College aantekeningen
Aantekeningen hoorcolleges en werkcolleges loonheffingen
- Instelling
- Vrije Universiteit Amsterdam (VU)
Aantekeningen van alle hoor- en werkcolleges (opdrachten) loonheffingen 2020/2021
[Meer zien]Voorbeeld 4 van de 41 pagina's
Voorbeeld 4 van de 41 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
Loonheffingen – week 1Mw. mr. A.C. Smale
Onderwerpen week 1
Wat zijn loonheffingen?
Hoe verhoudt de loonbelasting zich tot de inkomstenbelasting?
Wat is het subject van heffing?
Zelfstandigendiscussie
Dienstbetrekking, inhoudingsplichtige en loon zijn kernbegrippen.
Wat zijn loonheffingen?
• Loonbelasting
• Premies volksverzekeringen
– AOW > oudedagsvoorziening
– Anw > nabestaandenvoorziening
– Wlz > zorgvoorziening
• Premies werknemersverzekeringen
– WW > werkloosheidsdekking
– WIA > arbeidsongeschiktheidsdekking
– ZW > wel een werknemersverzekering, geen premie ZW
• Bijdrage Zorgverzekeringswet
Loonbelasting is een groot onderdeel, maar loonheffingen is breder.
Gemeenschappelijke kenmerken loonheffingen
• Zelfde maatstaf van heffing, namelijk loon
• Die bij de bron worden geheven, namelijk degene die het loon betaalt (de werkgever)
• Maar ook verschillen op het punt van wie de heffing verschuldigd is
De werkgever draagt dit af, maar betekent niet dat de werkgever het zelf verschuldigd is. Dit is ook
het punt van verschil. Niet iedere loonheffing is verschuldigd door dezelfde persoon of entiteit.
Het belang van de loonheffingen
Bron: Miljoenennota 2021
Heel relevant, al helemaal omdat het niet alleen om de LB gaat, maar ook de premies.
Loonbelasting: drie heffingsvormen
• Voorheffing > werknemer
, o De werknemer is de heffing verschuldigd
o De werkgever is inhoudingsplichtig
• Eindheffing (in formele zin) > werkgever
o De werkgever is de heffing verschuldigd
o Voorbeeld: werkkostenregeling
• Pseudo-eindheffing > werkgever
o De werkgever is de heffing verschuldigd
o Voorbeelden: rvu, excessieve vertrekvergoedingen
Voorheffing op de IB, dus dan een soort bronbelasting.
Loonbelasting als eindheffing: 2 situaties: materieel: normaal verrekenen (9.2 Wet IB), maar in groot
aantal gevallen op grond van 9.4 IB een aanslag achterwege blijft. Situaties waarin iemand bijv. alleen
maar arbeidsinkomsten heeft (dus geen eigen huis en andere inkomsten en aftrekposten). Dan is het
voorheffing.
2 situaties die afwijken van de hoofdsystematiek: eindheffing in formele zin: dan is de werkgever de
heffing verschuldigd. Werkkostenregeling in het tweede hoorcollege (week 3).
Pseudo-eindheffingen ook bijzonder karakter. Zijn er om een bepaald doel te bereiken. Regeling
vervroegde uittreding (vervroegd pensioen) etc.
Premieheffing: inhouden of afdragen
• Premie volksverzekeringen (AOW, etc.) → volgt de LB (samen: ‘loonheffing’)
• Premies werknemersverzekeringen (WW/WIA)
- Werkgever is heffing verschuldigd
• Bijdrage Zvw over loon
- Werkgever is heffing verschuldigd
Premieplichtig is de verzekerde en dat hangt af van de verschillende wetten. Premieplicht leidt ook
niet automatisch tot inhouding omdat premies volksverzekeringen niet alleen via inhouding maar
ook via IB van werknemer zelf kunnen worden geheven. Meestal door inhouding en regels van LB
overeenkomstige toepassing. Premies volksverzekeringen volgen dan de LB. Samen ook wel
loonheffing.
Premies werknemersverzekeringen in principe verschuldigd door de werkgever. Dienstbetrekking
leidt in principe tot premieplicht, maar daar zijn uitzonderingen op.
Inkomensafhankelijke bijdrage zorgverzekeringswet, meestal van de werkgever bij dienstbetrekking,
maar soms alsnog worden ingehouden op het loon van de werknemer.
Schema loonheffingen
De plaats van de loonbelasting
,Ook een relatie met de IB. Zie je o.a. terugkomen in art. 3.1 lid 2 sub b. Belastbaar loon staat in 3.80
IB e.v.
Relatie loonbelasting – inkomstenbelasting
• De loonbelasting is een zelfstandige heffing
– Onafhankelijk van IB
– Eigen begrippenkader
– Verhouding met rangorderegeling (Klokkenistenarrest, BNB 1969/246)
• Samenhang op de volgende punten:
– Subject (wie): werknemers vs. inwoners
– Object (wat): loon (artikel 3.81 Wet IB)
– Heffingssystematiek (hoe): voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
Drie kernbegrippen en aan de hand daarvan toetsen of er loonbelasting verschuldigd is. Voor de IB
kijk je naar de rangorderegeling (iets kan dan winst zijn i.p.v. loon).
Er is dus een eigen begrippen- en toetstingskader, maar wel samenhang.
Relatie LB–IB: subject
• Verschil
- LB: werknemers
- IB: (o.a.) inwoners
• Voorbeeld verschil
- Werknemer woont en werkt in Nederland voor werkgever in Duitsland
- Geen inhoudingsplichtige: geen LB
- Inwoner: wel IB
Voor de LB is het heffingsobject de werknemer, voor de IB wordt niet gekeken naar werknemer,
maar naar een inwoner van Nederland. Wel overlap, maar het subject voor de IB is breder dan alleen
LB. Kun je terugzien in een voorbeeld, geen LB, wel IB.
Relatie LB–IB: loonbegrip
• Loon LB = uitgangspunt loon IB (art. 3:81 Wet IB)
• Uitzonderingen (o.a.)
- Rangorde (art. 2.14 Wet IB)
- Fooien e.d. (art. 3.81 Wet IB)
- Eindheffingsloon (art. 3.84-1 Wet IB)
Loonbegrip verwijst naar loon, en verwezen naar de bepalingen van de LB.
3.84: wanneer werkgever de loonbelasting betaalt, dan kan de werknemer dat niet verrekenen in zijn
IB (want was geen voorheffing door de werknemer betaald).
Relatie LB-IB: heffingssystematiek
• LB geldt in principe als voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
• LB kan worden verrekend met IB mits:
, - Geheven
- Nageheven
- Niet geheven, maar werknemer te goeder trouw
Waarom is er dan loonbelasting? Als er alleen IB verschuldigd was, zou werknemer evenveel moeten
betalen. Is er als voorheffing, werkgever er tussen geschoven zodat de staat zijn geld krijgt. Als het
niet wordt ingehouden op salaris dan kan werknemer het gewoon uitgeven.
Kan worden verrekend als het is geheven. Wanneer is daar sprake van? Als het ingehouden is. Wat is
inhouden? Het van een brutobedrag van het loon afzonderen van een bepaald bedrag met als
oogmerk om dat af te dragen op aangifte als loonbelasting. Enkele vermelding van het bedrag is
onvoldoende. Stel werkgever houdt het wel in, maar draagt het vervolgens niet af (maar had het
oogmerk wel), dan wordt het gewoon gezien als geheven. Nageheven ook als geheven beschouwd,
maakt te goeder trouw niet uit.
Als werkgever de loonbelasting heeft verrekend met een andere belasting (zoals VPB), dan kan de
werknemer het gewoon verrekenen met de IB.
Werknemer, dienstbetrekking en inhoudingsplichtige
Wie zijn loonheffingen verschuldigd?
Systematiek van de (Wet op de) loonbelasting
- Wie is de heffing verschuldigd (subject) > artikel 1 Wet LB
– Werknemer (artikel 2 e.v. Wet LB);
– Inhoudingsplichtige (artikel 6 e.v. Wet LB)
- Waarover wordt geheven (maatstaf/object) > artikel 9 e.v. Wet LB
- Wanneer is de heffing verschuldigd (moment van heffen) > artikel 13a Wet LB
- Hoeveel is verschuldigd (tarief) > artikel 20 e.v. Wet LB
- Hoe wordt geheven (wijze van heffing) > artikel 27 e.v. Wet LB
Belastingplicht voor de loonbelasting: artikel 1 Wet LB
• Werknemer of inhoudingsplichtige → voorheffing of eindheffing
• Artiesten/beroepssporters buitenlandse gezelschappen
• Aangewezen personen (zie art. 34 Wet LB jo. 11 UBLB: bijvoorbeeld AOW- en
lijfrentegenieters)
Werknemer: artikel 2, lid 1 Wet LB
• Natuurlijke persoon
• die tot een inhoudingsplichtige (artikel 6)
• in dienstbetrekking staat
- Privaatrechtelijke dienstbetrekking
- Publiekrechtelijke dienstbetrekking
- Fictieve dienstbetrekking (art. 3 en 4 Wet LB)
• Werknemer woont in buitenland > artikel 2, lid 3 tot en met 5 Wet LB
Natuurlijk persoon, inhoudingsplichtige en dienstbetrekking nodig voor een werknemer.
Verschillende dienstbetrekkingen mogelijk. Fictief alleen fiscaal, bestaat civielrechtelijk niet.
Als die natuurlijk persoon niet in Nederland woont, maar in het buitenland, dan bepalen op 4 AWR of
deze persoon een buitenlandse inwoner is en als dat het geval is speciale regeling in art. 2 lid 3, art. 4
en 4. Verschillende situaties.
Werknemer: de privaatrechtelijke dienstbetrekking
Aansluiting bij civielrechtelijke arbeidsovereenkomst (artikel 7:610 BW):
1. De verplichting om persoonlijk arbeid te verrichten
a. Arbeid
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper Robinneehus. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €6,49. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 56326 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen