In dit document staan 11 les aantekeningen waarin de verschillen tussen de commerciële en fiscale jaarrekening uitgelegd worden. Onderwerpen zoals definitieve en tijdelijke verschillen, latenties, vermogensvergelijking effectieve/nominale belastingdruk en meer komen aan bod. De samenvatting bevat ...
FACPRO0525 Externe verslaggeving les aantekeningen
Kennisclip 1
Fiscaal versus bedrijfseconomisch/commercieel
• Goed koopmansgebruik versus maatschappelijk aanvaardbare normen (kapstokartikel)
• Aangifte versus (externe) jaarrekening
• Belastingwetgeving versus Titel 9 en Richtlijnen
• Wat is vanuit de aangifte zichtbaar in de jaarrekening?
• Uitgangspunt: fiscaal, commercieel “aanpassen”
Gebruik de wet via overheid.nl en gebruik de navigator voor naslagwerk
Verschillen tussen fiscaal en commercieel
Maak gebruik van Titel 9 BW II in je wettenbundel en naslagwerk 272 Belastingen naar de winst in de
RJ op Kluwer Navigator. Tijdens de OAT mag je ook dit naslagwerk gebruiken
BELASTINGEN 12.1
Uitgangspunt RJ
Als we het hebben over de bedrijfseconomische/commerciële winst en verliesrekening dan hebben
we het over de externe jaarrekening. Bedrijfseconomisch en commercieel betekenen allebei
hetzelfde en zullen door elkaar gebruikt worden.
Fiscaal de aangifte (niet openbaar, tussen de onderneming en belastingdienst) komt naar buiten via
externe jaarrekening (bedrijfseconomisch/commercieel)
Onderwerpen uit de aangifte zien we terug in de jaarrekening. Als er op basis van de aangifte de
uitkomst is dat een onderneming €100.000 belasting zal moeten betalen, zal dat ook zichtbaar zijn in
de jaarrekening. Dan zal er een schuld aan de belastingdienst zichtbaar zijn van €100.000.
,We gaan bij de commerciële winst en verliesrekening altijd ervan uit van het resultaat voor
belastingen, de kostenpost Belastinglast kan ook een batenpost zijn omdat je ook belasting kan
vorderen.
De post Belastinglast is het tarief, en er zijn 2 tarieven, nominaal en effectief.
Het blauwe gedeelte met belastinglast is een voorbeeld journaalpost
In dit geval is de post Belastinglast een last en dit is een hulprekening, boekhoudkundig verlagen
lasten het eigen vermogen dus debiteer je dat
Tegelijk kan er schuld aan de belastingdienst ontstaan en dat wordt dan te betalen belasting, dat is
dan een balanspost
Als er een verschil is tussen de last en het bedrag wat je betaald in een bepaald jaar dan kan je dat
verschil verwerken in een zogenaamde latentie. Latentie is een uitgestelde betaling of een
uitgestelde vordering.
Een voorbeeld van een verschil tussen fiscaal en bedrijfseconomische afschrijvingen:
Artikel 3.30, tweede lid, IB 2001 - Afschrijving op bedrijfsmiddelen
Het gedeelte van de nog niet afgeschreven aanschaffings- of voortbrengingskosten dat aan het
kalenderjaar kan worden toegerekend bedraagt op jaarbasis met betrekking tot goodwill ten hoogste
10% en met betrekking tot andere bedrijfsmiddelen ten hoogste 20% van de aanschaffings- of
voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel: dus minimaal vijf jaar
Zie ook beperking afschrijving gebouwen, willekeurige afschrijving et cetera.
,Les 1
Als je een week uit de running bent is het moeilijk om het in te halen, en in week 5 ga je alles wat
behandeld hebt in een projectcasus voegen.
Onderwerp van de les: Tijdelijke verschillen
In week 5, 6 en 7 een projectcasus
In week 8 zijn de tentamens
De projectcasussen zijn op het niveau van het tentamen
Tentamen duurt 3 uur
In H15 van Boekhouden voor het HBO zitten opgaven van op tentamen niveau en H14 is heel
makkelijk
Het tentamen bestaat voor 75% uit Externe verslaggeving en bedrijfsadministratie en 25% uit
belastingrecht
105 punten drempel voor de OAT, maar controlevakken mogen niet openstaan en moeten behaald
zijn om de OAT te kunnen maken
Literatuur:
• Jaarverslaggeving + opgavenboek, 9e druk, Epe
• Boekhouden voor het hbo deel 2, 3 e druk
• Belastingrecht voor Bachelors en Masters
Lesmateriaal is te vinden op Cumlaude onder FACPRO0525
• Sheets, jaarrekeningen en opdrachten op Cumlaude*
• Digitaal lesmateriaal in Teams
Belastingontduiking is strafbaar. Belastingontwijking is niet strafbaar, je betaald dan een fiscalist en
deze zal een constructie maken die legaal is en waardoor je minder belasting betaald
Postbusfirma’s, je boekt dan omzet door aan dochterbedrijven in het buitenland en dan hoef je geen
belasting te betalen
Vennootschapsbelasting (OB, LB etc. wordt hiermee niet bedoeld)
Balans
Te betalen Vpb/Te vorderen Vpb
Actieve latentie (onder FVA)
Passieve latentie (onder Voorzieningen)
WV
Belastinglast
Actieve latentie is een uitgestelde vordering
Belastinglast komt in de W&V terecht en het gaat over het verantwoorden van de belasting van een
jaar en het staat los van het te betalen belasting
Passieve latentie is een uitgestelde betaling
Actieve latentie en passieve latentie moet je waarderen, dus waarderingsgrondslagen zijn ervoor
nodig
Contante waarde en nominale waarde zijn waarderingsgrondslagen voor passieve latentie
Vennootschapsbelasting moet je altijd apart vermelden en nooit op een hoop gooien in de
jaarrekening
,Over het verschil tussen waardering in
Actieve latentie is een uitgestelde vordering en het valt onder de financieel vaste activa
Fiscaal gaan we er altijd van uit dat we als goede koopman ons bedrijf voortbrengen. Onnodige
kosten zoals boetes mag je nooit van je winst afboeken, commercieel mag je wel boetes opvoeren.
Fiscaal hanteren we goed koopmansgebruik (zo min mogelijk kosten maken) niet ieder maand een
feest voor het personeel regelen bijvoorbeeld, alleen het representatieve deel is aftrekbaar.
Bedrijfseconomisch gaan we uit van alle principes en alles wat met de onderneming te maken heeft
gaan we aftrekken, we gaan dan niet kijken of een goed koopman de kosten zou hanteren of iets zou
doen. Bijvoorbeeld 20% rentekosten betalen, fiscaal mag je dat niet als kosten aftrekken want dat is
een woekerpercentage, maar commercieel mag je dat wel als kosten aftrekken.
Belastinglast berekenen we aan de hand van de commerciële winst inclusief definitieve verschillen.
Als de fiscale winst gelijk is aan de commerciële winst dan is de belastinglast gelijk aan te betalen
belasting.
Fiscaal kan je willekeurig afschrijven, als je een nieuwe investering hebt gedaan kan je aangeven dat
je willekeurig wilt afschrijven en dan kan je heel snel fiscaal een activa afschrijven. Bijvoorbeeld in 2
jaar een duurzaam productiemiddel afschrijven. Commercieel is dit niet goed want het is dan niet
duurzaam en daarom komen er verschillen.
Een herinvesteringsreserve is een fiscale mogelijkheid om je boekwinst van een verkochte actief in
een reserve te zetten en dan wordt het niet belast. Je mag het maar 3 jaar aanhouden. Bij een
nieuwe investering mag je dan de reserve van de fiscale waarde afhalen. Je schrijft dan fiscaal minder
af.
Bij het ijzerenvoorraadstelsel zeg je: Ik ga er altijd van uit dat ik 1000 stuks heb voor de gemiddelde
inkoopprijs en als ik er 1 minder heb moet ik het afboeken en 1 meer dan moet ik het boeken.
Commercieel gezien mag dit stelsel niet.
Fiscaal gezien moet er eerst een faillissement zijn bij een debiteur en dan pas mag je hem oninbaar
afboeken
Voorzieningen zijn ook anders, fiscaal mag je minder hoge dotaties hanteren dan commercieel
gezien.
Ontwikkelingskosten moet je activeren als je aan de 6 eisen hebt voldaan, fiscaal zijn ze strenger en
moet je echt aantonen dat het ontwikkelingskosten zijn.
Bedrijfseconomisch smeer je kosten uit en fiscaal neem je kosten in 1 keer
,Dit zijn tijdelijke verschillen
Definitieve verschillen
Commercieel zal je nooit deelnemingsvrijstelling nooit zien
Rente is voor een deel niet aftrekbaar, bijvoorbeeld woekerrentes met dochter en moeders
Boetes zijn fiscaal niet aftrekbaar
Representatiekosten zijn voor een deel niet aftrekbaar
Tijdelijke winstverschil/ toerekeningsverschil
Fiscaal en bedrijfseconomisch totale resultaat over de levensduur van de onderneming gelijk,
maar verschillend over de jaren verdeeld.
Uiteindelijk worden de verschillen weer ‘recht getrokken’
Uitstellen van belasting
- Fiscaal andere afschrijvingsmethode dan commercieel
- Herinvesteringsreserve
- Ijzerenvoorraadstelsel *
- Dubieuze debiteuren
- Voorzieningen
- Activeren van kosten
Het uitstellen leidt tot latentie. Dit kan een schuld of een vordering zijn op de Belastingdienst
,Definitieve verschillen
Verschil resultaat kan/ wordt niet meer opgeheven
Boetes (fiscaal niet aftrekbaar)
Investeringsaftrek
Deelnemingsvrijstelling
Rente
Representatiekosten ( deel)
Zie ook lessen Belastingrecht!
ONTHOUDEN: DEFINTIEVE VERSCHILLEN LEIDEN NOOIT TOT EEN LATENTIE
Balansbenadering
BE voorziening lager dan Fiscale voorziening = Passieve latentie
BE-Act > FISC Act = Passieve latentie
BE-Verm. > FISC. -Verm. Passieve lat.
BELASTINGEN 12.3
Actieve of passieve latentie?
Verschil in fiscale waarde gebouwen en bedrijfseconomische waarde gebouwen kan komen door:
, Fiscaal mag je tot 50% van de WOZ-waarde afschrijven
Een herinvesteringsreserve was er en er zijn nieuwe activa aangeschaft
Verschil in debiteuren:
Oninbare vorderingen zijn bij bedrijfseconomisch wel genomen en fiscaal nog niet omdat de debiteur
nog niet failliet is
Kijk voor waar het hier over gaat naar uitwerking opgave V19.2 Karrent bv
Dynamisch is resultaatbenadering
Resultaatbenadering is: Wat is er anders in het resultaat?
Resultaatbenadering is de verschillen van 1 jaar, en niet cumulatief. Als
Balansbenadering bij een oprichtingsjaar staat gelijk aan de resultaatbenadering, maar na het eerste
jaar gaan beide wel verschillend zijn
Balansbenadering ga je kijken naar de verschillen in waardering
Resultaatbenadering ga je kijken naar de verschillen in het resultaat
Mutatie resultaatbenadering moet gelijk zijn aan de mutatie in je journaalpost
In het 1e jaar is je mutatie gelijk aan de stand van je voorziening
In het 2e jaar komt er wel een verschil tussen deze 2
Definitieve verschillen
Heeft niet te maken met latenties want deze verschillen kunnen nooit opgeheven worden
Belastingdienst heeft facilitaire faciliteiten waar je gebruik van kan maken
In Amerika gaan ze heel ver in de giften omdat je in museums geld kan zetten om fiscaal voordeel te
krijgen
Als je investeert kan je een investeringsaftrek krijgen. Als je investeert in hele duurzame middelen
krijg je nog iets extra’s
Deelnemingsvrijstelling: Als je een dochteronderneming hebt zijn de winsten of verliezen vrijgesteld
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
√ Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, Bancontact of creditcard voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper berkaysahin. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,39. Je zit daarna nergens aan vast.
