Tax management
1. Basisprincipes fiscaliteit
a. Begrip “belasting”
Eenzijdige betaling opgelegd door de Overheid (Staat, deelstaat, lokaal bestuur) aan
personen die op haar grondgebied wonen of er belangen hebben, teneinde haar middelen te
verschaffen om in haar uitgaven van alle aard te voorzien
• Betaling: in geld, maar kan ook in goederen en diensten
• Retributie?
Politie, trein, OH ambtenaren: allemaal middelen waar je publiek gebruik van kan maken
maar belastingen op betaalt
De betaling gebeurt in geld (overschrijving van ene naar andere bank) maar ook in g&d:
*goederen: successierechten of erfbelastingen bv. je papa sterft en heeft mooie
kunstwerken gekocht, collectie van 15 mln dus 50% of minder belastingen op betalen dus
7,5 mln. Maar wanneer je gaat studeren zal er geen 7,5 mln op je rekening staan. Dus
probleem? Wat moet je doen? Kunstwerken verkopen om geld te verdienen. Belgische
staat vindt dit niet leuk dus ze zeggen je kan ook de successierechten of erfbelastingen
betalen met inbreng van kunstwerk (kunstwerk met enige waarde!)
*diensten: = besparing aan belastingen, moest je het niet doen zou je meer moeten
betalen. Bv. wanneer het sneeuwt moet je sneeuw wegruimen van oprit anders ben je
aansprakelijk bij ongeluk maar je kan ook zeggen dat het overgedragen wordt naar
gemeente waardoor gemeente meer zal moeten betalen
Retributie t.o.v. belasting: verschil? Als je er gebruik van maakt moet je betalen bij
retributie. Bv.1 je gaat gaan zwemmen en betaalt de inkom in het zwembad omdat je van
die faciliteit gebruik maakt maar bv. buurman die niet graag zwemt moet dit niet betalen.
Bv.2 je ID kaart kwijt dus je gaat naar gemeentehuis en vraagt nieuwe aan dus je betaalt
ervoor maar buurman die ID niet kwijt is niet betalen. Bij belasting val je er altijd onder bv
bij verkeersbelasting. Bv. oud mevrouwtje rijdt niet meer na 17u dus heeft geen genot
meer van wegen/lantaarnpalen maar toch moet je ervoor betalen.
VERSCHILLENDE FUNCTIES BELASTING:
• Financiële functie
• Economische functie
• Sociale functie
, Financiële functie: middelen nodig om iets te betalen
Economische functie: belastingen zorgen ervoor dat de economie wordt gestimuleerd bv.
investeringsaftrek = bijkomende fiscale korting van 8%. Dus als je investeeert krijg je
kortingen. Bv. je hebt taxshelter voor startende ondernemingen dan krijg je als
onderneming een korting dus minder betalen en investeringen worden gestimuleerd.
Sociale functie: hoofdzaak zit hem in de personenbelasting. Personenbelasting is
progressief, dus hoe hoger je inkomen hoe meer belastingen je moet betalen. Waarom
doen ze dat? Omdat de hogere inkomsten meer draagkracht hebben dus moeten de
lagere inkomsten ondersteunen.
LEGALITEITSBEGINSEL
• Geen belasting zonder ‘wet’ , d.w.z. door een democratisch verkozen hierover
beraadslagende vergadering
= federaal, regionaal parlement of raad lokaal bestuur
• Dus belasting invoeren/wijzigen/afschaffen DOOR een wet, decreet, ordonnantie,
verordening/reglement
• Delegatieverbod, maar:
• Noodzaak wegens omstandigheden en vereiste spoed
• Uitdrukkelijke en ondubbelzinnige machtiging
• Bekrachtiging besluit door wetgever binnen korte termijn bepaald in machtigingswet
• → machtigingswet → besluit → bekrachtigingswet
Legaliteitsbeginsel: het is je eigen fout dat je te veel belastingen betaalt. ‘Je hebt het
verkeerde bolletje gekleurd’. Parlement bepaalt de wet dus hoeveel belastingen je moet
betalen dus jij hebt ervoor gekozen. Dus je bent er zelf voor verantwoordelijk en je kan
zelf gaan zeggen hoeveel belastingen je moet betalen (niet letterlijk). Parlement beslist
het en het betekent ook dat zij alleen de bevoegdheid hebben om wetten te creëren, of
decreten of ordonnantie.
Er bestaat 1 delegatiebevoegdheid bv. in tijden van oorlog als er bom valt op parlement
dus kan je het volledige parlement niet volledig samen krijgen dus daarom heb je een
delegatiebevoegdheid wegens noodzaak. Maar deze moet nog steeds bekrachtigd worden
bij wet.
GEVOLG LEGALITEITSBEGINSEL
• Alles is vrij van belasting tenzij de wet anders bepaalt
• Onderscheid belastingfraude/-ontduiking en belastingontwijking/-vermijding
• Verbod fraude: opzet + inbreuk op fiscale wet vb. pb: zwartwerk
• Ontwijking: buiten toepassing belastingwet blijven → recht keuze voor minst belaste weg
vb. pb: deeltijds werken i.p.v. voltijds omwille van fiscale redenen
• Algemene en specifieke antimisbruikbepalingen
, Nog een gevolg van legaliteitsbeginsel: in principe betaal je op niet veel belastingen, maar
wet bepaalt al hetgeen waar je belastingen op betaalt dus goed dat er wetgeving bestaat.
Zie volgende slide
Wetboek inzake inkomstbelasting: je mag belastingen
*ontwijken bv.1 je woont in Monaco en neemt vrouw en kinderen mee en je koop er een
appartement. Je gaat daar dus wonen en werken dus je betaalt belastingen in Monaco
(maar daar moet je geen belastingen betalen) dus niet meer in België, stel dat je hier toch
werkt in België dan betaal je wel terug belastingen want je wordt belast a.d.h.v. werk of
bv.2 man gaat naar Monaco gaan wonen en laat vrouw en kinderen achter in België maar
eigenlijk zit je toch het meest in België bij je gezin dus dan wordt je toch belast in België
bv.3 niemand zegt dat je fulltime moet werken of in het algemeen moet werken, dus
minder inkomsten en minder belastingen betalen
*ontduiken bv.1 je mag geen transacties doen die tegenin de wet gaan bv. je hebt in
België de mogelijkheid om schenkingen te doen (onderhands) – bvbankgift, handgift – die
zijn onbelast op voorwaarde je nog 3 jaar blijft leven. Wat is fraude hierbij? Stel je hebt
een tante die een villa heeft van 1,5 mln en zij zegt tegen jou je krijgt mijn villa dus je gaat
naar notaris en je zegt bij notaris dat de vrouw het onroerend goed verkoopt aan het
petekind met waarde van 1,5 mln en meter zegt ik geef u een lening die je eigenlijk nooit
moet betalen dus wordt vrij als ik doodga. Maar je ondertekent akte en op café bestel je
een fles champagne om eigendomstitel te vieren en je drinkt en meter zegt ja die lening
zit mij dwars dus we gaan de lening kwijtschelden omdat ze toch zelf genoeg geld heeft
dus wilt zeggen dat het vrij wordt van belastingen omdat het als gift wordt gezien. Dit is
NIET wettig omdat je een serieuze omweg genomen hebt omdat je eerst zei om te
verkopen en erna was het een gift. Moest het van de eerste keer gift zijn moest je 10%
registratiebelastingen betalen.
EENJARIGHEIDSBEGINSEL
• “Over de belastingen ten behoeve van de Staat, de gemeenschap en het gewest wordt
jaarlijks gestemd. De regelen die ze invoeren, zijn slechts voor een jaar van kracht indien zij
niet worden vernieuwd”.
• Jaarlijkse uitdrukkelijke toelating door parlement aan regering om de belastingen volgens
de bestaande belastingwetgeving verder te heffen
Eenjarigheidsbeginsel: als je stemt is dit geldig voor 1 jaar en wordt bekrachtigd door
parlement. Aan het einde van het jaar is die wet gigantisch.
GELIJKHEIDSBEGINSEL
• Art. 10: “… De Belgen zijn gelijk voor de wet;…”
• Art. 11: “Het genot van de rechten en vrijheden aan de Belgen toegekend moet zonder
discriminatie verzekerd worden. …”
• Art. 172 Grondwet: “Inzake belastingen kunnen geen voorrechten worden ingevoerd.
• Geen vrijstelling of vermindering van belasting kan worden ingevoerd dan door een wet.”
, Art 10: iedereen die Belgisch rijksinwoner is, is gelijk voor de wet.
Art 11: je mag geen discriminatie doen t.o.v. een andere persoon dus je mag niet zeggen
dat zij 10% belastingen betaalt omdat ze mooie ogen heeft en jij 20% omdat je turk bent.
Art 172: je mag gaan zeggen de ene persoon meer belastingen moet betalen dan de
andere als het om effectieve redenen gaat en niet zoals hierboven bv. je bent
alleenstaande en de anderen zijn een koppel dus als alleenstaande betaal je automatisch
minder dan het koppel. (zie volgend punt)
GELIJKHEIDSBEGINSEL
• Verschil in behandeling kan als:
• Objectief onderscheidscriterium
• Relevant onderscheid
• Financiering van bepaalde kosten
• Bv. het moet zijn om de economische en sociale samenhang van bevolking te stimuleren
b. Belastingen in scope
Twee hoofdbelastingen:
*indirecte: je gaat vnv naar colruyt en je koopt chips. Je betaalt de KP van de chips en
BTW maar die btw moet je niet direct betalen aan staat maar aan colruyt en de colruyt zal
die btw betalen aan de OH (bv. accijnzen - bv. je koopt jupiler en je betaalt erop accijnzen
die je betaalt aan colruyt die zij doorstorten aan OH)
*directe: je betaalt direct/rechtstreeks aan de OH de belastingen
Er zijn verschillende regels voor deze 2 belastingen !
,2. Basisregels in de BTW
Inhoud
a. Inleiding in de btw
b. Kernvragen van de btw
c. Omvang van het recht op aftrek: 5 basisregels
d. Horeca en btw
a. Inleiding in de btw
• Europese belasting
• Verbruiksbelasting => belasting op de toegevoegde waarde
• Drager: eindconsument
• Btw wordt in delen aan de schatkist betaald
• Verschuldigd btw – aftrekbare btw = saldo te ontvangen/ door te storten btw
• Geen kostprijsverhogende factor voor een btw-bp
Bv. als je plakbrief krijgt van notaris is die in het geel dus je moet daarvoor betalen om het
te mogen ophangen. Partij A verkoopt aan partij B dus 100 EUR + 7 EUR BTW = 107 maar B
verkoopt het door naar partij C dus + 7 = 114 en verkoopt weer door … tot partij E:
hoeveel belastingen moet hij nu betalen? (121 + 7 = 128) dus hoe langer je ketting is hoe
meer belastingen je moet betalen dus transparantie en eerlijkheid niet goed want hoe
dichter je bij de bron koop hoe minder je betaalt. Het concept is dat je per schakel een
bedrag moet doorstorten.
Bv. partij X koopt aan voor 100 + 21 EUR btw = dus 21 EUR aftrekbare btw dus die gaat
verkopen voor 200 + 42 EUR btw dus 42 EUR verschuldigd dus wat gaat hij effectief
betalen? Het saldo van 21 EUR (42 – 21)
b. Kernvragen van de btw
1. Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2. Betreft het een btw handeling?
3. Waar vindt de handeling plaats?
4. Is er een vrijstelling mogelijk?
5. Wie moet de btw betalen?
1. Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
De btw is slecht aftrekbaar voor diegene die het statuut van btw-belastingplichtige hebben
Art. 4§1 WBTW:
“Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld
en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van
, goederen of diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats
de economische activiteit wordt uitgeoefend.”
Wie is een belastingplichtige?
*eenieder: u en ik
*economische activiteit: verhuring,..
*geregeld: opeenvolging is vereist dus bv 1x per jaar of 1x per week bv. je was marketing
consultant waarbij je voor klant promocampagnes maakte maar erna ging je naar ander
bedrijf waarbij de klant zegt dat hij altijd tevreden was wil je dit niet blijven doen? Op
zelfstandige basis? En je beslist om het te doen, dus je maakt factuur op van 20 000 EUR dus
dit is een btw handeling omdat het bv jaar nadien terugkomt.
*zelfstandig: geen WN maar zelfstandig uitvoeren
*met of zonder winst: bv VZW
*hoofdzakelijk of aanvullend: mag ook in bijberoep
*leveringen van g&d: als het daarbinnen valt is het een btw handeling
• Geregelde werkzaamheid:
• Opeenvolging van handelingen
• Omzet uit de activiteit
• Misbruik
Is het verhuren van één roerend goed een economische activiteit?
• Vb. zaakvoerder verhuurt één roerend goed aan zijn vennootschap (meubels, heftruck,
wagen,…). Kan hij beschouwd worden als btw-bp?
De hoeveelheid van verhuurde goederen doet niet ter zake. Er zal dus sprake zijn van een
verhuring die kwalificeert als een economische activiteit aangezien eer op regelmatige basis
huurgelden worden ontvangen. Conclusie: verhuurder is belastingplichtige.
Uitzondering! Verhuur van één personenwagen aan eigen vennootschap
Misbruik: bv. hier is de schelde waar boten liggen. Je hebt een restaurant en feestzaal en
je zegt ik wil een boot van 1 mln EUR kopen en je zegt ik gebruik dit voor mijn
economische activiteit die aftrekbaar is en je gaat deze gaan verhuren. Dus je maakt op
website een pagina van restaurant ‘verhuur van boot’ aan maar je krijgt fiscale controle
waarbij ze zien dat je een boot verhuurt, zij kijken op website en zien dat er niet veel
beschikbaarheid is. Fiscale controle komt langs en komt erachter dat de boot in Corsica
ligt die je dus hebt ingebracht als aftrekbaarheid maar je verhuurt het niet dus niet
aftrekbaar !
WIE IS ONDERWORPEN?
• Gewone btw-bp
• Toevallige btw-bp
• Gemengde btw-bp
• Gedeeltelijke btw-bp
