TEMA 5 EL MODEL DE COSTOS PER PROCESSOS
1. CARACTERÍSTIQUES DE LA PRODUCCIÓ PER PROCÉS
Les empreses que utilitzen aquest model de costos són empreses que fabriquen un únic producte en grans quantitats, o bé, diversos
productes (una diversitat molt limitada) que s’elabora al llarg de processos successius diferents. Aquestes empreses poden ser:
Industrials: químiques, tèxtil, de pintures, mineres, siderúrgiques...
De serveis: bancs, empreses asseguradores, restaurants de menjar ràpid...
El procés productiu es desenvolupa a través de fases contínues, consecutives i acumulatives.
L’empresa és la que estableix les característiques del producte.
Costos per processos: Consisteix en calcular el cost de producció de cada procés agregant-lo
al cost dels següents processos fins que el producte esdevé acabat.
Cada procés es porta a terme en un departament o centre de costos funcional. Els costos per
processos s’utilitzen per a productes que són similars i es produeixen contínuament.
Costos per comandes i costos per processos
Similituds Diferències
Els costos per processos s’utilitzen quan un sol producte es produeix de forma
Assignen matèries primeres, mà d’obra i costos
continuada o durant un llarg període de temps. Els costos per comandes són
indirectes als productes i proporcionen un
utilitzats quan es realitzen diferents projectes en cada període.
mecanisme per a calcular el cost unitari del
El sistema de costos per processos acumula els costos per departaments. En el
producte.
sistema de costos per comandes, els costos són acumulats per les ordres
Utilitzen els mateixos comptes de fabricació
individuals.
(inclosos els costos indirectes de fabricació,
El sistema de costos per processos calcula els costos unitaris pel departament.
inventaris de matèries primeres, inventaris de
El sistema de costos per comandes calcula els costos unitaris de treball en el
producció en curs, inventaris de productes acabats)
full de cost de la comanda.
Departament de producció: Qualsevol unitat en una organització on s’utilitzen matèries primeres, mà d’obra o costos indirectes de
producció. Les activitats realitzades en el departament de producció es realitzen de manera uniforme en totes les unitats del producte. A
més, la fabricació d’un departament de producció ha de ser homogènia.
L’objectiu és registrar el flux de matèries primeres, mà d’obra i costos indirectes (cost total de fabricació) a través d’un sistema de costos per
processos. Tots els costos indirectes han d’assignar-se als productes, per exemple:
Empresa de fabricació: reparació de maquinaria, lloguer d’edificis de la fàbrica, procediments de seguretat...
Empresa de serveis: cost de transport a la feina, substitució de les eines, roba de protecció...
2. LLOCS DE COSTOS PRINCIPALS I AUXILIARS
La localització i imputació de costos és:
Justa per a totes les parts Relativament ràpida d’aplicar
Representativa del benefici Comprensible
L’empresa:
▪ ASSIGNA/LOCALITZA els costos dels factors (CI, mà d’obra directa i mat. primes) entre les
seccions principals i auxiliars:
o Repartiment PRIMARI. Dels factors a les seccions ja siguin (principals i auxiliars):
a) Departament principal. Porta a terme l’activitat per la qual l’empresa es va constituir (departament de comptabilitat a la
universitat o departament de muntatge a la SEAT).
b) Departament auxiliar. No participa directament en les activitats d’explotació (neteja en un hospital o departament de
manteniment). Els costos del departament auxiliar es converteixen en costos indirectes per al departament principal.
o Repartiment SECUNDARI. Seccions auxiliars a la resta de seccions.
▪ IMPUTA els costos de les seccions principals als diferents productes fabricats. Per imputar els costos de les seccions principals als
productes caldrà disposar d’un criteri de repartiment anomenat unitat d’obra. Per imputar els costos al producte hi ha diferents mètodes:
o Cost per hora de mà d’obra directa o Cost per € de costos laborals o Taxa predeterminada de costos
o Cost per hora de màquina o Cost per unitat o ....
,Exemple LOCALITZACIÓ DE COSTOS INDIRECTES: A partir de les següents dades, si ens donen la següents informació sobre cada departament:
Factor de cost Import mensual (€) Factor de cost Muntatge Acabat Manteniment
Materials indirectes 36.000 € Materials indirectes usats 400.000 € 500.000 € No aplicable
Personal indirecte 40.000 € Treballadors 10 25 5
Lloguer 1.000 € Superfície del departament (m2) 300 600 300
Assegurança 1.600 € Valor de la maquinaria 30.000 € 50.000 € 20.000 €
Amortització 2.000 € Hores treballades de MOD (hores) 55.000 64.000 No aplicable
Seguirem els següents passos:
1. Localitzar els costos en el departament.
a) Repartiment PRIMARI. Procés de distribució dels costos dels factors entre els diferents departaments. S’efectua així:
1) Assignació dels costos directes als departaments.
2) Assignació dels costos indirectes utilitzant criteris de repartiment.
Factor de cost Criteris aplicats Muntatge Acabat Manteniment TOTAL
Materials indirectes usats La base són els mat. indirectes 16.000 € 20.000 € - € 36.000 €
Personal indirecte La base són els empleats 10.000 € 25.000 € 5.000 € 40.000 €
Lloguer La base és l'espai 250 € 500 € 250 € 1.000 €
Assegurança La base és el valor 480 € 800 € 320 € 1.600 €
Amortització La base és el valor 600 € 1.000 € 400 € 2.000 €
TOTAL 27.330 € 47.300 € 5.970 € 80.600 €
b) Repartiment secundari. Els costos del departament auxiliar es converteixen en costos indirectes per al departament principal.
Factor de cost Muntatge Acabat Manteniment TOTAL
Cost total per departament 27.330 € 47.300 € 5.970 € 80.600 €
Transferència de manteniment a
2.239 € 3.731 € - 5.970 € - €
muntatge i acabat
TOTAL 29.569 € 51.031 € 0€ 80.600 €
30.000
Muntatge x 5.970 = 2.239 €
80.000
50.000
Acabat x 5.970 = 3.731 €
80.000
2. Imputació dels costos indirectes de cada departament de producció a les unitats produïdes durant el període. Per fer-ho, dividim el cost
total de cada departament pel nombre d’unitats d’obra de cada departament (hores MOD en aquest cas).
29.569€
Muntatge = = 53 76 per hora de MOD
55.000 hores
51.031€
Acabat = = 79 74 per hora de MOD
64.000 hores
Per exemple, si aquest producte necessita 2 hores de muntatge més 3 hores d’acabat:
Departament Càlcul TOTAL
Muntatge 53'76 x 2 107,5 €
Acabat 79'74 x 3 239,2 €
Costos Indirectes TOTALS Unitaris 346,7 €
3. CRITERIS D’ASSIGNACIÓ
L’assignació de costos dels departaments auxiliars als departaments principals es pot fer mitjançant 3 mètodes:
Mètode DIRECTE
Tots els costos dels departaments auxiliars s’assignen directament als departaments principals o d’explotació (no
hi ha interacció entre departament auxiliars).
Exemple: Si tenim les següents dades, assignar els costos a través del mètode directe:
Departaments Auxiliars Departaments Principals
Cafeteria Vigilància Mecanitzat Muntatge
Costos primaris dels departaments 360.000 € 900.000 € 400.000 € 700.000 €
Nombre d'empleats 20 30
Metres quadrats ocupats 25.000 50.000
Si la base d’assignació per cafeteria és el nombre d’empleats i per vigilància són els metres quadrats ocupats:
Departaments Auxiliars Departaments Principals
Cafeteria Vigilància Mecanitzat Muntatge
Costos primaris dels departaments 360.000 € 90.000 € 400.000 € 700.000 €
Assignació cafeteria - 360.000 € 144.000 € 216.000 €
Assignació vigilància - 90.000 € 30.000 € 60.000 €
TOTAL repartiment secundari - € - € 574.000 € 976.000 €
, Mètode EN CASCADA
S’utilitza quan no hi ha reciprocitat de prestacions entre departaments auxiliars. La secció auxiliar que
reparteix costos no ha de rebre serveis d’altres seccions auxiliars.
Hi ha dos punts clau per entendre la relació amb el mètode en cascada:
▪ Una vegada que els costos d’un departament auxiliar s’assignen, els seus costos totals han de quedar a
zero i no pot rebre cost d’altres departaments auxiliars.
▪ Cada departament auxiliar assigna els seus propis costos als departaments principals, més els costos que li
han assignat a ells d’altres departaments auxiliars.
Exemple: Si tenim les següents dades, assignar els costos a través del mètode en cascada:
Departaments Auxiliars Departaments Principals
Cafeteria Vigilància Mecanitzat Muntatge
Costos primaris dels departaments 360.000 € 900.000 € 400.000 € 700.000 €
Nombre d'empleats 10 20 30
Metres quadrats ocupats 25.000 50.000
Si la base d’assignació per cafeteria és el nombre d’empleats i per vigilància són els metres quadrats ocupats, assignem primer els costos de
cafeteria ja que ofereix més serveis que la vigilància:
Departaments Auxiliars Departaments Principals
Cafeteria Vigilància Mecanitzat Muntatge
Costos primaris dels departaments 360.000 € 90.000 € 400.000 € 700.000 €
Assignació cafeteria - 360.000 € 60.000 € 120.000 € 180.000 €
Assignació vigilància - 150.000 € 50.000 € 100.000 €
TOTAL repartiment secundari - € - € 570.000 € 980.000 €
Mètode de PRESTACIONS RECÍPROQUES
Quan els departament auxiliars ofereixen serveis als altres, els anomenem serveis recíprocs. En aquest
mètode, existeix reciprocitat de prestacions entre seccions auxiliars.
Exemple: Si tenim les següents dades, assignar els costos a través del mètode de prestacions recíproques:
Departaments Auxiliars Departaments Principals
Cafeteria Vigilància Mecanitzat Muntatge
Costos primaris dels departaments 360.000 € 900.000 € 400.000 € 700.000 €
Nombre d'empleats 15 10 20 30
Metres quadrats ocupats 5.000 2.000 25.000 50.000
La base d’assignació per cafeteria segueix sent el nombre d’empleats i per vigilància els metres quadrats
ocupats. Com hi ha reciprocitat entre els departaments auxiliars, per trobar els nous costos de cafeteria i de
vigilància haurem de resoldre el següent sistema:
5.000
𝐶𝑇 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑓𝑒𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎 = 360.000 + × 𝐶𝑇 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑔𝑖𝑙à𝑛𝑐𝑖𝑎
80.000
10
𝐶𝑇 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑔𝑖𝑙à𝑛𝑐𝑖𝑎 = 90.000 + × 𝐶𝑇 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑓𝑒𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎
60
As Costos que es reben de la secció auxiliar Cafeteria no pot assumir el seu propi
Si resolem aquest sistema trobem que: cost, l’han d’assumir les altres seccions.
Cafeteria = 369.474 Els empleats de cafeteria (autoconsum)
Vigilància = 151.579 no els tenim en compte.
Per tant, repartim els costos de les seccions auxiliars entre les principals:
Departaments Auxiliars Departaments Principals
Cafeteria Vigilància Mecanitzat Muntatge
Costos primaris dels departaments 360.000 € 90.000 € 400.000 € 700.000 €
Assignació cafeteria - 369.474 € 61.579 € 123.158 € 184.737 €
Assignació vigilància 9.474 € - 151.579 € 47.368 € 94.737 €
TOTAL repartiment secundari - 0€ - € 570.526 € 979.474 €
Quan hi ha autoconsums:
