TEMA 6 PROBLEMÀTICA ESPECÍFICA DE LA PRODUCCIÓ PER PROCÉS
1. EL PRODUCTE EN CURS
Anteriorment, quan calculàvem el cost unitari de la producció fèiem el següent: Cost de les matèries primeres directes 1.000€
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó 4.000€ Costos indirectes (s’inclou MOD) 3.000€
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖 = = = 40€/𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡 Unitats acabades 100 u
𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑒𝑠 100 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠
Ara ho farem des del punt de vista que no acabem totes les unitats que hem començat a produir:
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó Cost de les matèries primeres directes 1.000€
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖 = = ?? Costos indirectes (s’inclou MOD) 3.000€
𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑒𝑠
No podem valorar-les de la mateixa manera perquè no han rebut el mateix cost. Unitats acabades 90 u
Producció en curs final 10 u
2. LES UNITATS EQUIVALENTS DE PRODUCCIÓ
Per valorar la producció en curs utilitzem les unitats equivalents de producció.
Unitats equivalents de producció: Aquelles unitats que l’empresa hauria pogut fabricar si tots els recursos productius es dediquessin només
a la fabricació d’unitats començades i acabades.
Les unitats equivalents són el producte de la quantitat d’unitats parcialment acabades i el percentatge de realització d’aquestes unitats.
𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó = 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑝𝑎𝑟𝑐𝑖𝑎𝑙𝑚𝑒𝑛𝑡 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑒𝑠 × % 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑎𝑙𝑖𝑡𝑧𝑎𝑐𝑖ó 𝑑′𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠
Necessitem calcular les unitats equivalents ja que normalment un departament té producció en curs a l’inici i final del període i no podem
considerar que aquestes unitats són iguals que les unitats començades i acabades durant el període.
Exemple: Per al període actual, l’empresa va començar 15.000 unitats i va acabar 10.000 unitats, deixant 5.000 unitats en curs acabades
al 30%. Quantes unitats equivalents de producció corresponen al període?
10.000 + (5.000 × 0′3) = 11.500 unitats equivalents
Exemple: Si tenim les següents dades respecte al període, quines són les unitats començades? I les unitats començades i acabades?
Producció acabada = 150 Inv. FINAL prod. en curs = 10 Inv. INICIAL prod. en curs = 15
𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑐𝑜𝑚𝑒𝑛ç𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑖 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑒𝑠 = 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑎 − 𝐼𝑛𝑣. 𝐼𝑁𝐼𝐶𝐼𝐴𝐿 𝑝𝑟𝑜𝑑. 𝑒𝑛 𝑐𝑢𝑟𝑠 = 150 − 15 = 135
Unitats començades = Unitats començades i acabades + Inv. FINAL de prod. en curs = 135 + 10 = 145
𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑒𝑠 = 𝐼𝑛𝑣. 𝐼𝑁𝐼𝐶𝐼𝐴𝐿 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑. 𝑒𝑛 𝑐𝑢𝑟𝑠 + 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑐𝑜𝑚𝑒𝑛ç𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑖 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑒𝑠
Exemple: Si tenim les següents dades respecte al període, quines són les existències INICIALS de prod. en curs? I les existències FINALS
de prod. en curs?
Producció començada = 300 U. començades i acabades = 280 Prod. acabada = 310
𝐼𝑛𝑣. 𝐼𝑁𝐼𝐶𝐼𝐴𝐿 𝑝𝑟𝑜𝑑. 𝑒𝑛 𝑐𝑢𝑟𝑠 = 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑎 − 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑐𝑜𝑚𝑒𝑛ç𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑖 𝑎𝑐𝑎𝑏𝑎𝑑𝑒𝑠 = 310 − 280 = 30
Inv. FINAL de prod. en curs = Unitats començades − Unitats començades i acabades = 300 − 280 = 20
Càlcul de les unitats equivalents de producció
Per calcular el cost de les unitats equivalents de producció cal seguir 3 passos:
1. Determinar les unitats equivalents necessàries per completar la producció en curs inicial.
2. Determinar el unitats començades i acabades durant el període.
3. Afegir les unitats equivalents a la producció en curs final.
Exemple: Double Diamond Esquís reporta la següent activitat en el departament de modelat
i fresat el mes de maig.
Ara seguim els 3 passos:
Per tant, trobem que:
,Càlcul del cost per unitat equivalent
La formula per calcular el cost per unitat equivalent segons el mètode FIFO és la següent:
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑎𝑓𝑒𝑔𝑖𝑡 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑛𝑡 𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟í𝑜𝑑𝑒
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡 =
𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑡𝑠 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑠
Exemple: Seguint amb l’exemple anterior Double Diamond Esquís, revisem el departament de modelat i fresat del mes de maig per fer
l’informe de producció.
Producció en curs inicial = 200 unitats
Producció iniciada al mes de maig = 5.000 unitats
Producció finalitzada al mes de maig = 4.800 unitats
Costos afegits a la producció al mes de maig Matèries primeres (55% complet) 9.600€
Cost Matèries primeres 368.600€ Cost conversió (30% complet) 5.575€
Cost Conversió 350.900€ TOTAL 15.175€
Amb aquestes dades calculem els costos per unitat equivalent:
Unitats Matèries Primeres Costos de conversió
Inventari INICIAL de prod. en curs (Unitats prod.
200 90 140
en curs inic.* % no aplicat l'any anterior)
Unitats començades i acabades (Unitats* % de
4600 4.600 4.600
realització)
Inventari FINAL de prod. en curs (Unitats * %
400 160 100
Aplicat)
TOTAL UNITATS EQUIVALENTS 4.850 4.840
Costos totals de fabricació 368.600 € 350.900 €
Cost Unitari Equivalent (100% de cost que
76,00 € 72,50 €
portaria una unitat)
Assignació de costos a les unitats en curs
Per aplicar els costos cal que seguim 3 passos:
1. Càlcul de les unitats equivalents de producció per a la producció en curs final.
2. Càlcul del cost per unitat equivalent.
3. Càlcul del cost de la producció en curs final.
Exemple: Seguint amb l’exemple anterior:
Matèries Primeres Costos de conversió TOTAL
Total unitats equivalents de producció 160 100 260
Cost per unitat equivalent 76,00 € 72,50 €
Cost de l'inventari de producció en curs final 12.160,00 € 7.250,00 € 19.410,00 €
Cost de les unitats acabades
Seguirem 4 passos:
1. Càlcul del cost de la producció en curs inicial acabada durant el període.
2. Càlcul del cost d’acabar les unitats de producció en curs inicial.
3. Càlcul del cost de les unitats començades i acabades aquest període.
4. Càlcul del cost total de les unitats acabades.
Exemple: Seguint amb l’exemple anterior:
Matèries Primeres Costos de conversió TOTAL
Cost de la producció en curs inicial 9.600,00 € 5.575,00 € 15.175,00 €
Unitats equivalents per acabar 90,00 140,00
Cost unitat equivalent 76,00 € 72,50 €
Cost d'acabar la producció en curs inicial 6.840,00 € 10.150,00 € 16.990,00 €
Unitats començades i acabades 4600 4600
Cost unitat equivalent 76,00 € 72,50 €
Cost de les unitats començades i acabades 349.600,00 € 333.500,00 € 683.100,00 €
Cost de les unitats acabades 366.040,00 € 349.225,00 € 715.265,00 €
Per acabar amb l’exemple, realitzem la conciliació de costos:
TOTAL TOTAL
Cost de la producció en curs INICIAL 15.175,00 Cost de la producció en curs FINAL 19.410,00
Costos afegits a la producció durant el període 719.500,00 Costos de les unitats acabades 715.265,00
Cost TOTAL a tenir en compte 734.675,00 € Cost TOTAL a tenir en compte 734.675,00 €
,2. MINVES I PRODUCCIÓ DEFECTUOSA
Minves: Disminució de la producció (no té entitat física). No es poden mesurar directament sinó que la seva mesura es realitza per
diferència entre inputs i outputs del procés.
Les minves no són exclusives de processos de producció conjunta.
Exemple: Si tenim 1.000 kgs de cereals i els passem per l’assecador de cereals, n’obtenim 950 kg.
Minva de producció = 1.000 – 950 = 50kg
Producció malmesa o defectuosa: Producció que durant el procés de fabricació pateix algun dany.
Es considera producció defectuosa aquella que s’ha fabricat amb defectes que afecten a la qualitat del producte i que no són possibles de corregir
o, en cas de ser possible la correcció, el cost és massa alt. La producció defectuosa no és exclusiva de processos de producció conjunta.
Hi ha dos tipus de minves o producció defectuosa:
Normal. El seu cost queda absorbit per les unitats obtingudes.
Exemple: Una fruiteria compra 10 caixes de préssecs de 5kg/caixa (50kg). El cost de cada kg és d’1’5€. Durant el procés d’emmagatzematge
és normal que un 2% dels préssecs es facin malbé.
2% de 50kg = 1kg
El cost de cada kg de préssecs que s’acaba venent és de:
75€/𝑘𝑔
= 1′53€/𝑘𝑔
(50 − 1)𝑘𝑔
Anormal o excepcional. El seu cost no queda absorbit per les unitats produïdes i es comptabilitza com una pèrdua extraordinària en el
compte de resultats.
Exemple: Una fruiteria compra 10 caixes de préssecs de 5kg/caixa (50kg). El cost de cada kg és d’1’5€. Durant el procés d’emmagatzematge
és normal que un 2% dels préssecs es facin malbé. Per un descuit s’han deixat fora de la càmera 5kg que s’han hagut de llençar.
2% de 50kg = 1kg
El cost dels 44kg de préssecs que s’acaba venent és de:
75€/𝑘𝑔
= 1′53€/𝑘𝑔
(50 − 1)𝑘𝑔
El cost dels 5kgs que s’han de llençar és una despesa extraordinària de:
5kgs x 1’53€/kg = 7’65€
3. LA PRODUCCIÓ CONJUNTA
Producció conjunta: Dos o més productes interrelacionats o interdependents resultants d’un
procés productiu anomenat procés de producció conjunta.
En una producció conjunta, quan augmenta la producció d’un producte obligatòriament també
augmenta la producció d’un altre producte. Les característiques d’una producció conjunta són:
A partir d’una o vàries matèries primeres (en un mateix procés de productiu) s’obtenen dos o més productes conjunts.
El punt de separació és el moment en què s’obtenen els productes diferenciats.
Tots els costos que es produeixen fins el punt de separació s’anomenen costos conjunts.
Tipus de productes conjunts:
▪ Producte principal. És aquell producte pel qual s’ha organitzat i desenvolupat l’activitat del procés de producció conjunta.
▪ Coproductes. Són dos o més productes principals que sorgeixen d’un procés de producció conjunta.
▪ Subproducte. Aquell producte que s’obté conjuntament amb el producte principal i que té alguna utilitat per l’empresa. Té un preu de venda
molt inferior al del producte principal.
▪ Residu. S’obté conjuntament amb el producte principal i no té cap utilitat per l’empresa (Pv = 0)
Assignació de costos als productes
Tenim 2 mètodes per assignar costos als coproductes:
Mètode de les unitats físiques. Distribuïm els costos en base a una mesura física (kgs, unitats...).
Mètode de la distribució o del valor de mercat. Distribuïm sobre la base del valor relatiu de venda en el punt de separació.
Valor relatiu de venda: Preu de venda hipotètic del producte en el punt de separació.
Exemple: Un procés químic requereix el consum de matèries primeres que costen 900€ per lot. De cada lot es generen dos productes, sent:
1.000 litres de base d’essència de perfum, que es ven a 2€/litre.
500 litres d’oli per a la pintura dels artistes, que es ven a 1€/litre.
Fem l’assignació de costos als productes pels dos mètodes:
▪ Mètode de les unitats físiques.
Base d'essència de perfum Oli per a la pintura dels artistes
Vendes 1000*2 2.000,00 € 500*1 500,00 €
Costos conjunts assignats (1000/1500)*900 600,00 € (500/1500)*900 300,00 €
Marge 1.400,00 € 200,00 €
▪ Mètode de la distribució o valor de mercat. En aquest cas es parteix de la hipòtesi de que els coproductes tenen la mateixa rendibilitat.
, Base d'essència de perfum Oli per a la pintura dels artistes
Vendes 1000*2 2.000,00 € 500*1 500,00 €
Costos conjunts assignats (2000/2500)*900 720,00 € (500/2500)*900 180,00 €
Marge 1.280,00 € 320,00 €
Marge com a % de les vendes 64% 64%
Exemple: Un procés químic requereix el consum de matèries primeres que costen 900€ per lot. De cada lot es generen dos productes, sent:
1.000 litres de base d’essència de perfum, que es ven a 2€/litre.
500 litres d’oli per a la pintura dels artistes, que es ven a 1€/litre.
Després de que els dos productes hagin estat separats, s’incorre en els costos addicionals de processament, per import de 600€ per lot en el
cas de la base d’essència de perfum i 100€ per lot en el cas de l’oli de la pintura dels artistes.
Primer calculem el valor hipotètic de les vendes en el punt de separació:
Base d'essència de perfum Oli per a la pintura dels artistes
Preu de venda per lot 1000*2 2.000,00 € 500*1 500,00 €
Costos incorreguts després de la separació - 600,00 € - 100,00 €
Preu de venda hipotètic abans de la separació 1.400,00 € 400,00 €
Ara assignem els costos conjunts basats en el preu de venda hipotètic abans de la separació:
Base d'essència de perfum (1400/1800)*900 700,00 €
Oli per a la pintura dels artistes (400/1800)*900 200,00 €
TOTAL 900,00 €
Finalment, calculem els beneficis de cada producte conjunt:
Base d'essència de perfum Oli per a la pintura dels artistes
Vendes 1000*2 2.000,00 € 500*1 500,00 €
Costos conjunts assignats (1400/1800)*900 700,00 € (400/1800)*900 200,00 €
Costos després de la separació 600,00 € 100,00 €
Marge 700,00 € 200,00 €
Marge com a % de les vendes 35% 40%
Assignació de costos als subproductes
Per valorar els subproductes podem utilitzar un d’aquests dos mètodes:
▪ Mètode de la SOSTRACCIÓ. S’empra quan el producte és venut a l’exterior. Per valorar el subproducte es parteix de la hipòtesi que la
rendibilitat del subproducte és nul·la.
Rendibilitat = 0
Conseqüentment, s’entén que el cost del subproducte és igual al seu preu de venda.
Preu de venda = Cost conjunt del subproducte
El cost del producte principal obtingut conjuntament amb el subproducte s’obtindrà:
Cost conjunt producte principal = Cost conjunt total – Cost conjunt subproducte
Exercici: Tenim un procés que genera un subproducte: residu d’oli, que es pot vendre. Un procés químic requereix el consum de matèries
primeres que costen 900€ per lot (1.500 litres x 0’6€). De cada lot es generen dos productes, sent 1.000 litres de base d’essència de perfum,
que es ven a 2€ per litre i 500 litres de residu d’oli, que es ven a 0’10€/litre.
Vendes de base d'essència de perfum (per lot) 2.000,00 €
Costos conjunts 900,00 €
Menys vendes procedents dels residus d'oli (subproducte) 50,00 €
Cost net per lot 850,00 €
Marge per lot 1.150,00 €
▪ Mètode de la RECUPERACIÓ. S’empra quan el producte és reutilitzat per la pròpia empresa com a matèria primera. Per valorar el
subproducte es parteix de la hipòtesi que la rendibilitat del subproducte és nul·la.
Rendibilitat = 0
Conseqüentment, s’entén que el cost del subproducte és igual al cost de la matèria primera que l’empresa s’estalvia de comprar.
Preu de la matèria primera = Cost conjunt subproducte
El cost del producte principal obtingut conjuntament amb el subproducte s’obtindrà:
Cost conjunt de producció principal = Cost conjunt total – Cost conjunt subproducte
Exercici: Tenim un procés que genera un subproducte: residu d’oli, que es pot tornar a utilitzar. Un procés químic requereix el consum de
matèries primeres que costen 900€ per lot (1.500 litres x 0’6€). De cada lot es generen dos productes, sent 1.000 litres de base d’essència
de perfum, que es ven a 2€ per litre i 50 litres de residu d’oli, que poden utilitzar-se de nou com matèria prima.
Vendes de base d'essència de perfum (per lot) 2.000,00 €
Costos conjunts 900,00 €
Menys vendes procedents dels residus d'oli (subproducte) 30,00 €
Cost net per lot 870,00 €
Marge per lot 1.130,00 €
