wet op belastingen van rechtsverkeer 1970):
Afdeling 1: belastbaar feit Afdeling 2: maatstaf van heffing
Afdeling 3: tarief en vrijstellingen Afdeling 4: wijze van heffing
-> Stappen in WG en tentamen langslopen!
Belastbaar feit
Art. 2 lid 1 WBvR: verkrijging juridische eigendom van onroerende zaken of van rechten waaraan
deze zijn onderworpen. Verkrijging van onroerende zaak op moment dat:
- inschrijving akte van overdracht in openbare registers (art. 3:89 BW) Dan verkrijg je een OG!
- dus niet de koopovereenkomst of opmaken van akte van overdracht zelf!!!
Art. 8 lid 1 WBvR: voor OVB vindt verkrijging plaats op tijdstip waarop akte is opgemaakt! Bij
notaris handtekening zetten is moment dat je voor WBvR OVB verschuldigd bent, maar de akte moet
nog wel worden ingeschreven. Dit gebeurt meestal op dezelfde dag!
-> BW zegt dus ‘pas als in geschreven’. WBvR is op moment dat akte wordt opgemaakt!
Wat is een onroerende zaak? Privaatrecht (art 3:3 lid 1 BW) en art. 4 WBvR (fictieve onroerende
zaken) -> bijv. aandelen. Volgens BW geen OG, maar fiscaal o.g.v. art. 4 wel OG!
- beperkt recht: privaatrecht, maar ook art. 5 WBvR (= grondrente, pand en hypotheek uitgezonderd)
- Opstal, recht van vruchtgebruik en erfpacht zijn bijvoorbeeld verkrijging van rechten als genoemd
in art. 2 lid 1 WBvR.
Vroeger gebeurde het vaak dat men alleen de economische eigendom overdroeg van een
onroerende zaak. Eigendom blijft bij verkoper, koper krijgt alle voordelen en risico voor
waardefluctuaties. Juridisch is er dan geen verkrijging van de OG, waardoor geen OVB kon worden
geheven. Daarom per 31 maar 1995 valt voor WBvR verkrijging economische eigendom ook onder
‘verkrijging’. Met terugwerkende kracht heffen o.g.v. economische eigendom is toegestaan o.g.v. HR
BNB 2002/137.
Hoorcollege 1.
In dit vak wordt de overdrachtsbelasting behandeld, niet de assurantiebelasting!
Rechtsgrond:
- aan vulling op omzetbelasting; indien onroerende zaak ouder dan 2 jaar, dan geen OB maar
overdrachtsbelasting!
- maatschappelijk en economische verwevenheid; verstorend economisch effect, want elke keer
over volle waarde 6% dan wel 2% verschuldigd. Anders dan bij de OB is het niet over de toegevoegde
waarde, maar over de gehele waarde van een goed geheven. Het cumuleert dus. Daarom wordt ook
wel gepleit om overdrachtsbelasting af te schaffen.
- internationale vergelijkbaarheid;
- budgettair belang;
- oftewel: geen rechtsgrond
Systeem van de WBvR (Wet op belastingen van rechtsverkeer 1970):
Afdeling 1: belastbaar feit Afdeling 2: maatstaf van heffing
Afdeling 3: tarief en vrijstellingen Afdeling 4: wijze van heffing
-> Stappen in WG en tentamen langslopen!
Belastbaar feit
Art. 2 lid 1 WBvR: verkrijging juridische eigendom van onroerende zaken of van rechten waaraan
deze zijn onderworpen. Verkrijging van onroerende zaak op moment dat:
- inschrijving akte van overdracht in openbare registers (art. 3:89 BW) Dan verkrijg je een OG!
- dus niet de koopovereenkomst of opmaken van akte van overdracht zelf!!!
Art. 8 lid 1 WBvR: voor OVB vindt verkrijging plaats op tijdstip waarop akte is opgemaakt! Bij
notaris handtekening zetten is moment dat je voor WBvR OVB verschuldigd bent, maar de akte moet
nog wel worden ingeschreven. Dit gebeurt meestal op dezelfde dag!
-> BW zegt dus ‘pas als in geschreven’. WBvR is op moment dat akte wordt opgemaakt!
Wat is een onroerende zaak? Privaatrecht (art 3:3 lid 1 BW) en art. 4 WBvR (fictieve onroerende
zaken) -> bijv. aandelen. Volgens BW geen OG, maar fiscaal o.g.v. art. 4 wel OG!
- beperkt recht: privaatrecht, maar ook art. 5 WBvR (= grondrente, pand en hypotheek uitgezonderd)
- Opstal, recht van vruchtgebruik en erfpacht zijn bijvoorbeeld verkrijging van rechten als genoemd
in art. 2 lid 1 WBvR.
Vroeger gebeurde het vaak dat men alleen de economische eigendom overdroeg van een
onroerende zaak. Eigendom blijft bij verkoper, koper krijgt alle voordelen en risico voor
waardefluctuaties. Juridisch is er dan geen verkrijging van de OG, waardoor geen OVB kon worden
geheven. Daarom per 31 maar 1995 valt voor WBvR verkrijging economische eigendom ook onder
‘verkrijging’. Met terugwerkende kracht heffen o.g.v. economische eigendom is toegestaan o.g.v. HR
BNB 2002/137.
