Overig
Werkgroep uitwerkingen van het vak inleiding belastingrecht DGA week 1
- Instelling
- Universiteit Van Amsterdam (UvA)
Werkgroep uitwerkingen van het vak inleiding belastingrecht DGA week 1
[Meer zien]Voorbeeld 3 van de 16 pagina's
Voorbeeld 3 van de 16 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Verkoper
Volgen
Voorbeeld van de inhoud
Opgaven week 1Opgave 1
De drie boxen van de Wet inkomstenbelasting 2001 kennen een eigen grondslagbepaling en
een eigen tarief. Soms kan een inkomensbestanddeel in meerdere boxen worden belast
(bijvoorbeeld zowel in box 2 als in box 3).
a. Leg uit of belastingplichtigen dan vrij zijn om de voor hen ‘voordeligste’
box te kiezen.
Belastingplichtigen zijn niet vrij in de allocatie van hun inkomen aan een bepaalde box. Zie
de rangorderegeling van art. 2.14, eerste en tweede lid, Wet IB 2001. Inkomen uit een
vermogensbestanddeel in box 2 wordt niet meer in aanmerking genomen in box 3. Box 2
gaat voor. Zie onderdeel 2.1.2.3 van Hoofdzaken belastingrecht en onderdeel 1.3 van Fiscale
behandeling van de DGA.
Gezien de verschillen in grondslag en heffing tussen de verschillende boxen, verschuiven
belastingplichtigen soms inkomen van de ene naar de andere box. Een voorbeeld: mevrouw X
heeft in box 3 een bedrag van € 250.000 aan liquide middelen. Op haar internetspaarrekening
ontvangt zij slechts 0,1% rente per jaar over dit bedrag. Daarom overweegt mevrouw X om
een bv op te richten en haar liquide middelen daarin als kapitaal te storten.
b. Leg uit hoe de belastingheffing verloopt in de huidige situatie en in de nieuwe
situatie (nadat mevrouw X de liquide middelen in de bv heeft gestort) en
analyseer welke situatie fiscaal voordeliger is voor mevrouw X.
In box 3 wordt het voordeel uit sparen en beleggen van mevrouw X als volgt berekend. De
grondslag sparen en beleggen bedraagt € 200.000 (€ 250.000 - € 50.000 heffingvrij
vermogen). Het forfaitaire rendement (in 2021) hierover is tot een bedrag van € 50.000
gemiddeld 1,898%. Het forfaitaire rendement (in 2021) vanaf € 50.000 tot € 950.000 is
gemiddeld € 4,501% (zie onderstaande tabel). Zo komt het forfaitaire rendement in totaal uit
op € 7.700, waarover 31% inkomstenbelasting is verschuldigd (te weten € 2.387,16). Zie art.
5.2, art. 5.5 en art. 2.13 Wet IB 2001.
,Als er € 250.000 in een door mevrouw X opgerichte bv wordt gestort, is de bv (in 2021) 15%
vennootschapsbelasting verschuldigd over het rendement op dit bedrag (art. 22 Wet VPB
1969). Het rendement is 0,1% per jaar, te weten € 250. Na heffing van vennootschapsbelasting
(ad € 37,50) resteert er in de bv dan een winst van € 212,50. Als dit rendement aan mevrouw X
wordt uitgekeerd als dividend, leidt dat tot de heffing van 15% dividendbelasting (€ 31,88) en
26,9% inkomstenbelasting in box 2 (€ 57,16) (art. 2.12 Wet IB 2001 en art. 5 Wet Div.bel.
1965). Op de inkomstenbelasting komt de geheven dividendbelasting als voorheffing in
mindering (art. 9.2, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001). De gecombineerde VPB- en IB-druk
komt zodoende neer op € 94,66 (37,87%). Zie onderdeel 2.1.4.1 van Hoofdzaken belastingrecht.
Conclusie
Het verschil in heffing is evident. Het rendement op de liquide middelen is € 250 per jaar. In box
3 moet mevrouw X op haar vermogen interen met € 2.387,16 om de inkomstenbelasting te
voldoen. Via de bv houdt ze van haar (karige) rendement per saldo € 155,30 over. De oprichting
van een bv gaat echter wel met kosten gepaard en de instandhouding daarvan ook.
Of de bv op lange termijn ook voordelig is voor mevrouw X, valt niet te zeggen. Dat hangt af van
de ontwikkeling van het rendement. Als de rente op de spaarrekening stijgt, kan het op een
gegeven moment voordeliger zijn om de bv het kapitaal terug te laten betalen (zie week 5). De
heffingssystematiek van box 3 kan tussentijds ook wijzigen. De staatssecretaris is voornemens om
in box 3 voortaan uit te gaan van de werkelijke beleggingsmix van een belastingplichtige in plaats
van de forfaitaire verdeling van art. 5.2 Wet IB 2001.
In de praktijk wordt voornoemde bv wel een ‘Spaar-BV’ genoemd. Eerder heeft een Kamerlid
aan de Staatssecretaris van Financiën gevraagd of vermogende particulieren door het
gebruikmaken van een met de Spaar-BV vergelijkbare rechtsvorm (een ‘fonds voor gemene
rekening’) beogen om belasting te ontwijken.
c. Geef uw visie op de stelling dat vermogende particulieren door het gebruikmaken
van een met de Spaar-BV vergelijkende rechtsvorm beogen belasting te
ontwijken; bepaal of u het hiermee eens dan wel oneens bent. Onderbouw
uw standpunt door in uw antwoord de voor- en tegenargumenten inzichtelijk te
maken.
Dit is een evaluatievraag, die gebaseerd is op onderstaande Kamervraag van D66 (kenmerk
2017-0000182622). Gedacht kan worden aan de volgende stellingnames:
- Het staat een belastingplichtige vrij de voor hem fiscaal meest gunstige weg te kiezen.
Deze vrijheid wordt echter begrensd door de toepassing van fraus legis. Zie in dit
verband met name HR 9 februari 1994, ECLI:NL:HR:1994:BH8757, BNB 1994/231.
- Een Spaar-BV is alleen een optie voor de belastingplichtigen die het zich kunnen
veroorloven om een belastingadviseur in te schakelen. De belastingplichtige ontloopt zijn
maatschappelijke verantwoordelijkheid door op deze manier belasting te besparen
of werkt zodoende in de hand dat de wetgeving weer wordt voorzien van nieuwe
antimisbruikregels en daarmee steeds complexer wordt.
- De wetgever heeft de opkomst van de Spaar-BV zelf uitgelokt door in box 3 forfaitaire
in plaats van reële rendementen te belasten. Een dergelijke grofmazige benadering staat
, op gespannen voet met het uitgangspunt van de inkomstenbelasting om het inkomen
zelf te belasten.
Opgave 2
Karel heeft zijn master Nederlands belastingrecht afgerond en wil graag direct als
zelfstandig belastingadviseur aan de slag. Hij twijfelt tussen het starten van een
eenmanszaak en de oprichting van een bv. Hij heeft in de Policy Brief van het CPB
‘Fiscaliteit en de rechtsvorm van ondernemingen’ gelezen dat zijn keuze volgens de
economische theorie niet door fiscale motieven zou moeten worden bepaald (en dat dat in de
praktijk ook nauwelijks het geval is).
a. Wat zijn de niet-fiscale afwegingen bij het maken van een keuze tussen het
starten van een eenmanszaak of het oprichten van een bv?
In de Policy Brief staan in paragraaf 2 de volgende niet-fiscale factoren opgesomd:
De mogelijkheden voor pensioen en vermogensopbouw in de onderneming. Tot 1
april 2017 kon pensioen worden opgebouwd in de bv (‘pensioen in eigen beheer’).
Een IB-ondernemer kan nog wel een fiscale oudedagsreserve (‘FOR’) vormen.
Persoonlijke aansprakelijkheid. Bij de bv is de persoonlijke aansprakelijkheid
beperkt. Bij een eenmanszaak is de ondernemer met zijn gehele vermogen
aansprakelijk voor de schulden van de onderneming.
Oprichtings- en instandhoudingskosten van beide typen ondernemingen. Het
oprichten van een bv is sinds de invoering van de flex-bv-wetgeving per 1 oktober
2012 eenvoudiger geworden (er is geen minimumkapitaal meer vereist), maar aan
de oprichting zelf zijn nog steeds meer kosten verbonden dan aan een eenmanszaak.
De regels voor bedrijfsovername en –opvolging verschillen. De bv biedt meer
mogelijkheden om bedrijfscontinuïteit te waarborgen en praktisch in te vullen. Denk
aan de aanbiedingsplicht, blokkeringsregelingen, certificering, splitsing, etc.
Verder worden in De Vakstudie VPB in aantekening 9.1.6 op art. 3.8 Wet IB 2001 nog de
volgende voordelen van de bv genoemd:
De mogelijkheid om vermogensbestanddelen buiten de risicosfeer te houden door
deze onder te brengen in een separate bv. Bijvoorbeeld: het onderbrengen van een
bedrijfspand of van auteursrechten of octrooien in een aparte vennootschap.
De mogelijkheid tot werknemersparticipatie. Een onderneming in de vorm van een
bv biedt meer mogelijkheden tot werknemersparticipatie, bijvoorbeeld via uitgifte
van opties, SAR’s (Stock Appreciation Rights) of aandelen, zonder verzeild te
geraken in een ‘stuurloze’ onderneming. Via bijvoorbeeld certificering of oprichting
van een personeels-bv kan worden voorkomen dat de werknemers te veel
zeggenschap krijgen in de onderneming.
Commerciële motieven, bijvoorbeeld wensen van leveranciers en/of afnemers of
positionering binnen de markt.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper MichealRoss. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €4,49. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 73918 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen