BTW EN DOUANE
INLEIDING HOOFDSTUK 1&2
1 KENMERKEN VAN BTW- STELSEL
HISTORIEK
1967: eerste 2 btw-richtlijnen
- Doel: neutraliteit bij mededinging
Huidige Europese btw-richtlijn: 2006/112/EG
België:
- 1971: invoering btw-stelsel
- Nu: btw wetboek gebaseerd op de Europese btw-richtlijn
Harmonisering binnen EU
- In alle lidstaten gebaseerd op de richtlijn 2006/112/EG
- Maar specifieke regels verschillen van lidstaat tot lidstaat
KENMERKEN EN WERKING
Btw = belasting over toegevoegde waarde
Indirecte belasting => ook gekend als verbruiksbelasting
Verbruiksbelasting => Doel: finale consumptie van goederen en diensten belasten
- Belasting door de eindverbruiker gedragen en stapsgewijs geïnd bij iedere transactie in het productie en
distributieproces
Neutrale belasting voor btw-belastingplichtige
- Geen kostprijselement => Recht op aftrek
ð enkel wanneer men niet btw niet kan terugvorderen = betaalde btw wél kostenelement
VOORBEELD
A verkoopt hout op stam aan zagerij B
- Prijs excl. btw (6%): 1000 euro
B verkoopt planken aan fabrikant C
- Prijs excl. btw (21%): 3000 euro
C verkoopt meubelen aan handelaar D
- Prijs excl. btw (21%): 5000 euro
D verkoopt meubelen aan particulier E
- Prijs excl. btw (21%): 6000 euro
4BELASTBARE HANDELINGEN INZAKE BTW
1) Levering van goederen
2) Diensten (onder bezwarende titel van economische activiteit)
3) Invoer van goederen uit een niet EU-lidstaat
4) De intracommunautaire verwerving
WERKING VAN BTW EN VOORWAARDEN
Btw-belastingplichtige is centraal figuur = btw-inner
Periodieke btw-aangifte => Maandelijks of per kwartaal
Voorwaarden
• Kwartaal indien jaaromzet < 2 500 000 euro
• Minerale oliën en fraudegevoelige sectoren: < 250 000 euro
• Vrijgestelde intracommunautaire leveringen > 50 000 euro à maandaangifte
Btw betalen en aftrekken
GEOGRAFISCH GEBIED VOOR TOEPASSING VAN DE BTW (ART1)
Europese gemeenschap = binnenland
27 lidstaten: België, Bulgarije, Cyprus, Denemarken, Duitsland, Estland, Finland, Frankrijk, Griekenland, Hongarije, Ierland, Italië, Kroatië,
Letland, Litouwen, Luxemburg, Malta, Nederland, Oostenrijk, Polen, Portugal, Roemenië, Slovenië, Slowakije, Spanje, Tsjechië, Zweden.
- Handel tussen deze gebieden is intracommunautaire handel => handel tussen eu gemeenschap
- Alle andere landen is “derdelands gebied” voor de btw = invoer en uitvoer
- Uitzonderingen in wetboek en p25 => Btw-gebied ≠ douanegebied
1
,ANALYSE VAN BTW VRAAGSTUK
5 hoofdvragen per casus
- Belastingplichtige?
- Belastbare handeling?
- Plaats van de belastbare handeling?
- Vrijstellingen?
- Wie is btw verschuldigd?
SCHEMA BIJ ANALYSE (p34). --------------- >
BELANGRIJKE KENMERKEN EN GEGEVENS
Btw is neutraal
- Aftrekregeling die bestaat ten hoofde van de belastingplichtige, koper of afnemer van de transactie
Btw is geen kostprijselement
- geheel of uitsluitend gaat belasting bij eindverbruiker gelegd worden
Btw is doorzichtig
- elke belastingplichtige kent het bedrag van de btw dat op zijn beroepskosten drukt en voor aftrek in aanmerking komt
Btw is geen belasting op de brutowinst
- btw op belastbare handeling verschuldigd gaat pas berekend worden na aftrek aan de staat te worden betaald door middel van
periodieke stortingen
- gaat volledig door eindverbruiker gedragen worden
- finale prijs van het goed of een dienst treft op het ogenblik en voor zover dat goed of dienst de eindgebruiker treft
Btw-tarief = enkel het eindtarief zal bepalend zijn
Maatstaf van heffing BRONNEN
Tijdstip verschuldigdheid Fisconet plus
Aftrekbare btw Btw-wetboek
KB
Richtlijnen
OPDRACHT
- Maak een schema/tabel met de verschuldigde en de aftrekbare btw per transactie. Je mag ervanuit gaan dat bij
elke transactie 21% btw verschuldigd is. Hoeveel btw wordt er uiteindelijk betaald aan de schatkist?
- Frituur de Lekkerbek verkoopt aan de studentenvereniging 20 frieten. Hiervoor betaalt de vereniging €50 excl.
btw. De frituur heeft op zijn beurt €30 excl. btw betaald aan Farm Frites. Farm Frites heeft aardappelen
aangekocht bij de boer en ze verwerkt tot gesneden frieten. Hiervoor heeft de boer €20 excl. btw gekregen.
Transactie Prijs in EUR Verschuldigde btw Aftrekbare btw Te storten btw
Boer à Farm Frites 20 4,2 / 4,2
Farm Frites à 30 6,3 4.2 2,1
Lekkerbek
Lekkerbek à 50 10,5 6,3 4,4
studentenvereniging
10,7
- Leg aan de hand van een eigen voorbeeld uit waarom btw een éénmalige verbruiksbelasting is.
Consumentenbelasting= bij aankoop goed gaat consument btw dragen
2
,BTW BELASTING PLICHTIGE H3
PERIODIEKE AANGIFTE
Naam en adres aangever : BTW-AANGIFTE
Periode :
ALGEMENE INLICHTINGEN
Maand
Kwartaal
Aanvraag om terugbetaling
(Vak aankruisen)
Btw-nr. aangever :
Aanvraag van betaalformulieren
B E 0 (Vak aankruisen)
A. Handelingen onderworpen aan een bijzondere
regeling
B. Handelingen waarvoor de btw verschuldigd is
door de aangever :
- aan het tarief van 6 pct.
- aan het tarief van 12 pct.
- aan het tarief van 21 pct.
UITGAANDE HANDELINGEN
C. Diensten waarvoor de buitenlandse btw
verschuldigd is door de medecontractant
D. Handelingen waarvoor de btw verschuldigd is
door de medecontractant
E. Vrijgestelde intracommunautaire leveringen
verricht in België en ABC-verkopen
F. Andere vrijgestelde handelingen en andere
handelingen verricht in het buitenland
ARTIKEL 4 VAN HET BTW-WETBOEK
Hier vouwen a. u. b.
G. Bedrag van de uitgereikte creditnota’s en de
negatieve verbeteringen:
Een belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder
- met betrekking tot de handelingen ingeschreven
in de roosters 44 en 46
- met betrekking tot de andere handelingen van
kader II
winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in dit W.BTW zijn omschreven,
A. Bedrag van de inkomende handelingen rekening
houdend met de ontvangen creditnota’s en de
andere verbeteringen :
- handelsgoederen, grond- en hulpstoffen
ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend.
INKOMENDE HANDELINGEN
- diensten en diverse goederen
- bedrijfsmiddelen
B. Bedrag van de ontvangen creditnota’s en de
negatieve verbeteringen :
- met betrekking tot de handelingen ingeschreven
in de roosters 86 en 88
- met betrekking tot de andere handelingen van
kader III
C. Intracommunautaire verwervingen verricht in
België en ABC-verkopen
4 ESSENTIELE KENMERKEN
D. Andere inkomende handelingen waarvoor
1 de btw verschuldigd is door de aangever
R/V E. Intracommunautaire diensten
met verlegging van heffing
625 - N - 2014
2011
1. Eenieder die een economische activiteit uitoefent
2. Op geregelde wijze
3. Op zelfstandige wijze
4. Levering van goederen of verrichten van diensten
EENIEDER DIE EEN ECONOMISCHE ACTIVITEIT UITOEFEND
= Rechtsvorm is van geen belang om het krijgen van hoedanigheid van btw-plichtige
• Natuurlijke personen
• Rechtspersonen (vennootschappen of verenigingen waar de wet de rechtspersoonlijkheid aan toekent)
• Verenigingen en groeperingen van personen (niet als rp erkend maar wel aan btw belastingplichtige erkend)
Openbare instellingen NIET (zie art.6)
= niet-belastingplichtige rechtspersoon
Tenzij concurrentieverstoring (25 000 euro)
Handelingen waarvoor ze belastingplichtige zijn
• Art. 6 lid 3 btw wetboek
• à Gedeeltelijke belastingplichtige
ECONOMISCHE ACTIVITEIT
Alle werkzaamheden van een fabrikant, handelaar of dienstverrichter … om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. (art.9 van btw richtlijn)
Kan betrekking hebben op een exploitatie van een lichamelijke of onlichamelijke activiteit.
4 zaken om van een economische activiteit te spreken
1) Combinatie van arbeid en kapitaal
2) Deelneming in het economisch verkeer
3) Vergoeding => in ruil voor de deelneming in het economisch verkeer
4) Geregelde wijze => moet vaak gebeuren anders is het eerder sporadisch en is men niet aan het handelen
TOEPASSINGEN
Verkoop 2de handswagen door particulier
Verkoop 2de handswagen door gargist
Verhuur van 1 roerend goed aan de eigen vennootschap
Verhuur van garages door een particulier =>naast pensioen nog inkomen van verhuur = bel plichtige
Holdingvennootschap => enkel belasting plichtige wanneer zij andere economische diensten (management, bestuur) aan dochterbedrijven
gaat verstrekken en hiervoor een vergoeding ontvangt
GEREGELDE WIJZE
Terugkerende handelingen => regelmaat vereist! => herhalend en doorlopend gesteld worden handelingen
Lange tussenpozen => opeenvolging in veronderstelling => uitzondering! => maar toch bepaalde pozen tussen handelingen
Voorbeelden
- Organisatie reggae Geel => geregelde werkzaamheid, herhaalde handelingen over gespreide tijd.
- Eenmalig boekhoudwerk => toevallig boekhoudwerk voor ene belastingplichtige
- Eenmalig boekhoudwerk voor verschillende ondernemingen => herhaaldelijk en meerdere werken = bel plichtig
- Geregeld boekhoudwerk voor 1 onderneming
- Tijdelijke vennootschap voor bouw van 1 brug
- Internetverkopen,
- Imker => herhaaldelijk met doel op verkopen (fokkers van paarden= herhaaldelijk met winstoogmerk)
3
, ZELFSTANDIGE WIJZE
Geen band van ondergeschiktheid => Geen loontrekkende via een andere instelling
Speciale gevallen
- Docent hogeschool? => loontrekkende + ondergeschiktheid
- Stagelopende architecten en bedrijfsrevisoren keuze => wijze waarop men stage loopt!! => kan ook al zelf
belastbare handelingen stellen=> dan is er btw verschuldigd op de door de stagemeester verkregen vergoeding
- Influencers goed of geld aangeboden => belastingplichtig
- Familiale helpers
- Sporttrainers => club of ander sportverband = ondergeschiktheid
- Gidsen en reisleiders =>in principe geregeld= zelfstandig MAAR geacht in ondergeschiktheid te zijn
LEVERING VAN GOEDEREN OF DIENSTEN
Handelingen mogen vrijgesteld zijn van btw (art. 39 tot 42)
Mogen buiten België plaatsvinden
Vrijstelling o.w.v. art. 44
NIET ESSENTIELE KENMERKEN
Met of zonder winstoogmerk
ð Niet noodzakelijk winstoogmerk => winst willen maken of bestaansmiddelen willen verschaffen
Hoofdzakelijk of aanvullend
- Aanvullend= uitgeoefend naast de andere werkzaamheid die hoofdzakelijk is
- Hoofdactiviteit = kan nog niet binnen btw-toepassingssfeer zijn, kan men gedeeltelijk bp zijn voor de aanvullende zelfstandige
werkzaamheden.
Kunstenaar?
ð Werkzaamheden louter als vrijetijdbesteding uit en niet de bedoeling om een financiËl voordeel te bekomen,
Wanneer men de werken geregeld verkoopt => verkrijgt hij inzake btw dezelfde hoedanigheid als een beroepskunstenaar
(LOGISCHE= geregeld, winst)
GEWONE BELASTINGPLICHTIGE
Rechten => Recht op aftrek bv Carrefour (gewone winkels rekenen btw door en eindgebruiker gaat deze betalen)
Plichten
Btw-nr. aanvragen, Factureren, Boekhouding voeren
Btw-aangifte indienen en voldoen
§ Maandelijks. Grote ondernemingen (Indienen in september over maand augustus= maand volgend op aangifte)
§ Per kwartaal (4 keer indienen)
§ Decembervoorschot (COVID) normaal decembervoorschot maar met covid is dit tijdelijk stopgezet
KWARTAAL AANGEVER
Jaaromzet < 2 500 000 euro
Jaaromzet < 250 000 euro voor
- Energieproducten (minerale oliën)
- Toestellen voor mobile telefonie, computers, randapparatuur
- Landvoertuigen met motor die ingeschreven moeten worden
Geen maandelijkse intracommunautaire-opgave indienen => verkopen aan andere lidstaten => gaat men iedere maand btw
indienen ook al zit men onder jaaromzet van 2 500 00
FORFAITAIRE BELASTINGPLICHTIGE
Omzetcijfer wordt bepaald op basis van aankopen => hoeveelheden (eenheden bepalen belasting)
Maximale omzet: 750 000 euro
Nooit als je GKS gebruikt => geregistreerd kassa systeem
Recht op aftrek
Lijst van mogelijke sectoren p82
ð slager, bakker, kapper, apotherker, schoenmaker, visverkoper => eerder de kleinere winkels kunnen hier gebruik van maken
Voornamelijk verkoop aan particulieren !! => niet verplicht van factuur te maken
BELASTINGPLICHTIGE WEDERVERKOPER (p84)
Margeregeling (art. 58)
- Apart systeem = Berekening btw over gerealiseerde marge
- Voor de gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzameling
- Tweedehands vervoer middelen
Vb= antiek winkel => uitzondering!! Kan over grote bedragen gaan! Gaat niet over volledig kunstwerk btw => enkel over
gerealiseerde meerwaarde
4
