Annotatie van alle colleges voor het vak Vennootschapsbelasting (2020/2021). Zowel de college sheets als de mondelinge toelichting is compleet opgenomen.
Vennootschapsbelasting (TAX3005)
Aan dit document kunnen geen rechten worden ontleend.
Verspreiding van dit document is strafbaar.
Dimensie van de vennootschapsbelasting
Internationale dimensie
- Buitenlandse belastingplichtige
- EU-recht - als gevolg van aanpassing MD-RL sinds 2016 aanpassingen in vpb
- Anti-BEPS (I) en (II) ook wel ATAD genoemd...
- Belastingverdragen
- NGO’s en de druk op het Nederlandse systeem
Waarom heffing van vennootschapsbelasting
Een vennootschap is een juridische huls, waarbinnen een onderneming kan worden
gedreven. Een vennootschap en een onderneming zijn dus niet hetzelfde
Waarom heffing: ‘ze kunnen het betalen’ principe… maar
- Ze hebben geen echt reel privé inkomen, omdat het door dividenduitkering door de
aandeelhouder geschiedt
- De belastingheffing hoeft niet per se progressief te zijn. Dit wordt door de politiek
beantwoord. Nederland kent dit wel.
- Er zijn situaties waarin er geen aandeelhouder bekend is
Waarom is heffing noodzakelijk:
- Internationale investeringen
- Verijdeling IB-heffing vermijden → Vennootschappen die niet belast zijn delen geen
dividend uit als dat niet noodzakelijk is en hierdoor wordt het moment van heffing van
de belasting op hoofdkantoorniveau uitgesteld
- Belangrijk sturingsinstrument voor de nederlandse economie en om nederland te
kunnen ‘verkopen’
Rechtsgrondslag
- Antropomorfe visie: vennootschap als losstaande entiteit
- Leer van het globale evenwicht: IB-ondernemer vs. vpb-onderneming
- Profijtbeginsel: voordelen BV bijv. ingeval van faillissement
- Buitenkansbeginsel: overwinst weg belasten
- Budgettair argument
Elementen van belastingdruk
1. Statutory rate (tarief) Niet te hoog, niet te laag
2. Belastbare basis
1
,Systemen
1. Vrijstellingssystemen (KIN) → meest zuivere systeem, maar wordt binnen OESO,
UN en EU steeds vaker als potentieel schadelijk gezien
2. Verrekeningssysteem (KEN)
Gedachte achter beide systemen:
Winst die op dochter niveau al met Vpb is belast, dient niet nogmaals bij de houdster belast
te worden.
Samenloop IB en VPB
Soorten relaties: klassiek stelsel, Nederlandse stelsel en verrekeningsstelsel
Onttrekkingen:- terugbetalen van kapitaal
- winstuitdelingen (normaal of verkapt dividend)
Stortingen: formeel of informeel
- basis bepaling winst: vermogensvergelijking→ eindvermogen - beginvermogen.
- Dividend is niet aftrekbaar (Art. 10)
- Begrip ‘lening’ ers belangrijk
- Ook in relatie tot aandeelhouder (wetsvoorstel excessief lenen)
→ Dividenden die ontvangen worden van het dochterbedrijf hoort niet tot de belastbare
grondslag in Nederland
Lening
- vergoeding lening is rente
- Verankering lening in wet EN jurisprudentie
- Wettelijke renteaftrekbeperkingen zien op specifieke vormen van arbitrage
Informeel kapitaal
Infokap in de vermogenssfeer → BNB 1957/165 (inbreng typemachines door buitenlandse
moeder)
Infokap in de kostensfeer → BNB 1978/252
- Zweedse grootmoeder arrest: als je een lening van de houdstermaatschappij aan de
dochtermaatschappij verstrekt, en op die lening wordt geen rente gerekend, dan mag
die dochtermaatschappij toch die rente in Nederland in aftrek brengen.
Lening
- Discriminatie EV t.o.v. VV
- Vergoeding EV niet aftrekbaar
- Vergoeding VV wel aftrekbaar
- Dividenden die worden ontvangen van een dochterbedrijf behoren niet tot de
belastinggrondslag in Nederland.
- vergoeding ‘lening’ is rente
- De verankering ligt zowel in de wet als jurisprudentie
- Civielrechtelijke vorm doorslaggevend
- Aflossingsverplichting’
- Uitzondering:
- Schijnlening (BNB 1954/357)
- HR: dat als regel geldt, dat niet beslissend is de schijn, dat is de naam,
waarmede een transactie wordt uitgedost en de vorm waarin zij wordt
gegoten, doch dat het aankomt op wat in werkelijkheid tussen partijen
is verhandeld, dat is op de verhoudingen, welke naar burgerlijk recht
beoordeeld in werkelijkheid tussen partijen bestaan
→ gaat erom wat er écht bedoelt wordt met de overeenkomst (dus
niet perse wat op een briefje staat)
- Deelnemerschapslening
- Meerdere elementen
Belangrijk arrest: Unilever arrest (BNB 1988/217)
- Lening verstrekt op grond van aandeelhouders positie
- vordering (gedeeltelijk) waardeloos
- Aanstonds duidelijk.
- Geld in bedrijf stoppen maar weten dat het er niet meer uit komt.
- Er moest kapitaal in het bedrijf gestopt worden, dit kan door kapitaalstorting of lening.
Bij een kapitaalstorting kunnen we er niks meer mee. Bij een lening kan
afgewaardeerd worden. Die vordering aan dochter kan geboekt worden van de
Nederlandse winst.
3
, HR BNB 2001/364
- Vooropgesteld dient te worden dat ter beantwoording van de vraag of een
geldverstrekking door een moedervennootschap aan haar dochtervennootschap als
een geldlening dan wel als een kapitaalverstrekking heeft te gelden, als regel een
formeel criterium moet worden aangelegd, zodat in beginsel de civielrechtelijke vorm
beslissend is voor de fiscale gevolgen
- Deze regel lijdt in drie gevallen uitzondering, te weten:
1. indien alleen naar schijn sprake is van een lening, terwijl partijen in
werkelijkheid hebben beoogd een kapitaalverstrekking tot stand te brengen,
2. indien de lening is verstrekt onder zodanige voorwaarden dat de schuldeiser
met het door hem uitgeleende bedrag in zekere mate deel heeft in de
onderneming van de schuldenaar, en
3. ingeval een belastingplichtige op grond van zijn positie als aandeelhouder in
een vennootschap in welke hij een deelneming in de zin van art. 13 wet VPB
houdt, aan deze vennootschap een geldlening verstrekt onder zodanige
omstandigheden dat aan de uit die lening voortvloeiende vordering, naar hem
reeds aanstonds duidelijk moet zijn geweest, voor het geheel of voor een
gedeelte geen waarde toekomt omdat het door hem ter leen verstrekte bedrag
niet of niet ten volle zal kunnen worden terugbetaald, zodat het geheel of
gedeeltelijk zijn vermogen - voor zover dat het niet bestaat uit de aandelen in
de dochtervennootschap- blijvend heeft verlaten.
Bodemloze put lening
Bijzonderheden:
Deelnemerschapslening
4
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper studentfiscaalrecht. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €15,49. Je zit daarna nergens aan vast.
