College aantekeningen
Uitwerking hoorcolleges IFRS 2020/2021
- Instelling
- Universiteit Van Amsterdam (UvA)
Uitwerking hoorcolleges IFRS op basis van de powerpoints studiejaar 2020/2021 met toelichting van docent.
[Meer zien]Voorbeeld 4 van de 99 pagina's
Voorbeeld 4 van de 99 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
Uitwerkingen hoorcolleges IFRS 2020/2021Week 1
Hoorcollege IFRS week 1 – Revenue recognition at Rolls Royce
Dia 2: Agenda
Deze sessie gaat over omzetverantwoording (IFRS 15). IFRS 15 Revenue from contracts with customers.
Binnen deze les is er bijzondere aandacht voor UK Rolls Royce.
Dia 3: Revenue recognition – IFRS 15
Omzet is duidelijk een belangrijk onderwerp. Hopelijk een van de grootste items op het eerste gezicht van
de resultatenrekening. Je beschouwt dus de nieuwe standaard voor omzetverantwoording die is
ontwikkeld door zowel US GAAP als IFRS. Je zou dus verwachten dat een nieuwe standaard voor
omzetverantwoording aanzienlijke gevolgen zal hebben voor een breed scala aan bedrijven. Dit was in de
praktijk echt het geval. In de praktijk merk je dat de gloednieuwe boekhoudnorm voor
omzetverantwoording daadwerkelijk impact had op een beperkt aantal sectoren en bedrijven. Om een
reden die tijdens deze sessie zal worden besproken. Het was een van de meer historische nieuwe
boekhoudnormen in de recente geschiedenis. We besteden duidelijk vooral aandacht aan hoe bedrijven
momenteel de omzetverantwoording moeten bepalen.
Dia 4: IFRS 15 vervangende bestaande vereisten
IFRS 15 vervangt onder andere IAS 11 en IAS 18. IAS 18 is de oude standaard voor opbrengsten. IAS 11,
het construeren van contracten, werd voornamelijk toegepast door bedrijven die zogenaamde
langetermijncontractboekhouding toepasten. Voor die twee standaarden zijn vervangen door IFRS 15.
IFRS 15 verving ook IFRIC 13, 15, 18 en SIC 31. Dit was een leidraad van de IASB met betrekking tot
specifieke boekhoudkundige situaties met betrekking tot de opname van opbrengsten.
Dia 5: Uitdagingen met IAS 18 Revenue
Waarom IAS 18 vervangen? IAS 18 was een relatief oude norm. We hadden de ontwikkeling van de
bedrijfsmodellen gezien die een meer conceptuele benadering van omzetverantwoording vereisten in
plaats van de oude discussie over omzetverantwoording binnen IAS 18. Daarnaast paste ook de oude
standaard IAS 18 niet echt in het conceptuele kader. Daarom heeft de IASB beslist om de boekhouding
voor opbrengstenverantwoording te herzien.
De FASB in de VS sluit zich aan bij de inspanningen van de IASB, maar daar was de situatie glijdend
anders. In de VS hebben we veel standaarden hebben die de omzetverantwoording voor individuele
sectoren bespreken. Dus als je een farmaceutisch of media- en softwarebedrijf bent, zou dat een
specifieke boekhoudnorm zijn die je vertelt hoe je inkomsten in een bepaalde sector kan herkennen. Dit
is duidelijk ook niet ideaal.
Dus vanuit een Amerikaans perspectief ging het meer om het harmoniseren/één consistente norm
eruit halen, terwijl het nu vanuit IFRS-perspectief ging om het vervangen van een verouderde
boekhoudnorm.
1
,Dia 6: Redenen voor het uitgeven van IFRS 15
Dus wat hebben we nu? We hebben nu een hele boekhoudkundige standaard die is ontwikkeld vanwege de
volgende onderwerpen die je in de dia ziet. De standaard was al in mei 2014 klaar en gepubliceerd, maar
daardoor hadden bedrijven veel werk nodig om de nieuwe standaard te implementeren. Waardoor de
standaard pas onlangs, laten we zeggen geïmplementeerd is.
Dia 7: Belangrijkste feiten over IFRS 15
Hoogtepunten uit de standaard zie je op deze dia.
Dus het belangrijkste doel: inkomsten erkennen om de overdracht van goederen of diensten aan
klanten weer te geven in een bedrag dat de vergoeding weerspiegelt die het bedrijf ontvangt of
verwacht te ontvangen in ruil voor deze goederen of diensten.
Wat lijkt misschien een beetje vreemd? Als je denkt aan normaal gedrag als consument. Er is een proces
van vijf stappen voor omzetverantwoording. We gaan dieper in op die stappen.
Ten eerste is er een contract met de klant(en)? Ten tweede is er de prestatieverplichting. Bepaal dan als
derde de transactieprijs. Ten vierde de toewijzing van de transactieprijs aan afzonderlijke
prestatieverplichtingen. En ten vijfde erken inkomsten wanneer aan elke prestatieverplichting is voldaan.
Het principe van de erkenning van opbrengsten is dus: toon opbrengsten erkennen als je aan je
prestatieverplichting hebt voldaan.
Dia 8: Voorbeeld van het vijf stappen proces – Airbus
Laten we dit illustreren met een voorbeeld van Airbus.
Stel dat Airbus (FRA) Corporation een contract tekent om vliegtuigen voor € 100 miljoen aan Cathay
Pacific Airlines (HKG) te verkopen.
Stap 1: Wat is het contract met de klant? In dit geval is er duidelijk een contract dat creëert een wat
dwingend recht en verplichting vereist. Dus Airbus had een contract getekend om de vliegtuigen aan
Cathay Pacific Airlines te leveren.
2
,Stap 2: Identificeer de afzonderlijke prestatieverplichting in het contract. Dus wat moet Airbus doen
om inkomsten te erkennen? Het moet de vliegtuigen afleveren. Dit is een prestatieverplichting, maar
dat zou je kunnen voorstellen als Airbus naast het leveren van de plannen ook een
onderhoudsovereenkomst aangaat met Cathay Pacific. Dan zijn er twee prestatieverplichtingen. Dan is
het de levering van de vliegtuigen en het verlenen van onderhoudsdiensten. Dan ga je van een
ongecompliceerde prestatieverplichting (het afleveren van het vliegtuig) naar twee
prestatieverplichtingen voor het afleveren van het vliegtuig en het leveren van de onderhoudsdienst.
Dia 9: Voorbeeld van het vijf stappen proces – Airbus
Stap 3: Wat is de transactieprijs? Hier is er een contractuele transactieprijs. Er zijn dus geen toeters en
bellen om na te denken over wat je hebt. De transactieprijs is erg ongecompliceerd.
Stap 4: Wijs de transactieprijs toe aan de afzonderlijke prestatieverplichtingen. Er is slechts één
prestatieverplichting. De transactieprijs kan eenvoudig worden toegerekend aan de prestatieverplichting
die in dit geval de vliegtuigen levert.
Dia 10: Voorbeeld van het vijf stappen proces – Airbus
Stap 5: Herken inkomsten wanneer aan elke prestatieverplichting is voldaan. We nemen de omzet op
als we aan de prestatieverplichting hebben voldaan. Als we de vliegtuigen aan Cathay Pacific afleveren.
Onthoud hier dat we de vliegtuigen hebben geleverd die we nog niet hoeven te betalen om inkomsten te
erkennen. Het gaat om onze prestatieverplichting waaraan moet worden voldaan, aangezien we aan onze
prestatieverplichtingen voldoen door de vliegtuigen af te leveren. Zelfs als Cathay Pacific de tijd kan
nemen om ons te betalen na het moment van levering, zullen we nog steeds inkomsten erkennen.
Onthoud dat het prestatie is in plaats van het geld te ontvangen.
Dia 11: Voorbeeld van het vijf stappen proces – Bean
In het boek staat een voorbeeld van barista waar je koffie, bagels en bonen kunt kopen. Kijk naar dit
voorbeeld om meer gevoel te krijgen met stappen binnen de herkenning van omzet.
Voor meer gecompliceerde situaties zijn de vijf stappen eigenlijk nuttig en cruciaal om je te helpen
toegang te krijgen tot het bedrag aan inkomsten dat kan worden erkend voor afzonderlijke
prestatieverplichtingen op mogelijk verschillende momenten in de tijd of zelfs in de tijd en in combinatie
met in de tijd en over de tijd.
Dia 12: Belangrijkste feiten over IFRS 15
Zoals besproken is dit een vergelijkbare standaard. Het is een 100% identieke standaard volgens US GAAP
en IFRS. Dat is wat opwinding waard omdat het historisch gezien de raad heeft besproken onafhankelijk
actief te zijn, maar in een recente geschiedenis IFRS 9, IFRS 15, IFRS 16 en IFRS 17 is er meer corporatie
en in veel gevallen eindigen de standaarden in grote lijnen vergelijkbaar met gelukkig niet altijd 100 %
hetzelfde.
Het zal relevant zijn voor alle IFRS-rapporteurs, maar zoals in veel gevallen besproken, zullen de
rapportage inkomsten niet echt veranderen. Het zullen echter sectoren zijn waar de verandering in
omzetverantwoording aanzienlijk is geweest. De normen zijn van kracht geworden per 1-1-2018.
Dia 13: Stap 1: Identificeer het contract met klanten
Laten we de verschillende stappen eens nader bekijken. We gaan hier heel eenvoudig naar toe, maar de
leraar wil nog steeds enkele voorspelbare punten naar voren halen.
3
, De eerste stap is het identificeren van het contract. Als je je eigen supermarkt binnenloopt, heb je niet
het idee dat je een contract tekent. In dit geval is er geen geschreven contract, dit impliceert wat we de
gebruikelijke zakelijke praktijk noemden. Dus de afspraak is dat als je de goederen ophaalt die je gaat
leveren en als het bedrijf de goederen bij je heeft afgeleverd, ze inkomsten hebben erkend. Het is dus
heel eenvoudig als je gewoon boodschappen doet.
Dia 14: Stap 1: Identificeer het contract met klanten
Er moet dus een contract zijn. Nogmaals, dit klinkt misschien wettisch, maar het is belangrijk voor meer
gecompliceerde situaties. Een contract houdt in dat er rechten zijn om een vergoeding te ontvangen
en verplichtingen om goederen of diensten over te dragen. We hebben potentieel een (netto) actief of
(netto) verplichting, afhankelijk van waar we staan op het gebied van rechten en prestatieverplichtingen.
We gaan niets doen in termen van erkenning van activa en passiva totdat een of beide partijen
presteren volgens het contract.
Dia 15: Stap 1: Identificeer het contract met klanten – combinatie van contracten
Enkele meer gecompliceerde contracten. Wat als het soort contracten zijn die op of bijna
tegelijkertijd met dezelfde klant zijn aangegaan? Zou het kunnen dat er meerdere elementen binnen
het contract zijn? Zou dat de overweging kunnen zijn die verband houdt tussen de twee elementen in het
contract? Er zijn dus meer gecompliceerde situaties met betrekking tot het definiëren van contracten voor
de toepassing van IFRS 15.
Dia 16: Stap 2: Identificeer de afzonderlijke prestatieverplichtingen
Stap 2: identificeer de prestatieverplichting. Een prestatieverplichting is een belofte om een klant
een apart product of dienst te leveren. Prestatieverplichting dus iets dat het bedrijf moet doen om te
presteren, het bedrijf moet presteren.
We noemen dit onderscheidend wanneer een klant kan profiteren van een goed of diensten, alleen of
samen met wat we andere direct beschikbare middelen noemden.
Belangrijk om te overwegen dat een prestatieverplichting een apart product of dienst levert.
Standaard zal dan worden bevrijd op wat onderscheiden is. Het is duidelijk dat als je dat intuïtief
waardeert, je in veel gevallen zal begrijpen wat een onderscheiden product of dienst is. Bij een telefoon
en een abonnement zijn dat twee prestatieverplichtingen: de telefoon als abonnement.
Dia 17: Stap 2: Identificeer de afzonderlijke prestatieverplichtingen (duidelijk goed of dienst)
Nog wat aanvullende classificatie op prestatieverplichtingen. Dus in staat om duidelijk te beginnen. Dat is
te scheiden van andere beloften. Onthoud dat er een mobiele telefoon bij het abonnement is. We kunnen
profiteren van het onderscheidende goed of de dienst, en de beloften goed of diensten zijn te
scheiden van andere beloften (ze onderscheiden zich in de context van het contract). Er is dus een
contract waarmee je de telefoon en het abonnement krijgt. Ze zijn verschillend, ze kunnen onderscheiden
worden. Je kunt als consument profiteren van zowel de telefoon als het abonnement. Het is ook
scheidbaar. Je kunt alleen het abonnement kopen of alleen de telefoon, of je kunt de telefoon bij het
abonnement hebben.
Dia 18: Stap 3: Bepaal de transactieprijs
Stap 3 is het bepalen van de transactieprijs. Dit is in veel gevallen heel eenvoudig, omdat je een contract
ondertekent zodat het bedrijf weet wat je van de klant verwacht. Maar er zijn situaties waarin het minder
eenvoudig is:
4
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper irisv97. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €4,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 48298 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 15 jaar dé plek om samenvattingen te kopen