Personen- en vennootschapsbelasting:
LUIK 1: Personenbelasting
1 Beginselen van de PB................................................................................................................................6
1.1 Structuur van een belasting....................................................................................................................6
1.2 Belastingplichtige in de PB......................................................................................................................6
1.3 Belastbaar tijdperk/aanslagjaar aangifte................................................................................................6
1.4 Tarieven..................................................................................................................................................7
1.5 Belastingvrije som – basisbedrag............................................................................................................7
2 Gemeenschappelijke aangifte?.................................................................................................................7
3 Inkomstenverwerving en (huwelijks)vermogenstelsel..............................................................................8
3.1 Inkomsten van de kinderen....................................................................................................................9
4 Onroerende inkomsten............................................................................................................................9
4.1 Gebouw onroerend goed (BE) – Art. 7 WIB............................................................................................9
4.2 KI beoordelen op dagbasis....................................................................................................................10
4.3 Gebouw niet verhuurd..........................................................................................................................10
4.4 Gebouw verhuurd aan privé-gebruik....................................................................................................11
4.5 Gebouw verhuurd aan beroepsgebruiker.............................................................................................11
4.6 Wijziging in bestemming OI..................................................................................................................12
5 Roerende inkomsten..............................................................................................................................13
5.1 Dividenden en intresten.......................................................................................................................13
5.1.1 Roerende voorheffing........................................................................................................................13
5.2 Dividenden – capita selecta..................................................................................................................15
5.2.1 Gewone dividenden.......................................................................................................................15
5.2.2 Liquidatiebonus.............................................................................................................................16
5.2.3 Inkoopbonus..................................................................................................................................16
5.2.4 Kapitaalvermindering.....................................................................................................................17
5.2.5 Geherkwalificeerde intresten........................................................................................................17
5.3 Verhuur roerende goederen.................................................................................................................17
6 Beroepsinkomsten.................................................................................................................................19
6.1 Bezoldigingen werknemers...................................................................................................................19
6.1.1 Eigenlijke bezoldiging.....................................................................................................................20
6.1.2 Voordelen van alle aard.................................................................................................................20
6.1.3 Vergoedingen stopzetten/beëindigen arbeid................................................................................24
6.1.4 Herstel van tijdelijke inkomstenderving (vervangingsinkomsten)..................................................25
6.1.5 Vrijstellingen: geen belastbare bezoldigingen...............................................................................25
6.1.6 Beroepskosten voor WN................................................................................................................27
6.1.7 Bedrijfsvoorheffing........................................................................................................................30
6.1.8 Taxatie bezoldigingen WN.............................................................................................................31
1
,7 Beroepsinkomsten: bezoldigingen bedrijfsleiders..................................................................................31
7.1 Bezoldigingen bedrijfsleiders:...............................................................................................................31
7.2 Attracatiebeginsel (Art. 32 lid 1 WIB):...................................................................................................31
7.3 Herkwalificatie huur:.............................................................................................................................32
7.4 WN fiscale fiche nr 281.10....................................................................................................................33
7.5 Sociale bijdrage zelfstandige bedrijfsleider...........................................................................................34
7.6 Beroepskosten......................................................................................................................................34
7.7 Bedrijfsvoorheffing:..............................................................................................................................35
7.8 Taxatie bezoldigingen bedrijfsleiders....................................................................................................35
8 Winsten..................................................................................................................................................35
8.1 Inleiding................................................................................................................................................35
8.2 Privévermogen vs. Beroepsvermogen..................................................................................................37
8.3 Belastbaar tijdstip “winsten”................................................................................................................37
8. 4 Belastbare basis...................................................................................................................................39
8.4.1 Eigenlijke exploitatiewinst.............................................................................................................39
8.4.2 Financiële opbrengsten..................................................................................................................40
8.4.3 Meerwaarden................................................................................................................................40
8.5 Compensatievergoedingen + vergoedingen tot herstel tijdelijke derving............................................46
8.5.1 Compensatievergoedingen............................................................................................................46
8.5.2 Vergoedingen tot herstel van tijdelijke winstderving....................................................................47
9 Beroepskosten........................................................................................................................................47
9.1 Netto-inkomen......................................................................................................................................47
9.2 Beroepskosten......................................................................................................................................47
9.2.1 Beroepskosten: intrest van leningen.............................................................................................49
9.2.2 Beroepskosten: onroerend goed/bureauruimte............................................................................49
9.2.3 Beroepskosten: tweede verblijf.....................................................................................................49
9.2.4 Beroepskosten: studiekosten.........................................................................................................49
9.2.5 Beroepskosten: woon-werk...........................................................................................................49
9.2.6 Beroepskosten: werk-werk............................................................................................................50
9.2.7 Beroepskosten: personeelskosten.................................................................................................51
9.2.8 Beroepskosten: betalingen aan derden.........................................................................................52
9.3 Sociale bijdragen zelfstandige...............................................................................................................52
10 Afschrijvingen.......................................................................................................................................52
10.1 afschrijving..........................................................................................................................................52
10.2 Afschrijvingsperiode...........................................................................................................................52
10.3 Afschrijvingsstelsel..........................................................................................................................52
11 Vrijgestelde waardeverminderingen en voorzieningen.........................................................................54
11.1 Vrijstelling...........................................................................................................................................54
11.1.1 Waardervermindering op handelsvordering................................................................................54
2
, 11.1.2 Voorziening voor risico’s en kosten.............................................................................................55
11..2 Geen verantwoording: belastbaarheid..............................................................................................55
12 Investeringsaftrek.................................................................................................................................55
12.1 Investeringsaftrek...............................................................................................................................55
12.2 Verhoogde investeringsaftrek.............................................................................................................57
12.3 Belastinghervorming...........................................................................................................................57
12.4 Investeringsaftrek: verwerving...........................................................................................................57
12.5 Investeringsaftrek: overdracht............................................................................................................57
12.6 Beroepsverliezen................................................................................................................................58
13 Baten....................................................................................................................................................58
13.1 Toepassingsgebied “baten”................................................................................................................59
13.2 Baten..................................................................................................................................................60
14 Diverse inkomsten................................................................................................................................61
14.1 Occasionele winsten/baten (Art. 90, 1° WIB)......................................................................................61
14.1.1 Belastbaar: occasionele winsten of baten....................................................................................61
14.2 Meerwaarden op aandelen (Art. 90, 9°, eerste streepje WIB)............................................................62
14.3 Onderverhuring (Art. 90, 5° WIB)........................................................................................................63
14.4 Meerwaarde ongebouwde ORG (=onroerende goederen) (Art. 90, 8° WIB)......................................64
14.5 Meerwaarde gebouwde ORG (Art. 90, 10° WIB).................................................................................65
0 Algemene principes................................................................................................................................67
0.1 Vennnootschap?...................................................................................................................................67
0.2 Wie is onderworpen aan de ‘Belgische’ vennootschapsbelasting?.......................................................68
0.3 Wat is belastbaar?................................................................................................................................68
0.4 Kleine vennootschap vs. Grote vennootschap......................................................................................68
0.5 Afschrijvingen: eerste afschrijvingsannuïteit bij verkrijging actief doorheen/op einde van het boekjaar
(Art. 196 WIB).............................................................................................................................................69
0.6 Afschrijving: bij de aankoop komende kosten (notariskosten, registratierechten, etc.) (Art. 196 WIB)
.................................................................................................................................................................... 69
0.7 Afschrijving: degressief afschrijven (Art. 196 WIB)...............................................................................69
1 fiscale winst............................................................................................................................................69
1.1 Vaststelling van de fiscale winst............................................................................................................69
2 Verdeling fiscale winst volgens oorsprong..............................................................................................78
3 Aftrekken van fiscale winst.....................................................................................................................79
3.1 VOOR 1 januari 2018.............................................................................................................................79
3.2 NA 1 januari 2018 (hervorming vennootschapsbelasting)....................................................................79
4 Tarief van de vennootschapsbelasting....................................................................................................80
4.1 Tarief VOOR 1 januari 2018..................................................................................................................80
4.2 Tarief NA 1 januari 2018.......................................................................................................................81
5 Verworpen uitgaven...............................................................................................................................82
3
, 5.1 Verworpen uitgaven.............................................................................................................................82
5.2 “Liberaliteiten”.....................................................................................................................................82
5.3 “Niet aftrekbare belastingen” (Art. 198 WIB).......................................................................................83
5.4 “Overdreven interesten” Art. 55 en 56 WIB.........................................................................................84
5.5 Waardevermindering/minwaarden op aandelen.................................................................................85
5.6 Niet-aftrekbare autokosten: personenwagens, wagens dubbel gebruik minibussen [vs. Bestelwagen/
(lichte) vrachtwagens] – Art. 198bis WIB (voor 01.01.2020)......................................................................85
5.7 Niet-aftrekbare autokosten: personenwagens, wagens dubbel gebruik minibussen [vs. Bestelwagen/
(lichte) vrachtwagens] – Art. 198bis WIB (na 01.01.2020)..........................................................................85
5.7.1 Autokosten ten belope van het VAA..............................................................................................85
6 Vrijgestelde reserves..............................................................................................................................86
7 DBI Aftrek...............................................................................................................................................87
7.1 Hervorming vennootschapsbelasting: na 1 januari 2018......................................................................87
7.2 Vermijden van dubbele belasting door 100% DBI-aftrek......................................................................88
7.3 Voorwaarden DBI (Art. 202 e.v. WIB)...................................................................................................88
8 Investeringsaftrek...................................................................................................................................89
8.1 Investeringsaftrek (Art. 201 WIB)..........................................................................................................89
8.2 Gewone eenmalige investeringsaftrek.................................................................................................89
8.3 Eenmalige investeringsaftrek voor herbruikbare verpakkingen............................................................89
8.4 Verhoogde eenmalige investeringsaftrek.............................................................................................89
8.5 Verhoogde eenmalige investeringsaftrek voor digitale investeringen en beveiliging...........................90
8.6 Gespreide investeringsaftrek: enkel voor milieuvriendelijke investeringen in O&O.............................90
8.7 Geen cumulatie met aftrek risicokapitaal.............................................................................................90
9 Aftrek risicokapitaal...............................................................................................................................90
9.1 Aftrek risicokapitaal (Art. 205bis e.v. WIB)...........................................................................................90
9.2 Aftrek risicokapitaal..............................................................................................................................90
9.3 Hervorming vennootschapsbelasting: Na 1 januari 2019.....................................................................91
10 Aftrek vorige verliezen..........................................................................................................................91
10.1 Vorige verliezen..................................................................................................................................91
4
,Waarom fiscaliteit?
Van belang voor je (eigen) onderneming
Spelregels kennen
o = minder belastingen betalen
o = wettige zelfverdediging
Ondernemer – natuurlijk persoon personenbelasting
Ondernemer – vennootschap vennootschapsbelasting
Personenbelasting Vennootschapsbelasting (aparte juridische
entiteit)
‘Rijksinwoner’ Art. 2 §1 1° WIB ‘Binnenlandse vennootschap’ Art. 2 §1 5° WIB
Natuurlijk persoon Rechtspersoonlijkheid
Woonplaats/zetel van fortuin in België Maatschappelijke zetel, voornaamste inrichting
(domicilie, gezin) of zetel van bestuur in België (strategische
leiding)
Onderneming exploiteren (commerciële
activiteit, VZW valt buiten VB)
Wereldwijd inkomen Wereldwijd inkomen
Persoonlijk (enkel wat jij persoonlijk verdient, Personaliteit
waardoor uw vermogen aangroeit)
Personenbelasting= Onroerende Inkomsten (OI)
+ Roerende Inkomsten (RI) + BeroepsInkomsten
(BI) + Diverse Inkomsten (DI)
Vennootschapsbelasting:
Stap 1: fiscale winst bepalen
Stap 2 aftrekken van de fiscale winst
5
,LUIK 1 – PERSONENBELASTING
1 Beginselen van de PB
1.1 Structuur van een belasting
1) Belastbare materie: welke handelingen/feiten zijn aan een belasting onderworpen?
2) Belastingplichtige: wie moet de belasting betalen?
3) Heffingsgrondslag (belastbare basis): op welke bedragen wordt de belasting berekend?
4) Tarief: welke % passen we toe?
5) Vrijstellling: is er een vrijstelling/vermindering van toepassing
BELASTING= heffingsgrondslag x tarief
Voorbeeld: ik ontvang 100 euro intrest op mijn bankrekening
1) Belastbare materie: het krijgen van een roerend inkomen (intrest)
2) Belastingsplichtige: de genieter van de intrest (de rekeninghouder)
3) Heffingsgrondslag: €100
4) Tarief: afzonderlijk tarief van 30%
5) Vrijstelling: gereglementeerd spaarboekje (JA) of gewone bankrekening (NEEN)
BELASTING: 100 x 30%= € 30
1.2 Belastingplichtige in de PB
‘Rijksinwoner’
o Natuurlijk persoon
o Fiscale woonplaats of zetel van fortuin in België
Domicilie
Gezinswoning
Wereldwijd inkomen (vs dubbelbelastingverdragen)
Personaliteitsprincipe: belang (huwelijks)vermogensrecht
1.3 Belastbaar tijdperk/aanslagjaar aangifte
Belastbaar tijdperk= kalenderjaar
o Belastbaar tijdperk: 1 jan X – 31 dec X
o Aanslagjaar: X + 1
Aangifte
o Aangifte plicht adhv aangifteformulier (codes en vakjes)
Individuele aangifte: alleenstaand of feitelijk samenwonend
Gemeenschappelijke aangifte: gehuwd of wettelijk samenwonend
Termijn
o Papier: 30 juni vh aanslagjaar
o Tax on web: 15 juli vh aanslagjaar
o Mandataris (boekhouder): eind oktober vh aanslagjaar
Aanslag
o Individuele of gemeenschappelijke aanslag
o Aanslagbiljet
Belasting berekend op basis van aangifte
o Controle van aangifte
In principe drie jaar vanaf 1 januari van het aanslagjaar
Belastbaar tijdperk 2018: controle tem 31/12/2021
o Fiscus niet eens met aangifte: zal aangifte ‘wijzigen’
o Fiscus stuurt ‘bericht van wijziging’
6
,1.4 Tarieven
Afzonderlijk belastbare inkomsten: afzonderlijk (vast) tarief
o Roerende inkomsten (meestal 30%)
o Diverse inkomsten (16,5%, 33%...)
o Soms beroepsinkomsten (pensioenkapitalen)
Gezamenlijk belastbare inkomen: progressief tarief
o Onroerende inkomsten
o Meestal beroepsinkomsten
1.5 Belastingvrije som – basisbedrag
Eerste deel inkomen (onderste schijf) is vrij van belasting
BVS is minstens €7 430
Gezamenlijk belastbaar inkomen < €45 750 (kleiner dan)
o BVS = €7 730
Gezamenlijk belastbaar inkomen > € 45 750 (groter dan)
o BVS= € 7 730 – (gezamenlijk belastbaar inkomen - €45 750)
o Met als minimum €7 430
Verhoging:
Verhoging voor zware handicap (BP zelf)
Verhoging voor kinderen ten laste
o 1 kind € 1 580
o 2 kinderen € 4 060
o 3 kinderen € 9 110
o 4 kinderen €14 730
o + 4 kinderen € 14 730 + €5 620/kind
o Gehandicapt kind= 2 kinderen ten laste
o OPMERKING!: indien alleenstaande BP met kinderen ten laste heeft: extra verhoging BVS
van €1 580
Wanneer kind ten laste?
Kind maakt deel uit van het gezin op 1 jan van aanslagjaar
Nettobestaandsmiddelen van kind
o < 3 270
o < 4 720 in geval van alleenstaande BP
=Alle inkomsten tellen mee, behalve deze door de wet opgesomd (bv. Jobstudenten:
eerste 2 720 euro telt niet mee)
Netto: kosten forfaitair geraamd op 20% (tenzij bewijs hoger)
Kind geniet geen bezoldiging ten laste van de BP
Verhoging voor opvang van bejaarden
Verhoging voor andere personen ten laste
Oefeningen PPT!
2 Gemeenschappelijke aangifte?
Gehuwd
Wettelijk samenwonend (vs feitelijk samenwonend)
Twee ‘kolommen’ in de aangifte invullen
Gemeenschappelijke aanslag maar decumul
Jaar van huwelijk/verklaring wettelijke samenwoning: nog een afzonderlijke aangifte
o Huwelijk/verklaring wettelijke samenwoning in 2017
o Afzonderlijke aangiftes in 2018
o Gemeenschappelijke aangifte vanaf 2019
Jaar van echtscheiding (overschrijving in rijksregister): afzonderlijk aangifte
7
, o Echtscheiding overgeschreven in rijksregister in 2018
o Afzonderlijke aangiftes in 2019
Jaar van overlijden van echtgenoot/wettelijk samenwonende partner
o Afzonderlijke aangifte op naam langstlevende
o Afzonderlijke aangifte op naam nalatenschap
o Evenwel (uitdrukkelijk) keuze mogelijk voor een gemeenschappelijke aanslag met de
nalatenschap
OPTIMALISATIE: WIB laat bij gemeenschappelijk aangifte/aanslag soms overdracht van belastbaar
inkomen/aftrekken toe
o Huwelijksquotiënt
o Meewerkende echtgenoot
o Overdracht van aftrekken
o Vrije verdeling van aftrekken
Huwelijksquotiënt: wettelijk samenwonen bij gemeente (eenvoudig + soepel) 1 partner heeft
gezamenlijk belastbare beroepsinkomsten
o Maximum 30% van het gezamenlijke belastbare netto-inkomsten
overgeheveld
o (Gezamenlijk belastbare beroepsinkomsten één partner < 30%
samengevoegd belastbare inkomsten beide partners)
o Laagste beroepsinkomsten aangevuld tot 30% is, met absoluut
maximum ! van 10 720 euro
o Aftrek bij partner 1 (hoge schijf)
o Bijstelling bij partner 2 (lage schijf)
Als je feitelijk samenwoont, geniet je geen enkele bescherming. Als je partner de huurder
is, kan die je zomaar uit de woning zetten.
Wettelijk samenwonen is een eenvoudige manier om het samenwonen van twee personen
officieel te maken. Je legt dan een verklaring af op het gemeentehuis. Daardoor ontstaat
bepaalde rechten en plichten tegenover elkaar. Als je de samenwoning beëindigt, meldt je
dat eveneens.
3 Inkomstenverwerving en (huwelijks)vermogenstelsel
Verwerving passieve inkomsten huwelijksregimes: belangrijk om te weten of inkomsten gedeeld moeten
worden of niet
8
,3.1 Inkomsten van de kinderen
Ouders hebben “wettelijk genot’ van inkomsten van (on)roerende goederen van hun kind, tenzij
meerderjarig of ontvoogd (roerend en onroerende inkomsten kunnen opgeëist worden door de
ouders, geld van studentenjob NIET)
Aangifte ouders
o Roerende inkomsten kind
o Onroerende inkomsten kind
o Diverse inkomsten kind (uitz: onderhoudsgelden)
Aangifte kind
o Beroepsinkomsten
o Ontvangen onderhoudsgelden
4 Onroerende inkomsten
= alle inkomsten door het louter bezit van onroerende goederen worden opgenomen in de
personenbelasting ook als je het niet verhuurt, kan je toch belastingen moeten betalen.
Kadastraal inkomen (KI): belasting die je moet betalen in de personenbelasting omdat je een onroerend
goed bezit
Geschat jaarlijks netto-inkomen van een onroerend goed
Referentietijdstip: 1975
Tienjaarlijkse herziening (perequatie)
Geïndexeerd KI
Geen perequaties uitgevoerd
Jaarlijks indexering van het KI als compensatie
Inkomstenjaar 2018/aanslagjaar 2019: index is 1,7863
Ter info: KI is ook de basis voor onroerende voorheffing (grondbelasting) Ki is niet alleen voor
onroerende inkomsten, maar ook grondbelasting
Belangrijke concepten inzake OI
Brutohuur: huurprijs + huurvoordelen
Huurprijs
o Werkelijk ontvangen
o Vooruitbetaalde huur: verdeling
Huurvoordelen
o Kosten van de eigenaar maar
o Ten laste gelegd van de huurder (contract)
o BV: herstellingen aan dak: normaal voor eigenaar. Maar stel dat de huurder (in contract)
heeft betaald, dan kan hij het huurvoordeel terug krijgen door bij te tellen met brutohuur.
4.1 Gebouw onroerend goed (BE) – Art. 7 WIB
Gebouw verhuurd
Privé gebruiker geïndexeerd KI x 1,40 (op dit KI x 1,40 betaal je belastingen, wat je werkelijk
krijgt van de huurder is niet van belang)
Professioneel gebruiker brutohuurinkomsten forfaitair kostenaftrek (het is verboden om het
pand te gebruiken als privé gebruik, niet als professioneel gebruik puur fiscaal gezien beter,
want minder belastingen betalen) forfaitaire kostenaftrek: 40% (hoger dan geïndexeerd KI x
1,40)
9
, 4.2 KI beoordelen op dagbasis
Onroerend goed verkregen doorheen het
jaar
En belastbaar op basis van KI
o Ki is fictief inkomen van het
onroerend goed voor een volledig
jaar
o KI dus verhoudingswijs
verminderen (Art. 9, lid 2 WIB)
o BV: woning met een KI van 750
euro, verkregen op 1/12/2018
Relevante KI= 750 euro (31/365)
Relevant KI= 63,69 euro
Indien niet professioneel verhuurd
Belastbaar OI (IJ 2018)
o Index x KI x (31/365) x 1,40
o 1,7863 x 750 x (31/365) x 1,40
Belastbaar OI: 159,30
4.3 Gebouw niet verhuurd
Belastbare materie: (mede)eigendom van een gebouw
Belastingsplichtige: diegene die inkomsten verkrijgt
Belastbaar inkomen: geïndexeerd KI x 1,40
o BV: woning met een KI van 750 euro
Indien niet (professioneel) verhuurd
Belastbaar OI (Ij 2018)
o Index x KI x1,40
o 1,7863 x 750 euro x 1,40
Belastbaar OI: 1 875,61
Eigen woning vrijstelling, geen belastbaar OI (Art. 12, §” WIB)
Eigen woning (thuis)
o Eigenaar/bezitter/vruchtgebruik/erfpachter/opstalhouder
o Door BP of gezinsleden betrokken, of niet door BP of gezinsleden betrokken o.w:
Beroepsredenen
Sociale redenen (rusthuis)
Wettelijke/contractuele belemmeringen (bv. Huurder in opzeg)
Werkzaamheden
o Beoordeling op dagbasis
o Slechts één ‘eigen woning’ mogelijk
Meerdere woningen die betrokken worden: fiscale woonplaats voorrang
Een woning betrokken en andere woningen niet (wettelijke reden): voorrang
betrokken woning
Meerdere woningen die niet betrokken worden (wettelijke reden): keuze
o Gehuwd/wettelijk samenwonenden: eenzelfde eigen woning
Opdeling van belastbaar inkomen afhankelijk van burgerlijke staat/vermogen stelsel (!)
o Getrouwd
Scheiding van goederen: ieder behoudt eigen inkomsten
Wettelijk stelsel: ieder heeft 50% inkomsten
Algehele gemeenschap: ieder heeft 50% inkomsten
o Wettelijk samenwonend: scheiding van goederen
o Feitelijk samenwonend: scheiding van goederen
10
