171! Grondige!studie!BTW)
"
HOOFDSTUK)8.)Tarieven)
!
!
!
!
!
!
1.!Algemeen!
!
LS!hebben!
zekere!vrijheid,!
maar!wel!
grenzen.!!
!
Welk!tarief?!LS!
waar!handeling!
gelokaliseerd!is,!
bepaald!of!er!
vrijstelling!is!en!
zoniet,!welk!
tarief!dan!van!
toepassing!is.!
!
!
!
Vindt!handeling!
plaats!in!België,!
dan!zijn!
Belgische!btw1
tarieven!van!
toepassing.!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
171"
"
,172! Grondige!studie!BTW)
"
!
KB!nr.!20:!bijlagen!met!
aantal!tabellen.!Dat!wat!
niet!in!tabellen!van!
bijlagen!staat,!is!
sowieso!onderworpen!
aan!het!normale!tarief!
van!21%.!Wil!je!lager!
tarief!toepassen,!dan!
moet!je!
aanknopingspunt!
vinden!in!bijlage.!
!
!
!
Ook!nultarief:!dwz!dat!er!vrijstelling!van!toepassing!is!voor!bepaalde!prestaties.!Geen!
btw!wordt!aangerekend,!maar!wel!recht!op!aftrek!voor!die!goederen.!!
Bv.!bij!tabaksfabrikaten!apart!systeem:!btw!volgt!accijnzen.!!
Bij!afval!heeft!u!ook!nultarief.!Dzw!dat!ondernemingen!wel!recht!hebben!op!btw1aftrek.!
Dus!geen!vrijstelling!want!dan!zouden!ze!normaal!geen!recht!op!aftrek!hebben!!Maar!in!
praktijk!komt!het!wel!op!hetzelfe!neer.!Alleen!bij!nultarief!dus!wel!recht!op!aftrek,!bij!
vrijstelling!niet.!
!
2.!Tijdstip!voor!de!vaststelling!van!het!toepasselijk!tarief!
!
Tijstip!waarop!
belastbaar!feit!
plaatsvindt.!!
Het!kan!zijn!dat!
prijs!geheel!of!
gedeeltelijk!vroeger!
betaald!is,!dan!zal!
tarief!dat!daarop!
van!toepassing!is!
ook!van!toepassing!
zijn.!!
!
Op-slide:-“gefactureerd-of”-doorstrepen:-facturatie-maakt-btw-niet-langer-opeisbaar.--
!
!
!
!
172"
"
,173! Grondige!studie!BTW)
"
3.!Tarief!bij!handelingen!die!staat!van!een!roerend!goed!wijzigen!
!
!
Bv.!verkoop!van!varkens,!varkens!worden!geslacht,!eindresultaat!is!vlees!voor!
vleesverwerking,!tarief!dat!van!toepassing!is!op!handeling!is!tarief!dat!geld!voor!goed!in!
staat!na!de!bewerking!(als!er!geen!apart!tarief!in!bijlage!van!KB!nr.!20!geldt).!!
!
4.!Tarief!bij!onderhouds1!en!herstellingswerk!
!
!
!
5.!Aanbod!van!verschillende!goederen!of!diensten!voor!een!enige!prijs!
!
Het!kan!dat!product!
wordt!verkocht!voor!1!
prijs.!!
!
Bv.!kinder!surprise:!
discussie:!welk!tarief!is!
van!toepassing?!
Chocola!onderworpen!
aan!6%,!speelgoed!is!
21%.!Principe:!wnn!
geen!opsplitising!wordt!
gemaakt,!dan!hoogste!
tarief!toepassen,!tenzij!
wnn!specifiek!tarief!
wordt!voorzien!voor!geheel!(bv.!verbandtrommels:!schaar!6%,!plakband!21%...!hier!is!
gezamenlijk!tarief!voor!6%!voor!verbandtrommels).!Of!men!kan!toepassing!maken!van!
bijzaak!volgt!hoofdzaak.!Wat!is!doorslaggevende!element:!dit!zal!tarief!bepalen.!
173"
"
,174! Grondige!studie!BTW)
"
Bv.!Rb!A’pen:!verhuring!onroerende!goederen,!specifieke!uitz!voor!verhuren!van!
bergruimten!(ook!stal!om!paard!te!stallen).!Rb:!stallen!van!paarden!is!hoofdzaak,!
verzorging!is!bijkomstig,!dus!alles!onderworpen!aan!normale!btw!tarief.!
!
6.!Eerbiediging!van!de!beginselen!
!
!
Bij!vrijstellingen!hebben!we!gezien!dat!normaal!beginsel!is!dat!alles!aan!btw!
onderworpen!is.!Vrijstellingen!zijn!daarom!strik!te!interpereren.!Hetzelfde!geldt!voor!
tarieven:!normale!tarief!is!normaal,!uitzonderingen!zijn!strikt!te!interpreteren.!
!!
Bv.!kunstvoorwerpen:!tabel!A!bijlage:!verlaagd!tarief.!Maar!enkel!voor!kunstvoorwerpen!
hierin!opgesomd!(schilderijen,!etsen,…!met!vwn!daarin!vermeld).!Glaswaren!staat!hier!
bv!niet!in.!Zou!u!zich!op!het!non1discriminatiebeginsel!kunnen!beroepen!om!te!eisen!dat!
u!als!kunstenaar!die!glas!vervaardigt!en!verkoopt!onder!dat!verlaagd!tarief!valt?!!
Of!iemand!die!glas!restaureert!in!kerken,!kan!die!zich!beroepen!op!verlaagd!tarief!of!
niet?!U!zou!dit!kunnen!argumenteren,!maar!principe!is!dat!die!handelingen!die!
onderworpen!zijn!aan!verlaagd!tarief!strikt!moeten!worden!geïnterpreteerd!en!is!
verlaagd!tarief!dus!niet!van!toepasing.!Wrm!valt!glasraam!er!niet!onder!en!schilderij!
wel?!Lijst!in!wb!stemt!overeen!met!richtlijn,!tekst!overgenomen!uit!douanerechten!waar!
opsomming!was!van!kunstvoorwerpen!van!toepassing!voor!douanerechten.!Als!
glasraam!er!niet!onder!valt!kan!je!niet!genieten!van!verlaagd!tarief.!Zou!argument!van!
non1discriminatie!enige!kans!maken?!Mss!word!je!benadeeld,!maar!is!stand!van!
Europese!wetgeving!op!dit!ogenblik,!hier!kunnen!we!niet!onderuit!(zie!ook!arrest!van!
die!autocars??).!!
!
!
174"
"
,175! Grondige!studie!BTW)
"
Arbitragehof!7!oktober!1993!
Non1discriminatie!is!wel!toegepast!in!andere!zaken,!waar!Belgische!wetgever,!ook!al!liet!
RL!gelijke!behandeling!toe,!er!toch!voor!koos!bepaalde!handelingen!niet!aan!zelfde!tarief!
te!onderwepren.!Bv.!boter!en!margarine!niet!onderworpen!aan!zelfde!tarief:!niet!
discriminerend!volgens!GwH.!!
!
Arbitragehof!7!januari!1993!
Maar!meststoffen!die!kunstmatig!gemaakt!worden!en!meststoffen!van!organische!
oorsprong,!hier!heeft!GwH!en!RvS!gesteld!dat!ze!aan!zelfde!btw1tarief!onderworpen!
moeten!worden.!!
!
HvJ!3!mei!2001!
Op!Europees!niveau!kan!je!ook!het!neutraliteitsbeginsel!inroepen:!zaak!tegen!FR!omdat!
FR!geneesmiddelen!die!werden!terugbetaald!aan!lager!tarief!onderwierp!dan!
geneesmiddelen!die!niet!werden!terugbetaald.!Hof!vond!het!strijdig!met!non1
discriminaitebeginsel!en!neutraliteitsbeginsel:!gelijke!diensten!aan!gelijke!behandeling.!!
Hof:!gelijkheid!niet!geschonden!door!verschillende!btw1behandeling,!maar!wel!door!
beslissing!overheid!bepaalde!geneesmiddelen!terug!te!betalen!en!andere!niet:!daar!zit!
ongelijkheid!die!consumenten!aanzet!tot!kiezen!van!bepaald!product.!Dat!dan!ook!
verschil!in!btw!is,!verstoort!mededinging!niet,!want!verschil!vloeit!voort!uit!voorgaand!
onderscheid.!!
!
!
Verlaagd!btw1tarief!voor!sociale!woningbouw.!Verlaagd!tarief!wnn!minder!dan!190m.!
Iemand!kwam!er!net!boven!en!verlaagd!tarief!werd!geweigerd.!Arbitragehof!zei!strijdig!
met!gelijkheidsbeginsel!rekening!houdend!met!evenredigheidsbeginsel.!!
!
!
Rechtmatig!vertrouwen:!er!is!ooit!uitspraak!geweest!over!uitgeverij!die!tijdschriften!
uitbracht!voor!kinderen!lagere!school!en!ook!andere!tijdschriften.!Tijdschriften!die!52!
keer!per!jaar!verschijnen.!Nultarief!voor!tijdschriften!die!min.!48x!per!jaar!verschijnen.!
Uitgeverij!die!tijdschrift!op!markt!bracht!had!52!nummers!per!jaar,!maar!in!!
175"
"
,176! Grondige!studie!BTW)
"
vakantieperiode!werden!nummers!gebundeld,!zodat!er!eig!minder!dan!48!afzonderlijke!
nrs!verschenen.!Controleur:!nultarief!ten!onrechte!toegepast.!RS!oordeelde!dat!men!op!
die!manier!rechtmatig!vertrouwen!van!onderneming!schaadt!omdat!men!jaren!ander!
tarief!toepast,!met!kennis!van!admin!die!in!verleden!controleerde,!dan!kan!men!hier!niet!
retro1actief!op!terugkomen.!
!
!
Vroeger!verplichting!om!beroep!te!doen!op!geregistreerde!aannemer!om!verlaagd!tarief!
te!krijgen!voor!werken!in!onroerende!staat.!Aangevochten!obv!schending!vrij!verkeer!
van!diensten,!omdat!buitenlandse!aannemer!niet!kon!ontsnappen!aan!inhoudingsplicht!
van!Belgische!aannemer!tenzij!die!zich!in!België!!zou!registreren.!Buitenlandse!bedrijven!
werden!gediscrimineerd,!beperkt!in!mogelijkheid!om!diensten!te!verlenen!buiten!
Europa.!Dit!in!directe!belastingen,!maar!ook!voor!btw!heeft!men!uiteindelijk!die!
bepaling!geschrapt.!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
176"
"
,177! Grondige!studie!BTW)
"
HOOFDSTUK)9.)Belastbaar)feit)+)verschuldigdheid)van)de)btw)
!
!
!-Regeling-gewijzigd-sinds-dit-jaar!!-Richtlijn-laat-omgezet-door-Belgische-wetgever…-
!
1.!Belang!
!
Bv.!bij!levering!van!
goederen!doet!belastbaar!
feit!zich!voor!op!ogenblik!
dat!levering!wordt!
verricht.!Dit!wil!niet!
zeggen!dat!btw!dan!ook!
ineens!moet!worden!
afgedragen!aan!staat.!
Maar!is!wel!belastbaar!feit!
en!maakt!btw!opeisbaar.!U!
moet!zich!op!dat!ogenblik!
plaatsen!om!te!weten!welk!
tarief!op!handeling!van!
toepassing!is,…!
!
2.!Bij!leveringen!
!
A.!Algemeen:!art.!16,!§1!WBTW!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
177"
"
, 178! Grondige!studie!BTW)
"
B.!Enkele!bijzonderheden:!art.!16,!§112!WBTW!
!
!
Verzending!door!of!voor!
rekening!leverancier:!
aankomst!verzending!of!
vervoer.!!
!
Wnn!koper!zelf!komt!
afhalen,!dan!ogenblik!
waarop!vervoer!aanvangt.!
!
!
!
C.!Afwijkingen!
!
1.-Vroegere-opeisbaarheid:-art.-17,-§1-WBTW-
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
Wnn!je!vroeger!betaalt,!dan!zal!op!ogenblik!van!betaling!al!btw!opeisbaar!zijn.!Welke!
btw!dan?!Tarief!dat!op!dat!ogenblik!van!toepassing!is.!Tot!1!jan!van!dit!jaar!was!ook!de!
factuuruitreiking!element!dat!factuur!opeisbaar!maakte.!Dit!is!nu!niet!meer!het!geval.!
!
2.-Latere-opeisbaarheid:-ICL:-art.-17,-§2-WBTW-
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
178"
"
