Samenvatting Audit & Assurance Semester 6.2 conform modulewijzer.
Cijfer: 7,7
Het bevat een samenvatting van onderstaande boeken:
1. Grondslagen van Auditing & Assurance – P. G.C.M. Majoor e.a. (8e druk) (GAA)
2. De praktijk van Auditing & Assurance – Barbara Majoor e.a. (8e druk) (PAA)
Hoofdstuk 1 tm 3 en 7 tm 11 (gaa) hoofdstuk 1, 3 tm 5 en 7 tm 9 (paa)
2 september 2022
26
2021/2022
Samenvatting
Onderwerpen
risicoanalyse
materialiteit
cijferanalyse
controlewerkzaamheden
controle informatie
controleverklaring
Gekoppeld boek
Titel boek:
Auteur(s):
Uitgave:
ISBN:
Druk:
Meer samenvattingen voor studieboek
Samenvatting Grondslagen van Auditing en Assurance (EAC 1)
Grondslagen van auditing en assurance samenvatting hoofdstuk 13
Grondslagen van auditing en assurance samenvatting hoofdstuk 13
Alles voor dit studieboek (55)
Geschreven voor
Fontys Hogeschool (Fontys)
Accountancy
Audit&Assurance (AA)
Alle documenten voor dit vak (15)
Verkoper
Volgen
AnneKlaus
Voorbeeld van de inhoud
Samenvatting Audit & Assurance Semester 6.2
Hoorcolleges is ook stof!!! Sommige zaken staan alleen in hoorcolleges en worden niet in boek beschreven.
Paragraaf 1.1 - Ontstaan van het accountantsberoep (GAA)
De basis voor de behoefte aan accountantscontrole is dat de aandeelhouder de behoefte kreeg om zekerheid te
verkrijgen of het management de gedelegeerde taken uitvoerde conform de verstrekte opdracht. Controle is het achteraf
toezien of iets goed is gegaan. Accountantscontrole is de externe en onafhankelijke controle door een accountant, van
de jaarrekening van organisatie. Op basis van deze controle wordt een controleverklaring gegeven.
Paragraaf 1.2 - Pincoffs-affaire (GAA)
Mede dankzij het Pincoffs-affaire is het accountantsberoep ontstaan. In 1879 is namelijk gebleken dat Pincoffs jarenlang
grootschalige fraude heeft gepleegd. Hij heeft 8 à 10 jaren een valse balans opgemaakt. De miljoenenwinst bleek een
groot verlies. Echter, hij had een grote macht en iedereen vertrouwden hem waardoor niemand de fraude ooit heeft
opgemerkt. Deze affaire vormt een mijlpaal door de grote omvang en door de nasleep. Het Pincoffs-schandaal legde in
1879 de gebreken in de boekhouding en in de controle in het bedrijfsleven bloot en zorgde voor het ontstaan van de
accountantsfunctie.
Paragraaf 1.3 - Vraag naar accountantscontrole (GAA)
De vraag naar accountantscontrole is theoretisch geanalyseerd. Er zijn een aantal theorieën, zoals de vertrouwenstheorie
van Limpberg: vormt de basis voor onderzoek naar vertrouwenskloof. De belangrijkste wetenschappelijke theorieën zijn:
- Informatietheorie:
Geeft economische onderbouwing van de behoefte aan accountantscontrole. Het verklaart de behoefte aan
accountantscontrole vanuit het informatierisico (risico dan onjuiste informatie is verschaft). De theorie richt zich vooral op
de relatie tussen het management en maatschappelijk verkeer en beschouwt een onafhankelijke cocntrole als een public
good. De oorzaak van het bestaan van het informatierisico zit in 4 factoren:
1. Afstand van gebruiker tot het te beoordelen object: gebruiker kan object niet direct waarnemen en is afhankelijk
van derden. Hierdoor kan informatie onjuist of onvolledig zijn.
2. Bestaan van tegengestelde belangen: heeft tot gevolg dat informatie gekleurd is of tendenties bevat.
3. Toenemende omvang van de te verwerken gegevens
4. Complexiteit van transacties
Er zijn 3 mogelijkheden om informatierisico te beperken:
1. Informatie zelf controleren niet praktisch
2. Eisen van schadevergoeding bij verstrekken van onjuiste informatie niet haalbaar
3. Controle van informatie eisen door onafhankelijke deskundige
De inschakeling van externe deskundige wordt economisch gerechtvaardigd als de voordelen van het verlaagde risico
groter zijn dan de kosten van de deskundige en voor zover de kosten van de controle lager zijn dan de besparing op
financieringskosten.
- Agency-theorie:
Is afkomstig van de financieringsleer en richt zich op scheiding tussen eigendom en leiding van een onderneming en op
complicaties die zich daarbij kunnen voordoen. Het verklaart de behoefte aan accountantscontrole vanuit tegengestelde
belangen tussen management en aandeelhouders. Aandeelhouders willen de winst zo hoog/volledig mogelijk hebben. Het
management kan er belang bij hebben om de winsten niet volledig te verantwoorden en waarden uit onderneming te
onttrekken of zichzelf beloningen toe te kennen. Om het risico voor de eigenaar/lastgever/principaal te reduceren, zijn er
beheersingssystemen gecreëerd. Dit is bijv. het afleggen van verantwoording dmv jaarrekening. De controle hierop
verhoogt de betrouwbaarheid van de informatie. Agency costs zijn de kosten ten gevolge van de scheiding van eigendom
en beheer en van de delegatie van bevoegdheden. Deze kosten bestaan uit:
Kosten die management maakt om aan te tonen dat het zijn afspraken nakomt
Kosten die aandeelhouders maken om management te controleren
Verlies door voor de aandeelhouders niet optimale managementbeslissingen
De relatie tussen de accountant en het maatschappelijk verkeer blijft in deze theorie onderbelicht.
- Verzekeringstheorie:
Controlekosten worden gezien als een premie voor het overdragen van het risico van onjuiste informatie. De accountant
kan hierbij worden aangesproken door opdrachtgevers en gebruikers van de verklaring als achteraf blijkt dat de
controleverklaring ten onrechte is afgegeven. Er zijn 2 vormen van aansprakelijkheid van de accountant:
1. Specifieke aansprakelijkheid tov opdrachtgevers: dit is de contractuele aansprakelijkheid die voortvloeit uit
overeenkomsten
2. Aansprakelijkheid tov derden: dit is de wettelijke aansprakelijkheid die voortvloeit uit onrechtmatige daad
- Vertrouwenstheorie:
Hierbij is het bestaansrecht van de accountantscontrole afhankelijk van het vertrouwen dat de controlefunctie van de
accountant wekt bij het maatschappelijk verkeer. Het maatschappelijk verkeer staat centraal. De accountant is de
vertrouwensman van het maatschappelijk verkeer. De mate van vertrouwen bepaalt de omvang van de
verantwoordelijkheid van de accountant en is daarom doorslaggevend voor de aard en omvang van de uit te voeren
controlewerkzaamheden. De accountant moet voor de verklaring een deugdelijke grondslag hebben. De theorie van
Limpberg (heeft deze theorie ontwikkeld) heeft eisen aan het functioneren van accountants normatieve theorie. De 3
bovenstaande theorieën zijn verklarende theorieën. De accountant wekt vertrouwen op bij het maatschappelijk verkeer, hij
moet zijn werkzaamheden hierop afstemmen. Anderzijds moet accountant zorgen dat de door hem gedane mededelingen
bij het maatschappelijk verkeer geen groter vertrouwen oproepen dan zijn werkzaamheden en bevindingen rechtvaardigen
1
,Paragraaf 1.4 - Verwachtingen van het maatschappelijk verkeer (GAA)
Het vertrouwen van het maatschappelijk verkeer is vooral gebaseerd op de verwachtingen van de gebruikers over de
kwaliteit van de dienstverlening van accountants. Als niet wordt voldaan aan de verwachtingen van de gebruikers, is
sprake van een verwachtingskloof. Porter maakt hierbij onderscheid tussen een:
- Prestatiekloof: bestaat uit 2 onderdelen:
o Tekortkomingen in de standaarden: heeft betrekking op verantwoordelijkheden van de accountant
o Tekortschietende prestaties
Deze kloof ontstaat door verschil in verwachtingen tussen wat accountant presenteert en wat gebruikers
verwachten. Dit verschil heeft betrekking op tekortkomingen in de controle
- Redelijkheidskloof: heeft betrekking op verwachting van accountantscontrole en wat maatschappelijk verkeer
vindt dat een accountant moet leveren (aard, reikwijdte, inherente beperkingen etc.)
Een informatiekloof is onderdeel van verwachtingskloof. Dit is het verschil tussen de hoeveelheid en kwaliteit van de
informatie die een gebruiker comfort geeft bij het nemen van beslissingen en de feitelijke informatie die in een
jaarrekening met controleverklaring naar buiten wordt gebracht.
Paragraaf 2.1 - Ontstaan van beroepsorganisatie (GAA)
Op initiatief van het Bureel van Boekhouding Confidentia werd een aanzet gegeven tot de oprichting van het
Nederlandsch Instituut van Accountants (NIvA) in 1985. Hiermee is de organisatie van het accountantsberoep in
Nederland gestart. Vanaf de aanvang van het bestaan van de organisatie stond het vestigen van uitstekende reputatie
van de leden voorop. Door de beperkte toelatingsmogelijkheden tot het NIvA en door verschillen in opleiding,
kwaliteitsambities of praktische werkzaamheden, ontstonden snel al vele andere accountantsverenigingen.
Th. Limperg jr. richtten in 1907 de Nederlandse Accountants Vereeniging (NAV) op. Door grondig overleg werden de
meningsverschillen opgelost, waardoor in 1919 de NVA weer in het NIvA is opgegaan. De NAV is creatief en maatgevend
geweest bij de verwetenschappelijking van de opleiding en de eerste versie van gedrags- en beroepsregels. In 1962 werd
een wettelijke regeling gevormd: Nederlands Instituut van Registeraccountants (NIVRA). In 1948 wrd de Nederlandse
Orde van Accountants-Administratieconsulenten opgericht (NOvAA), die in 1993 de status kreeg voor publiekrechtelijk
lichaam voor het beroep van Accountant-Administratieconsulent.
De NIVRA en de NOvAA zijn gefuseerd tot één beroepsorganisatie: Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants
(NBA).
Paragraaf 2.2 - Titels en externe accountant (GAA)
De Wet op het accountantsberoep biedt titelbescherming voor de titel accountants en dus ook voor Accountant-
Administratieconsulent (AA) en Registeraccountant (RA). Alleen degene die in het accountantsregister zijn ingeschreven,
zijn gerechtigd de titel van accountant te voeren.
Externe accountant is de natuurlijke persoon die werkzaam is bij of verbonden is aan een accountantsorganisatie en die
verantwoordelijk is voor de uitvoering van een wettelijke controle.
Accountantsorganisatie is een onderneming of instelling die bedrijfsmatig wettelijke controles verricht of een organisatie
waarin zulke ondernemingen met elkaar zijn verbonden.
Paragraaf 2.3 - Wettelijke regelingen voor het accountantsberoep (GAA)
De Wet AA had tot doel de kwaliteit en onafhankelijkheid van de dienstverlening in het MKB te waarborgen. De NBA heeft
de Wet AA en de Wet RA vervangen.
Europese en internationale richtlijnen hebben veel invloed op de nationale regelgeving. De lidstaten van de EU moesten
de EG-Richtlijn binnen een termijn opnemen in de nationale wetgeving. Op een moment deden er zich vele
boekhoudschandalen voor, waardoor de EG-Richtlijn werd herzien. Dit leidde in Nederland tot de Wet toezicht
accountantsorganisaties. Wta heeft ervoor gezorgd dat een accountantsorganisatie voor het uitvoeren van wettelijke
controles een vergunning van de Autoriteit Financiële Markten (AFM) nodig heeft en accountant moet aangemeld zijn als
extern accountant. Er is ook een aanvullende EU- verordening die specifieke eisen bevat voor de wettelijke controles van
financiële overzichten van organisaties van openbaar belang (OOB). Dit is een organisatie die door zijn omvang/functie in
het maatschappelijk verkeer de belangen van grotere groepen raken.
Ook de International Federation of Accountants (IFAC) is van grote betekenis voor de ontwikkeling van de regelgeving
door de beroepsorganisatie. Dit is een wereldwijde organisatie van het accountatnsberoep.
Paragraaf 2.4 - Opleiding tot accountant en permanente educatie (GAA)
Sinds invoering van de Wta bestaat er de Commissie Eindtermen Accountantsopleiding (CEA), die de eindtermen
vaststelt voor zowel de theoretische opleiding tot accountant als voor de praktijkopleiding. Na afronding van de opleiding
en na inschrijving in het register gelen voor elke accountant eisen voor permanente educatie (PE). De PE eist van elke
accountant dat hij zijn basiskennis op het vakgebied van accountancy op peil houdt en de ontwikkelingen op dit gebied
bijhoudt.
Paragraaf 3.1 - Regelgeving voor de individuele accountant en de accountantseenheid (GAA)
De belangrijkste regelingen voor individuele accountants zijn: Wet op accountantsberoep, Verordening gedrags- en
beroepsregels accountants en Verordening op de kwaliteitsbeoordelingen.
2
, Regelgeving voor individuele accountant
Wet op accountantsberoep (Wab): Hierin
zijn de taak, rechten en verplichtingen en
bevoegdheden van de beroepsorganisatie
(NBA) geregeld. De belangrijkste categorie
regels zijn verordeningen. Dit is een
overheidsbesluit van algemene strekking
met verbindende werking. De
ledenvergadering van de NBA kan
verordeningen vaststellen (art. 19 Wab).
Een verordening is bindend voor alle
titeldragers die in het register van de
beroepsorganisatie zijn ingeschreven.
Verordeningen van de NBA zijn de
Verordening gedrags- en beroepsregels
accountants (VGBA) en de Verordening
inzake de onafhankelijkheid van
accountants bij assurance opdrachten (ViO).
In nadere voorschriften worden bepaalde onderwerpen uit verordeningen verder uitgewerkt. De Nadere voorschriften
Controle en overige standaarden (NV COS) geven uitwerking aan het fundamentele beginsel Vakbekwaamheid en
zorgvuldigheid in de VGBA. De Nadere voorschriften Non Compliance with Law en Regulations (NV NOCLAR) geven
uitwerking aan de fundamentele beginselen Professionaliteit en Integriteit in de VGBA. Ook nadere voorschriften zijn
bindend voor de leden. Het verschil met verordening is de formele procedure van totstandkoming. Verordening =
meerderheid stemmen. Nadere voorschriften = leden moeten gehoord worden.
In Regelgeving voor accountantseenheid is onderscheid tussen regelgeving die van toepassing is op:
- Accountantsorganisaties: Accountantseenheid die vergunning heeft van AFM en dus wettelijke controles mag
uitvoeren behoren tot Wta
- Accountantseenheden: Accountantseenheid die geen AFM-vergunning heeft behoort niet tot Wta
In de Wta, Bta en VAO worden regels opgelegd aan accountantsorganisaties. In de Wta zijn ook regels voor externe
accountants opgenomen. Zij hebben de bevoegdheid wettelijke controles uit te voeren. Wettelijke controle is een controle
van een financiële verantwoording van een onderneming of instelling ten behoeve van het maatschappelijk verkeer, die
verplicht is gesteld bij de bijlage bij de Wta.
De Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta) en het daarop gebaseerde Besluit toezicht accountantsorganisatie
(Bta) bevatten normen waaraan accountants(organisaties) die wettelijke controles verrichten, moeten voldoen. In de Wta
heet deze accountant een externe accountant. Deze normen regelen dat een accountantsorganisatie haar
onafhankelijkheid moet kunnen aantonen en dat een accountantsorganisatie haar onafhankelijkheid moet kunnen
aantonen en zij moeten kunnen aantonen dat ze beschikken over een goed stelsel van kwaliteitsbeheersing. Er worden
ook eisen gesteld aan betrouwbaarheid, deskundigheid en vakbekwaamheid van de bestuurders en aan de meldplicht
voor externe accountant bij vermoeden van fraude van materieel belang.
AFM houdt toezicht op de naleving van de normen door de accountantsorganisatie en de bij haar werkzame externe
accountant die wettelijke controles verricht. Een accountantsorganisatie moet een vergunning aanvragen bij de AFM voor
het verrichten van wettelijke controles.
De Verordening accountantsorganisatie (VAO) en de Nadere voorschriften kwaliteitssystemen (NVKS) hebben
aanvullende regels voor accountantseenheid. In de VAO zijn de bepalingen uit de Wta en Bta over het stelsel van
kwaliteitsbeheersing, onafhankelijkheid en integere bedrijfsvoering van de accountantsorganisatie verder uitgewerkt. De
NVKS bevat regels voor het inrichten van een kwaliteitssysteem in een accountantseenheid. Kwaliteitssysteem is van
belang voor de kwaliteit van de uitgevoerde werkzaamheden en beschermt het maatschappelijk verkeer en beroepsgroep
tegen misslagen van individuele accountants. Accountantseenheid kan door kwaliteitssysteem aantonen dat
werkzaamheden op kwalitatief goede manier en volgens wet- en regelgeving wordt uitgevoerd. In NVKS is onderscheid
gemaakt tussen: assurance-opdrachten en aan assurance-verwante opdrachten.
Paragraaf 3.3 - Wet op het accountantsberoep (Wab) (GAA)
Wet op accountantsberoep (Wab) heeft volgende hoofdstukken:
1. Definities
2. Nederlandse beroepsorganisatie van accountants: Accountants die zijn ingeschreven in het accountantsregister zijn
leden van de NBA. Ze hebben taken als:
Bevorderen goede beroepsuitoefening van accountants
Behartigen van gemeenschappelijke belangen accountants
Zorgdragen voor eer van de stand van accountants
Zorgdragen voor praktijkopleiding.
3. Verordeningen en overige besluiten: De ledenvergadering van de NBA kan verordeningen uitvaardigen. Tevens stelt zij
gedrags- en beroepsregels vast, die gelden voor alle accountants in het accountantsregister. Voor bepaalde
verordeningen is ministeriële goedkeuring nodig (VGBA en VAO).
4. Financiën van beroepsorganisatie
3
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
√ Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, Bancontact of creditcard voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper AnneKlaus. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €6,49. Je zit daarna nergens aan vast.
