Samenvatting van de cursus Ondernemingsfiscaliteit deel BTW van Pieter Meersman , 2de jaar GBM hogeschool VIVES Brugge
Een overzichtelijk document met alles van je moet kennen. Er is ook een inhoudstafel en paginanummering.
1 Inleiding BTW......................................................................................................................................3
1.1 Begrip.....................................................................................................................................3
1.2 Werkingsmechanisme van de BTW........................................................................................3
2 De btw-belastingplichtige....................................................................................................................5
2.1 Definitie..................................................................................................................................5
2.2 Kenmerken.............................................................................................................................5
2.3 Begin en einde belastingplicht...............................................................................................6
2.4 Indeling..................................................................................................................................6
3 De levering van goederen....................................................................................................................9
3.1 Inleiding..................................................................................................................................9
3.2 Levering van goederen...........................................................................................................9
3.3 Belastbaar feit en tijdstip van opeisbaarheid van de BTW...................................................10
4 Intracommunautaire levering en verwerving....................................................................................11
4.1 Intracommunautaire verwerving (ICV).................................................................................11
4.2 Intracommunautaire levering (ICL).......................................................................................11
4.3 Case......................................................................................................................................11
4.4 Overbrenging van goederen.................................................................................................12
4.5 Stappenplan.........................................................................................................................12
5 Invoer en uitvoer...............................................................................................................................13
5.1 Invoer...................................................................................................................................13
5.2 Uitvoer.................................................................................................................................13
5.3 Case......................................................................................................................................14
6 Diensten............................................................................................................................................15
6.1 Algemeen.............................................................................................................................15
6.2 Definitie................................................................................................................................15
6.3 Plaats van de dienst: België..................................................................................................17
.............................................................................................................................................................25
7 Onroerende goederen en WIOS........................................................................................................26
7.1 Gebouwen............................................................................................................................26
7.2 WIOS....................................................................................................................................26
8 Schuldenaar van de BTW...................................................................................................................27
8.1 Algemene regel....................................................................................................................27
8.2 BTW-medecontractant.........................................................................................................27
1
, 8.3 Vermelding op de factuur.....................................................................................................27
9 BTW-formaliteiten.............................................................................................................................28
9.1 Opstart onderneming...........................................................................................................28
9.2 Aangifte................................................................................................................................28
10 Btw-tarieven....................................................................................................................................31
10.1 Algemeen...........................................................................................................................31
10.2 Voorbeelden Btw-tarieven .B. nr. 20..................................................................................31
11 Aftrek van de btw............................................................................................................................33
11.1 Inleiding..............................................................................................................................33
11.2 Ontstaan van het recht op aftrek.......................................................................................33
11.3 Termijn voor het uitoefenen van het recht op aftrek.........................................................33
11.4 Omvang van het recht op aftrek.........................................................................................33
12 Oefeningen......................................................................................................................................43
12.1 Oefening 1: Je zit op de financiële afdeling van een bedrijf (bvba)....................................43
12.2 Oefening 2: Je zit op de Belgische boekhoudafdeling van een internationaal bedrijf........43
2
,1 Inleiding BTW
1.1 Begrip
BTW is de afkorting van belasting over de toegevoegde waarde. Het stelsel van de belasting over
de TW trad in België in werking op 1/01/1971.
De BTW-wetgeving behoort tot het fiscaal recht, met name tot het gedeelte van de indirecte
belastingen, waarvan ze het belangrijkste deel uitmaakt. De BTW is een van de belangrijkste
inkomstenbron van de overheid.
Indirecte belastingen worden geheven op transacties directe belastingen worden berekend
op basis van de inkomsten van personen of bedrijven zoals de personen- en vennoot-
schapsbelasting.
De BTW is een Europese materie en wordt geregeld via richtlijnen. Richtlijnen zijn geen
verplichting, maar een sturing vanuit EU, het land krijgt ruimte om zelf te beslissen.
Verordening: je moet doen zoals aangegeven door Europa.
Bv. Tarieven van …% lidstaten kiezen zelf %, dus niet alle wetgevingen zijn hetzelfde als in België.
1.2 Werkingsmechanisme van de BTW
Voorbeeld: klant koopt bij fietsenhandelaar een mountainbike van 1.000 €, exclusief 21% BTW.
Toeleveringsbedrijven (T) => Overdrachtsprijs: 300
Fietsenfabrikant Thompson (F) => Overdrachtsprijs: 700
Fietsenhandelaar (H) => Overdrachtsprijs: 1.000
Klant (K)
Overdrachtsprijs = het bedrag dat je krijgt bij verkoop
BTW op aankoop = dit kan je terugvorderen als onderneming (particulieren niet!)
BTW op verkoop = dit moet je betalen aan de fiscus
BTW-belastingplichtigen = belastingbetalers (= ondernemingen)
Niet BTW-belastingplichtigen = belastingdragers Verbruiksbelasting (= klanten)
Toegevoegde waarde BTW op de aankoop BTW op de verkoop Te betalen aan de
= aftrekbare BTW = verschuldigde BTW fiscus
= terug te vorderen BTW = te betalen BTW
= voorbelasting
T : 300 300 * 21% = 63 63
F : 400 (= 700 – 300) 300 * 21% = 63 700 * 21% = 147 84 (= 21% op TW) OF
84 (= 147 - 63)
H : 300 (= 1 000 – 700) 700 * 21% = 147 1000 * 21% = 210 63 (= 21% op TW) OF
63 (= 210 - 147)
K 1000 * 21% = 210 210
3
, T, F en H zijn btw-belastingplichtigen die er moeten voor zorgen dat de belasting (de BTW) bij de
overheid (de fiscus) terecht komt. Als particulier kan je de btw niet recupereren.
Hoe gaat dit in zijn werk?
Het toeleveringsbedrijf verkoopt voor 300 + 21% BTW aan haar klant de fietsenfabrikant (F). Het
toeleveringsbedrijf ontvangt dus van haar klant 363 euro, namelijk 300 + 63 BTW. Die BTW mag
het toeleveringsbedrijf niet behouden, maar moet zij betalen aan de overheid: dit noemt men
verschuldigde btw of te betalen BTW.
F koopt voor 300 + 63 euro aan goederen bij het toeleveringsbedrijf. Die 63 euro BTW betaalt F
dus aan zijn leverancier of verkoper (T), maar F kan die 63 euro terugkrijgen van de overheid: dit
noemt men aftrekbare btw (voorbelasting) of terug te vorderen BTW.
Daarnaast verkoopt F aan H voor 700 + 147 euro. Die 147 BTW op de verkopen ontvangt F van H,
maar mag F niet behouden (147 euro verschuldigde BTW).
Enerzijds kan F dus 63 in aftrek brengen, maar anderzijds is F 147 verschuldigd. F moet dus 84
euro betalen aan de fiscus: 147 (verschuldigd) – 63 (aftrekbaar). Vandaar spreekt men van
belasting over de toegevoegde waarde omdat F dus 84 (= 21% op TW van 400) euro moet
betalen aan de overheid, de fiscus dus.
Analoge redenering voor H enerzijds 147 euro aftrekbare BTW op zijn aankopen, anderzijds 210
euro verschuldigde BTW op zijn verkopen: dus 210-147 = 63 te betalen aan de overheid (= 21% op
TW van 300).
De klant (K) uiteindelijk betaalt voor zijn fiets 1.000 + 21% BTW = 1210 euro. Die 210 euro BTW
kan de klant (= eindverbruiker) niet in aftrek brengen omdat hij geen BTW-belastingplichtige is:
men noemt de eindverbruiker de belastingdrager.
Die 210 euro die de klant moet "dragen", komt bij de overheid terecht via de BTW-
belastingplichtigen. Immers, de overheid wacht niet tot de dag waarop de fiets zijn
eindbestemming krijgt om de belasting te innen. De inning gebeurt evenwel in elke fase van de
productie en distributie op basis van de aldaar gerealiseerde toegevoegde waarde
(gefractioneerde betalingen = in schakels (in deze situatie = 63,84, 63))
De betrokken handelaars zijn de belastingbetalers of BTW-belastingplichtigen en NIET de
belastingdragers. Dit wordt mogelijk gemaakt doordat de handelaars, van de BTW die zij van hun
klanten ontvangen, de BTW die zij zelf aan hun leveranciers betaald hebben aftrekken, om zo
alleen het saldo te moeten doorstorten. Ze vervullen een zeer belangrijke rol in de werking van
het systeem en worden verder als BTW-belastingplichtigen aangeduid.
De enige persoon in de kringloop die geen gebruik kan maken van de aftrekregeling is de
eindverbruiker: hij kan de druk van de BTW niet meer doorschuiven: hij is de belastingdrager.
Daardoor krijgt het belastingstelsel als typisch kenmerk mee dat het verbruiksbelasting is.
Zo kunnen we aan de BTW volgende omschrijving meegeven:
Het is een verbruiksbelasting die in alle fasen van de productie en distributie wordt geheven door
belastingplichtigen, die ze door middel van gefractioneerde betalingen voldoen.
4
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
√ Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, Bancontact of creditcard voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper lisadeconinck. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €4,49. Je zit daarna nergens aan vast.
