Inhoudsopgave
1 Inleiding .............................................................................................................................. 4
1.1 De inkomstenbelastingen ...................................................................................................... 4
1.2 Wie is onderworpen aan de personenbelasting? .................................................................. 4
1.2.1 Rijksinwoners .................................................................................................................... 4
1.2.2 Overheidsvertegenwoordigers.......................................................................................... 5
1.3 Belastbare grondslag voor rijksinwoners .............................................................................. 5
1.3.1 Remedies tegen dubbele belasting ................................................................................... 5
1.3.2 Dubbelbelastingverdragen ................................................................................................ 5
1.4 Gemeenschappelijke aangifte of alleenstaande in de personenbelasting............................ 6
1.4.1 (Fiscaal) alleenstaande ...................................................................................................... 6
1.4.2 Gehuwden en wettelijk samenwonenden ........................................................................ 6
1.5 Inkomsten van minderjarige kinderen .................................................................................. 6
1.6 Belastbaar tijdperk en aanslagjaar ........................................................................................ 7
1.6.1 Algemene regel ................................................................................................................. 7
1.6.2 Uitzondering ...................................................................................................................... 7
1.7 Aangiftetermijn...................................................................................................................... 7
2 Onroerend inkomen............................................................................................................. 7
2.1 Inkomsten uit onroerende goederen .................................................................................... 7
2.2 Bij wie belastbaar?................................................................................................................. 8
2.3 Onroerende goederen die toebehoren aan kinderen ........................................................... 9
2.4 Verandering van eigenaar tijdens het belastbaar tijdperk .................................................... 9
2.5 Verandering van bestemming tijdens het belastbaar tijdperk .............................................. 9
2.6 Belastbare onroerende inkomsten ........................................................................................ 9
2.6.1 Kadastraal inkomen (KI) .................................................................................................. 10
2.6.2 Aangifteplicht van de belastingplichtige ......................................................................... 10
2.6.3 Berekening van het KI ..................................................................................................... 10
2.7 Onroerend inkomen: Gebouwen......................................................................................... 11
2.7.1 Eigen woning ................................................................................................................... 11
2.7.2 Eigenaar gebruikt voor beroep en niet verhuurd & niet eigen woning .......................... 13
2.7.3 Verhuurd privégebruik en andere verhuur ..................................................................... 13
2.7.4 Verhuur aan rechtspersoon/niet vennootschap en verhuur cf. pachtwetgeving .......... 14
2.7.5 Verhuring gebouw + gemengd gebruik ........................................................................... 14
2.7.6 Herkwalificering van het inkomen .................................................................................. 15
2.7.7 Verhuring van een gemeubileerd gebouw...................................................................... 15
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 1 van 49
, 2.7.8 Bijzondere gevallen: onproductieve niet-gemeubileerde gebouwen............................. 16
2.8 Onroerend inkomen: Gronden ............................................................................................ 16
2.9 Vestiging van zakelijke rechten op onroerende goederen .................................................. 17
2.10 Onroerend inkomen: buitenland ......................................................................................... 17
2.11 Onroerend inkomen: Aftrekbare kosten ............................................................................. 17
2.12 Onroerend inkomen belastingverminderingen: Woonbonus ............................................. 18
2.12.1 Vlaamse gewestelijke belastingvermindering voor de eigen woning ........................ 18
2.12.2 Vlaamse geïntegreerde woonbonus ........................................................................... 19
2.12.3 Leningen gesloten vanaf 01/01/2020 ......................................................................... 20
2.13 Onroerende voorheffing...................................................................................................... 20
3 Roerend inkomen .............................................................................................................. 20
3.1 Soorten roerende inkomsten .............................................................................................. 20
3.2 Roerende goederen en kinderen......................................................................................... 21
3.3 Verplicht en facultatief aan te geven roerende inkomsten ................................................ 21
3.3.1 Roerende inkomsten waarvan de aangifte NIET verplicht is .......................................... 21
3.3.2 Roerende inkomsten waarvan de aangifte WEL verplicht is .......................................... 21
3.4 Herkwalificatie intresten in dividenden .............................................................................. 22
3.5 Belastbaar bedrag en aanslagmodaliteiten roerende inkomsten ....................................... 23
4 Beroepsinkomsten ............................................................................................................. 24
4.1 Inleiding ............................................................................................................................... 24
4.2 Soorten beroepsinkomsten ................................................................................................. 24
4.2.1 Winsten ........................................................................................................................... 24
4.2.2 Baten ............................................................................................................................... 25
4.3 Meerwaarden ...................................................................................................................... 25
4.4 Winsten en baten i.v.m. voorheen uitgeoefende beroepswerkzaamheid.......................... 27
4.4.1 Stopzettingsmeerwaarden: principe ............................................................................... 27
4.4.2 Stopzettingsmeerwaarden: vrijstellingsregime .............................................................. 28
4.4.3 Desaffectatietheorie ....................................................................................................... 29
4.5 Bezoldigingen ...................................................................................................................... 29
4.5.1 Bezoldigingen van werknemers ...................................................................................... 29
4.5.2 Bezoldigingen bedrijfsleiders .......................................................................................... 30
4.5.3 Bezoldiging van de meewerkende echtgenoot ............................................................... 30
4.5.4 Belastbaar tijdstip en taxatie .......................................................................................... 30
4.5.5 Raming van voordelen in natura ..................................................................................... 31
4.5.6 Vrijgestelde bezoldigingen .............................................................................................. 33
4.6 Van bruto- naar netto beroepsinkomen ............................................................................. 33
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 2 van 49
, 4.6.1 Aftrek van beroepskosten ............................................................................................... 34
4.6.2 Toepassing van economische vrijstellingen .................................................................... 35
4.6.3 Verrekening beroepsverliezen ........................................................................................ 35
4.6.4 Toekenning huwelijksquotiënt ........................................................................................ 36
4.6.5 Toekenning van een meewerkinkomen .......................................................................... 37
5 Diverse inkomsten ............................................................................................................. 37
5.1 Occasionele winsten of baten ............................................................................................. 38
5.2 Onderhoudsuitkeringen ...................................................................................................... 38
5.3 Meerwaarden op gronden .................................................................................................. 39
5.4 Meerwaarden op gebouwen ............................................................................................... 40
5.5 Meerwaarden op aandelen ................................................................................................. 41
6 Berekening in de personenbelasting ................................................................................... 41
6.1 Gewestelijke personenbelasting ......................................................................................... 41
6.2 Federale personenbelasting ................................................................................................ 42
6.2.1 Bepalen belastbare grondslag ......................................................................................... 43
6.2.2 Berekenen basisbelasting................................................................................................ 44
6.2.3 Toepassing belastingvrije som ........................................................................................ 44
6.2.3.1 Belastingvrije som en verhogingen......................................................................... 44
6.2.3.2 Wanneer is een kind ten laste ................................................................................ 46
6.2.4 Toepassing belastingverminderingen ............................................................................. 47
6.2.5 Berekenen belasting op afzonderlijk belastbaar inkomen.............................................. 47
6.2.6 Toepassing vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen.............................. 48
6.2.7 Aanvullende gemeentebelasting..................................................................................... 49
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 3 van 49
, HOOFDSTUK 1: Personenbelasting
1 Inleiding
1.1 De inkomstenbelastingen
- Er zijn vier categorieën inkomstenbelastingen:
• Personenbelasting
o natuurlijke persoon
o inwoner van België
• Vennootschapsbelasting
o vennootschappen met rechtspersoonlijkheid (winstoogmerk)
o gevestigd in België
• Rechtspersonenbelasting
o verenigingen (niet-commerciële exploitatie)
o gevestigd in België
• Belasting der niet inwoners
o natuurlijke personen en rechtspersonen
o fiscale woonplaats in het buitenland
- Het territorialiteitsbeginsel:
• Personele territorialiteit: belast op WERELDWIJD behaald inkomen (woonplaats in België)
(personenbelasting, vennootschapsbelasting en rechtspersonenbelasting volgen het principe van personele
territorialiteit)
• Zakelijke territorialiteit: alleen belasting op in België behaalde inkomsten
(belasting der niet inwoners volgt het principe van zakelijke territorialiteit)
1.2 Wie is onderworpen aan de personenbelasting?
1.2.1 Rijksinwoners
- Art. 3 WIB92: De rijksinwoners zijn onderworpen aan de personenbelasting
- Art. 2, §1, 1° WIB92: Onder rijksinwoners worden verstaan: de natuurlijke personen die hun
woonplaats in België hebben of wanneer ze geen woonplaats in België hebben, de zetel van hun
fortuin in België hebben
• Woonplaats (=”feitelijk criterium”): het werkelijk in het land wonen
• Zetel van fortuin: plaats waar de goederen die het fortuin vormen, beheerd wordt
- Wettelijke vermoedens:
• Inschrijving in het rijksregister (tegenbewijs mogelijk)
bv. verhuizen naar het buitenland, maar vergeten uit te schrijven in het rijksregister
• Voor gehuwden en wettelijk samenwonenden
plaats waar het gezin gevestigd is (GEEN tegenbewijs mogelijk)
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 4 van 49
1 Inleiding .............................................................................................................................. 4
1.1 De inkomstenbelastingen ...................................................................................................... 4
1.2 Wie is onderworpen aan de personenbelasting? .................................................................. 4
1.2.1 Rijksinwoners .................................................................................................................... 4
1.2.2 Overheidsvertegenwoordigers.......................................................................................... 5
1.3 Belastbare grondslag voor rijksinwoners .............................................................................. 5
1.3.1 Remedies tegen dubbele belasting ................................................................................... 5
1.3.2 Dubbelbelastingverdragen ................................................................................................ 5
1.4 Gemeenschappelijke aangifte of alleenstaande in de personenbelasting............................ 6
1.4.1 (Fiscaal) alleenstaande ...................................................................................................... 6
1.4.2 Gehuwden en wettelijk samenwonenden ........................................................................ 6
1.5 Inkomsten van minderjarige kinderen .................................................................................. 6
1.6 Belastbaar tijdperk en aanslagjaar ........................................................................................ 7
1.6.1 Algemene regel ................................................................................................................. 7
1.6.2 Uitzondering ...................................................................................................................... 7
1.7 Aangiftetermijn...................................................................................................................... 7
2 Onroerend inkomen............................................................................................................. 7
2.1 Inkomsten uit onroerende goederen .................................................................................... 7
2.2 Bij wie belastbaar?................................................................................................................. 8
2.3 Onroerende goederen die toebehoren aan kinderen ........................................................... 9
2.4 Verandering van eigenaar tijdens het belastbaar tijdperk .................................................... 9
2.5 Verandering van bestemming tijdens het belastbaar tijdperk .............................................. 9
2.6 Belastbare onroerende inkomsten ........................................................................................ 9
2.6.1 Kadastraal inkomen (KI) .................................................................................................. 10
2.6.2 Aangifteplicht van de belastingplichtige ......................................................................... 10
2.6.3 Berekening van het KI ..................................................................................................... 10
2.7 Onroerend inkomen: Gebouwen......................................................................................... 11
2.7.1 Eigen woning ................................................................................................................... 11
2.7.2 Eigenaar gebruikt voor beroep en niet verhuurd & niet eigen woning .......................... 13
2.7.3 Verhuurd privégebruik en andere verhuur ..................................................................... 13
2.7.4 Verhuur aan rechtspersoon/niet vennootschap en verhuur cf. pachtwetgeving .......... 14
2.7.5 Verhuring gebouw + gemengd gebruik ........................................................................... 14
2.7.6 Herkwalificering van het inkomen .................................................................................. 15
2.7.7 Verhuring van een gemeubileerd gebouw...................................................................... 15
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 1 van 49
, 2.7.8 Bijzondere gevallen: onproductieve niet-gemeubileerde gebouwen............................. 16
2.8 Onroerend inkomen: Gronden ............................................................................................ 16
2.9 Vestiging van zakelijke rechten op onroerende goederen .................................................. 17
2.10 Onroerend inkomen: buitenland ......................................................................................... 17
2.11 Onroerend inkomen: Aftrekbare kosten ............................................................................. 17
2.12 Onroerend inkomen belastingverminderingen: Woonbonus ............................................. 18
2.12.1 Vlaamse gewestelijke belastingvermindering voor de eigen woning ........................ 18
2.12.2 Vlaamse geïntegreerde woonbonus ........................................................................... 19
2.12.3 Leningen gesloten vanaf 01/01/2020 ......................................................................... 20
2.13 Onroerende voorheffing...................................................................................................... 20
3 Roerend inkomen .............................................................................................................. 20
3.1 Soorten roerende inkomsten .............................................................................................. 20
3.2 Roerende goederen en kinderen......................................................................................... 21
3.3 Verplicht en facultatief aan te geven roerende inkomsten ................................................ 21
3.3.1 Roerende inkomsten waarvan de aangifte NIET verplicht is .......................................... 21
3.3.2 Roerende inkomsten waarvan de aangifte WEL verplicht is .......................................... 21
3.4 Herkwalificatie intresten in dividenden .............................................................................. 22
3.5 Belastbaar bedrag en aanslagmodaliteiten roerende inkomsten ....................................... 23
4 Beroepsinkomsten ............................................................................................................. 24
4.1 Inleiding ............................................................................................................................... 24
4.2 Soorten beroepsinkomsten ................................................................................................. 24
4.2.1 Winsten ........................................................................................................................... 24
4.2.2 Baten ............................................................................................................................... 25
4.3 Meerwaarden ...................................................................................................................... 25
4.4 Winsten en baten i.v.m. voorheen uitgeoefende beroepswerkzaamheid.......................... 27
4.4.1 Stopzettingsmeerwaarden: principe ............................................................................... 27
4.4.2 Stopzettingsmeerwaarden: vrijstellingsregime .............................................................. 28
4.4.3 Desaffectatietheorie ....................................................................................................... 29
4.5 Bezoldigingen ...................................................................................................................... 29
4.5.1 Bezoldigingen van werknemers ...................................................................................... 29
4.5.2 Bezoldigingen bedrijfsleiders .......................................................................................... 30
4.5.3 Bezoldiging van de meewerkende echtgenoot ............................................................... 30
4.5.4 Belastbaar tijdstip en taxatie .......................................................................................... 30
4.5.5 Raming van voordelen in natura ..................................................................................... 31
4.5.6 Vrijgestelde bezoldigingen .............................................................................................. 33
4.6 Van bruto- naar netto beroepsinkomen ............................................................................. 33
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 2 van 49
, 4.6.1 Aftrek van beroepskosten ............................................................................................... 34
4.6.2 Toepassing van economische vrijstellingen .................................................................... 35
4.6.3 Verrekening beroepsverliezen ........................................................................................ 35
4.6.4 Toekenning huwelijksquotiënt ........................................................................................ 36
4.6.5 Toekenning van een meewerkinkomen .......................................................................... 37
5 Diverse inkomsten ............................................................................................................. 37
5.1 Occasionele winsten of baten ............................................................................................. 38
5.2 Onderhoudsuitkeringen ...................................................................................................... 38
5.3 Meerwaarden op gronden .................................................................................................. 39
5.4 Meerwaarden op gebouwen ............................................................................................... 40
5.5 Meerwaarden op aandelen ................................................................................................. 41
6 Berekening in de personenbelasting ................................................................................... 41
6.1 Gewestelijke personenbelasting ......................................................................................... 41
6.2 Federale personenbelasting ................................................................................................ 42
6.2.1 Bepalen belastbare grondslag ......................................................................................... 43
6.2.2 Berekenen basisbelasting................................................................................................ 44
6.2.3 Toepassing belastingvrije som ........................................................................................ 44
6.2.3.1 Belastingvrije som en verhogingen......................................................................... 44
6.2.3.2 Wanneer is een kind ten laste ................................................................................ 46
6.2.4 Toepassing belastingverminderingen ............................................................................. 47
6.2.5 Berekenen belasting op afzonderlijk belastbaar inkomen.............................................. 47
6.2.6 Toepassing vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen.............................. 48
6.2.7 Aanvullende gemeentebelasting..................................................................................... 49
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 3 van 49
, HOOFDSTUK 1: Personenbelasting
1 Inleiding
1.1 De inkomstenbelastingen
- Er zijn vier categorieën inkomstenbelastingen:
• Personenbelasting
o natuurlijke persoon
o inwoner van België
• Vennootschapsbelasting
o vennootschappen met rechtspersoonlijkheid (winstoogmerk)
o gevestigd in België
• Rechtspersonenbelasting
o verenigingen (niet-commerciële exploitatie)
o gevestigd in België
• Belasting der niet inwoners
o natuurlijke personen en rechtspersonen
o fiscale woonplaats in het buitenland
- Het territorialiteitsbeginsel:
• Personele territorialiteit: belast op WERELDWIJD behaald inkomen (woonplaats in België)
(personenbelasting, vennootschapsbelasting en rechtspersonenbelasting volgen het principe van personele
territorialiteit)
• Zakelijke territorialiteit: alleen belasting op in België behaalde inkomsten
(belasting der niet inwoners volgt het principe van zakelijke territorialiteit)
1.2 Wie is onderworpen aan de personenbelasting?
1.2.1 Rijksinwoners
- Art. 3 WIB92: De rijksinwoners zijn onderworpen aan de personenbelasting
- Art. 2, §1, 1° WIB92: Onder rijksinwoners worden verstaan: de natuurlijke personen die hun
woonplaats in België hebben of wanneer ze geen woonplaats in België hebben, de zetel van hun
fortuin in België hebben
• Woonplaats (=”feitelijk criterium”): het werkelijk in het land wonen
• Zetel van fortuin: plaats waar de goederen die het fortuin vormen, beheerd wordt
- Wettelijke vermoedens:
• Inschrijving in het rijksregister (tegenbewijs mogelijk)
bv. verhuizen naar het buitenland, maar vergeten uit te schrijven in het rijksregister
• Voor gehuwden en wettelijk samenwonenden
plaats waar het gezin gevestigd is (GEEN tegenbewijs mogelijk)
HOOFDSTUK 1: PERSONENBELASTING 4 van 49
