College aantekeningen
Samenvatting hoor- en werkcolleges CS EIBR
Een volledige uitwerking van zowel de 13 hoorcolleges als de 12 werkcolleges die gegeven zijn geworden voor het mastervak CS EIBR
[Meer zien]Voorbeeld 8 van de 129 pagina's
Voorbeeld 8 van de 129 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
1 beoordeling
Door: Benatia • 3 jaar geleden
Voorbeeld van de inhoud
CS EIBR: HOORCOLLEGES &WERKCOLLEGES
Tentamen: 08/06/2021
S.G.J. Heusschen
,Inhoud
Hoorcollege 1: Opfrissen van de fundamenten van EIBR.......................................................................3
Hoorcollege 2: Grensoverschrijdende aspecten van private pensioenen en soortgelijke uitkeringen...7
Loonbelasting.....................................................................................................................................7
Inkomstenbelasting............................................................................................................................9
Pensioen in het OESO-Modelverdrag...............................................................................................10
Hoorcollege 3: Inkomsten uit bijzondere dienstbetrekking..................................................................13
Bestuurder en Commissaris..............................................................................................................13
Artiest en sporter.............................................................................................................................15
Artiest en beroepssporter in LB....................................................................................................15
Artiest en beroepssporten in de IB...............................................................................................17
Artiest en sporter in OESO............................................................................................................17
Hoorcollege 4: Transfer Pricing.............................................................................................................19
Hoorcollege 5: Staatssteun..................................................................................................................24
Fiscale aspect van staatssteun..........................................................................................................28
Hoorcollege 6/7: Dividend....................................................................................................................29
Dividendbelasting nog toekomst?....................................................................................................29
Dividendbelasting nationaal recht....................................................................................................29
Dividendbelasting Belastingverdragen.............................................................................................33
Dividendbelasting – EU-recht...........................................................................................................36
Hoorcollege 8: Vervreemdingswinsten op aandelen............................................................................41
Vervreemdingswinsten op aandelen in IB en VPB............................................................................41
Vervreemdingswinsten op aandelen in belastingverdragen.............................................................42
Exitheffingen.....................................................................................................................................42
Internationale holdingconstructie....................................................................................................44
Vervreemdingswinsten op aandelen en Fusierichtlijn......................................................................46
Hoorcollege 9: Rente, Royalty’s en vervreemdingswinsten op vorderingen en auteursrechten en
dergelijke..............................................................................................................................................49
Rente................................................................................................................................................49
Royalty’s...........................................................................................................................................53
Vervreemdingswinsten op auteursrechten en dergelijke.................................................................55
Hoorcollege 10: Voorkoming van dubbele belasting............................................................................56
Relatie belastingverdrag – Besluit Voorkoming Dubbele Belasting 2001 (BVDB).............................56
Voorkoming van dubbele belasting Box 1 IB....................................................................................58
Voorkoming van dubbele belasting Box 2 IB....................................................................................63
1
, Voorkoming van dubbele belasting Box 3 IB....................................................................................63
Voorkoming van dubbele belasting VPB...........................................................................................64
Hoorcollege 11: Belastingverdragen en EU-belastingrecht gebaseerd op het oorsprongsbeginsel als
alternatief.............................................................................................................................................65
Juridische beginselen........................................................................................................................66
Economische beginselen..................................................................................................................67
Europeesrechtelijk kader..................................................................................................................67
Herstructurering belastingverdragen...............................................................................................68
Hoorcollege 12: De economische betekenis van bilaterale belastingverdragen..................................72
Economische analyse van belastingverdragen.................................................................................72
De impact van verdragen op de investeringen.................................................................................74
Treatyshopping.................................................................................................................................75
Hoorcollege 13: Enige formeelrechtelijke thema’s...............................................................................75
Onderlinge overlegprocedure...........................................................................................................75
Wet Fiscale Arbitrage (WFA).............................................................................................................76
Informatie-uitwisseling.....................................................................................................................78
WERKCOLLEGE 1 Opfrissen van fundamenten van Europees en Internationaal belastingrecht...........81
WERKCOLLEGE 2: Private pensioenen en soortgelijke uitkeringen......................................................85
WERKCOLLEGE 4 Transfer pricing 1......................................................................................................92
WERKCOLLEGE 6: Staatssteun en belastingen......................................................................................97
WERKCOLLEGE 7: Dividend.................................................................................................................103
WERKCOLLEGE 8 (bij hoorcollege 8): Vervreemdingswinsten op aandelen.......................................107
WERKCOLLEGE 9: Rente, vervreemdingswinsten op vorderingen, royalty’s en vervreemdingswinsten
op auteursrechten en dergelijke........................................................................................................111
WERKCOLLEGE 10: Voorkoming van dubbele belasting.....................................................................115
WERKCOLLEGE 11: Belastingverdragen en Europees belastingrecht gebaseerd op het
oorsprongsbeginsel als alternatief.....................................................................................................118
WERKCOLLEGE 12: Enige formeelrechtelijke thema’s en responsie...................................................126
2
,Hoorcollege 1: Opfrissen van de fundamenten van
EIBR
Belastingcompetitie vs. (gebrekkige) coördinatie
Dubbele Irish Dutch sandwich: niet
meer mogelijk. Als er geen
coördinatie is tussen
belastingverdragen en daarnaast
landen het spel van competitie spelen
dan ontstaan er gaten (lappendeken)
dus dan wordt het makkelijk voor
internationaal opererende bedrijven
om die gaten op te zoeken. Er was
geen autoriteit die alles op elkaar
afstemde.
Een nieuw tijdperk: BEPS Action Plan van G-20 en OESO
1. Minimum standards (standaarden waaraan je als land moet voldoen):
Harmful tax practices (action 5);
Treaty abuse / treaty shopping (action 6);
Country-by-country reporting (action 13);
Dispute resolution (action 14).
2. Recommendations:
Revised OECD Transfer Pricing Guidelines (actions 8 – 10);
Hybrid mismatches arrangements (action 2).
3. Guidance based on best practices:
CFC legislation (action 3);
Mandatory disclosure rules (action 12);
Etc.
Implementatie van BEPS action plan
1. Implementatie in nationaal belastingrecht;
EU: Anti-Tax Avoidance Directive(s)
2. Implementatie via bilaterale belastingverdragen (nadeel: duurt lang om aan te passen);
3. Implementatie via soft law (OECD Model Convention and OECD Transfer Pricing Guidelines);
4. Implementatie via het nieuwe multilaterale instrument;
5. Systeem van peer review.
BEPS 2.0: Digitale economie
Focus op twee ‘governance areas’: belastingheffing van multinationale ondernemingen en
schadelijke belastingcompetitie
Pijler 1: nieuwe regels voor de verdeling van heffingsrechten in de gedigitaliseerde economie;
Heffingsrecht voor de marktstaat: toedeling rentewinst van digitale business en
vergoeding voor marketing- en distributieactiviteiten;
Nieuwe regels voor geschilbeslechting en -voorkoming.
3
,Pijler 2: nieuwe regels om minimumniveau aan winstbelasting te garanderen.
Wat is het Multilaterale Instrument (MLI)?
Het MLI is een multilateraal implementatieverdrag: “one negotation, one signature, one ratifiaction”.
Het is een separaat verdrag in aanvulling op de bilaterale verdragen, daardoor is het een extra bron
van recht bovenop de bilaterale verdragen en daarnaast wijzigt het MLI de toepassing van bilaterale
verdragen. Het MLI is een verdrag met een uitgebreide Explanatory Statement voor uitleg. Het MLI
kan bilaterale verdragen op de volgende wijze wijzigen: het kan een aanvulling zijn, een vervanging
zijn of een wijziging zijn.
MLI is als een deken boven belastingverdragen, die ervoor zorgt dat belastingverdragen in een keer
aangepast kunnen worden. Het is aan aanvulling op bestaande verdragen.
Verhouding tussen MLI en bilaterale belastingverdragen
Wat is internationaal belastingrecht?
Er zijn twee landen die willen heffen:
woon- en werkland. Het woonland zegt
je bent inwoner en de het werkland zegt
er is een bron van inkomen in dit land.
Dit kan leiden tot dubbele heffing.
Verdragen kunnen deze dubbele heffing
voorkomen.
Kwalitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
Traditionele uitgangspunten voor afbakening van heffingsrechten zijn:
Woonplaatsbeginsel;
Bronbeginsel;
Oorsprongsbeginsel;
Nationaliteitsbeginsel en incorporatiebeginsel.
Zijn er echter fundamentele herzieningen?
Focus op de ‘aanbodkant’ van de inkomensproductie ( oorsprongsbeginsel – Kemmeren) vs.
Focus op de ‘vraagkant’ van de inkomensproductie ( bestemmingslandbeginsel – markstaat –
de Wilde).
4
,Kwantitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
Universaliteitsbeginsel: belastingheffing naar het wereldinkomen/vermogen. Dit is nauwer
verbonden met:
Nationaliteitsbeginsel;
Woonplaatsbeginsel.
Territorialiteitsbeginsel: belastingheffing naar het verdiende/vermogen gelegen de
desbetreffende staat. Dit is nauwer verbonden met:
Bronbeginsel;
Oorsprongsbeginsel.
Relatie met belastingneutraliteit:
Kapitaal (en arbeid) exportneutraliteit (K(A)EN):
= Een genieter van inkomen dient hetzelfde totaal bedrag aan (binnenlandse en buitenlandse)
belasting te betalen ongeacht of hij een bepaalde arbeids- of vermogensinkomen uit
buitenlandse of binnenlandse bronnen geniet.
Kapitaal (en arbeid) importneutraliteit (K(A)IN):
= Arbeid een kapitaalfondsen die hun oorsprong vinden in verschillende staten dienen op gelijke
voet te concurreren op de respectieve arbeids- en kapitaalmarkten van iedere staat ongeacht de
woonplaats van de arbeider of de investeerder.
Basisvragen van EIBR
1. KAN Nederland heffen op grond van de nationale wet?
1) Subject:
I. Inwoner: binnenlandse belastingplichtige;
II. Niet- inwoner: buitenlandse belastingplichtige.
2) Object:
I. Wereldinkomen;
II. Nederlands inkomen.
2. MAG Nederland heffen op grond van het belastingverdrag (incl. MLI!) of enige andere regeling
ter voorkoming van dubbele belasting?
1) Subject: inwoner;
2) Object: welk land mag (on)beperkt heffen;
3) Methode ter voorkoming van dubbele belating.
3. MAG Nederland heffen op grond van Europees recht?
1) Subject:
I. Toegang tot het Europese recht.
2) Object:
I. Fundamentele vrijheid VWEU;
II. Richtlijnen.
3) Gevolgen van in strijd zijn met het Europees recht:
I. Bepaling is onverbindend voor zover het in strijd is met het Europese recht;
II. Analoge toepassing van de beschikbare bepaling;
III. Schadevergoeding.
5
,Gemeenschappelijke doelstelling belastingverdrag en VWEU
Belastingverdragen: VWEU:
Bevorderen van vrij verkeer van: Interne markt (art. 3(3) VWEU);
Goederen; Bevorderen van vrij verkeer van:
Personen; Goederen;
Diensten; Personen:
Kapitaal; - Reis en verblijf;
Technologie; - Werknemers;
- Vestiging.
Diensten;
Kapitaal en betaling (art. 26(2)
VWEU).
EU-verdragssubject
EU-verdragssubjecten zijn onderdanen van de lidstaten. Dit betreft dus natuurlijke personen en
vennootschappen. Is dit echter niet in strijd met art. 14 EVRM juncto art. 1 Eerste Protocol bij
EVRM/art. 26 BUPO/art. 17 Handvest van de Grondrechten van de EU? De toegang van een niet-EU
onderdaan die in de EU woont is niet contrair aan de doelstelling van de interne markt.
De bescherming van de belangen van de onderdanen staat voorop. De VWEU legt verplichtingen op
aan lidstaten (verticale werking). Daarnaast werkt het VWEU ook in verhoudingen tussen
particulieren (horizontale werking).
Verbod van discriminatie (art. 18 VWEU):
Discriminatie: in vergelijkbare gevallen onderscheid maken zonder dat daarvoor
een objectieve rechtvaardigingsgrond bestaat of verschillende
gevallen gelijk behandelen;
Directe discriminatie: onderscheid maken op grond van nationaliteit;
Indirecte discriminatie: onderscheid maken op grond van een ander criterium dan
nationaliteit, bijvoorbeeld woonplaats, maar dat wel hetzelfde
resultaat heeft;
Omgekeerde discriminatie: eigen onderdanen slechter behandelen: art. 18 n.v.t..
Verbod van discriminatie en belemmering
Het verbod van discriminatie (art. 18 VWEU) is uitgewerkt in fundamentele vrijheden (art. 21, 45, 49,
56 en 63 VWEU).
Verbod van belemmering: een maatregel die de uitoefening van één van de vrijheden
bemoeilijkt of minder aantrekkelijk maakt zonder dat daarvoor een
objectieve rechtvaardigingsgrond bestaat.
Ontvangststaat;
Oorsprongstaat (Daily Mail, National Grid Indus, Masco
Denmark);
Omvat ook non-discriminatie belemmeringen (Deutsche Shell,
Van Caster, Van de Weegen).
A-G Maduro (Mark & Spencer):
interne handel bevorderen ten nadele van intracommunautaire handel:
Discriminatie op grond van nationaliteit;
6
, Additionele kosten voor EU-onderdanen;
Beperking van toegang tot de markt.
Saint Gobain:
Belemmering absorbeert discriminatie.
Objectieve rechtvaardigingsgronden
In het VWEU zelf zijn objectieve rechtvaardigingsgronden opgenomen, bijvoorbeeld art. 64 en art. 65
VWEU. Daarnaast heeft het Hof van Justitie ook nog een aantal objectieve rechtvaardigingsgronden
genoemd:
Geen uitputtende harmonisatie/coördinatie van het desbetreffende gebied op EU-niveau;
(De desbetreffende maatregel maakt geen (direct) onderscheid naar nationaliteit);
Maatregel dient legitieme doelstelling van algemeen belang die een inbreuk op de
fundamentele VWEU-rechten rechtvaardigt;
Inbrekende maatregel is geschikt om die doestelling te bereiken;
Inbrekende maatregel is gezien de doelstelling daarvan proportioneel.
Nationale wet en belastingverdrag in overeenstemming met EU-recht
Unietrouw (art. 4(3) VEU);
Reis- en verblijfsrecht (art. 21 VWEU);
Vrij verkeer van personen (art. 45/49 VWEU);
Vrijheid van dienstverlening (art. 56 VWEU);
Vrij kapitaal- en betalingsverkeer (art. 63 VWEU):
Ook op verkeer met derde landen (C-101/05(A.));
Relatie met art. 49 (Fidium Finanz, FII GLO 1, Thin Cap GLO, Lasertec, A en B, Holböck; HR
BNB 2009/24, 2010/291+292, BFH 26-11-2008, I R 7/08, NTFR 2009/777, Glaxo Wellcome,
SGI, Haribo, Accor, HR-V-N 2012/6.11, Scheunemann, Case C-250/08 (EC v. Belgium), FII
GLO 2, Intelcar, DMC, Kronos, Case C-112/14 (EC v. UK), EV).
Hoorcollege 2: Grensoverschrijdende aspecten van
private pensioenen en soortgelijke
uitkeringen
Loonbelasting
Werknemer in de Loonbelasting
Art. 2 LB: natuurlijke persoon inwoner en niet-inwoner;
art. 2 LB: dienstbetrekking:
Tegenwoordige dienstbetrekking;
Vroegere dienstbetrekking;
Fictieve dienstbetrekking (art. 3 en art. 4 LB).
Art. 6 LB: inhoudingsplichtige:
In Nederland gevestigd;
(fictieve) vaste inrichting/vaste vertegenwoordiger in Nederland:
- Aangemeld bij de inspecteur;
- Persoon in Nederland in dienst;
- Onderworpen aan IB;
- Loonadministratie in Nederland (Furta);
Aangewezen inhoudingsplichtige.
7
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper stijnheusschen. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €5,49. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 67474 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen
