Samenvatting
Samenvatting EVAC Post-Master Accountancy
Samenvatting Externe Verslaggeving voor Accountants - Post-Master Accountancy
[Meer zien]Voorbeeld 4 van de 43 pagina's
Voorbeeld 4 van de 43 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
College 1. Revenue from contracts with customers – IFRS 15Vijf stappen model om het juiste tijdstip en het bedrag van opbrengstverantwoording te bepalen [IFRS 15.2]:
1. Identificeer het contract met een klant [IFRS 15.9];
2. Identificeer de afzonderlijke prestatieverplichtingen binnen het contract [IFRS 15.22];
3. Bepaal de transactieprijs [IFRS 15.47];
4. Alloceer de transactieprijs aan de afzonderlijke prestatieverplichtingen [IFRS 15.73]; en
5. Verantwoord de opbrengsten op het moment dat de entiteit voldaan heeft aan de individuele
prestatieverplichting [IFRS 15.31].
Stap 1 [IFRS 15.9]:
Een contract moet voldoen aan de volgende criteria (rechten, verplichtingen en prestatie):
a. De partijen hebben het contract goedgekeurd en zich gecommitteerd aan de verplichtingen in het
contract.
b. De rechten van de partijen ten aanzien van de te leveren goederen of diensten en betalingsvoorwaarden
zijn duidelijk.
c. Het contract heeft economische betekenis.
d. Het is waarschijnlijk dat de onderneming de bedragen ontvangt waarop zij recht heeft.
IFRS 15 wordt toegepast op elk individueel contract, tenzij
meerdere contracten gecombineerd moeten worden tot één
contract. Contracten moeten gecombineerd worden als twee of
meer contracten (bijna) tegelijk zijn afgesloten met dezelfde klant
en aan één of meer van de volgende voorwaarden is voldaan [IFRS
15.17]:
o De contracten zijn onderhandeld als pakket met één
commercieel doel (bijv. onderdeel groot project);
o De prijs in één contract hangt af van de prijs of de
prestatieverplichting in een ander contract; of
o De goederen en/of diensten in de contracten zijn
gezamenlijk één prestatieverplichting [IFRS 15.22-30].
Contractwijziging [IFRS 15.18-21]
Is de contractwijziging voor additionele Ja De nieuwe goederen en diensten moeten worden
goederen en diensten die: behandeld als separaat contract.
1) Te onderscheiden zijn
2) Tegen hun stand alone verkoopprijs?
Nee
Zijn de overige goederen en diensten te Nee Rekening houden met de wijziging alsof het een
onderscheiden (distinct) van de reeds onderdeel van het bestaande contract is en de
geleverde? transactieprijs en de voortgangsmeting voor de enkele
prestatieverplichting bijwerken (erkennen verandering
als een cumulatieve inhaalslag op de omzet)
Both yes De resterende vergoeding wordt toegewezen aan de
Ja and no resterende prestatieverplichtingen en de
voortgangsmaatstaven voor gedeeltelijk niet-nagekomen
prestatieverplichtingen worden geactualiseerd met
opbrengsten erkend op een cumulatieve inhaalbasis.
In feite wordt het oorspronkelijke contract
beëindigd en ontstaat er een nieuw contract.
Wijs de resterende transactieprijs toe aan de
resterende goederen en diensten
(transactieprijs voor reeds vervulde
prestatieverplichtingen wordt niet aangepast).
Er is sprake van een aanpassing van het contract als de partijen het wel eens zijn over de aanpassingen, maar de
prijs nog niet is overeengekomen. Alsdan moet een inschatting worden gemaakt van de prijs, rekening houdend
met de relevante voorwaarden hiervoor [IFRS 15.19].
,Stap 2 [IFRS 15.22]:
Een prestatieverplichting betreft een toezegging aan een klant tot de overdracht van [IFRS 15.22-23]:
i. Een te onderscheiden goed of dienst of bundel van goederen of diensten; of
ii. Een reeks van te onderscheiden goederen of diensten die grotendeels hetzelfde zijn en hetzelfde
patroon van overdracht aan de afnemer vertonen.
Bijvoorbeeld dezelfde schepen of machines leveren -> het eerst schip bevat de leerkosten en daarna profiteer je
ervan.
Een reeks van te onderscheiden goederen of diensten vertoont hetzelfde patroon van overdracht aan een
afnemer als aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:
a. Elk te onderscheiden goed of elke te onderscheiden dienst in de reeks die de rechtspersoon toezegt aan
de afnemer te zullen overdragen, voldoet aan de criteria van een gedurende een periode vervulde
prestatieverplichting (zie stap 5); en
b. Dezelfde methode wordt gebruikt voor het meten van de voortgang van de vervulling van de
prestatieverplichting (zie stap 5).
Om te bepalen of er sprake is van meerdere prestatieverplichtingen binnen één contract is het dus belangrijk om
te bepalen of de goederen en/of diensten te onderscheiden (‘distinct’) zijn. Een toegezegd goed of toegezegde
dienst is te onderscheiden als wordt voldaan aan de volgende criteria [IFRS 15.27]:
1. De afnemer kan de voordelen van de goederen of diensten zelfstandig benutten, al dan niet gezamenlijk
met middelen die de afnemer heeft of kan verkrijgen; en
2. De toezegging/belofte om de goederen of diensten over te dragen is te onderscheiden/identificeerbaar
van de overige in de overeenkomst opgenomen toezeggingen.
Uitzondering: een reeks verschillende goederen of diensten die in wezen hetzelfde zijn en hetzelfde patroon van
overdracht aan de klant hebben, kan een enkele prestatieverplichting zijn
Vooral het tweede criterium is soms lastig toe te passen. IFRS 15.29 noemt daarom een aantal factoren die een
indicatie geven dat er geen sprake is van meerdere prestatieverplichtingen binnen een contract:
1. De rechtspersoon levert een belangrijke dienst van integratie van de goederen of de diensten met andere
in de overeenkomst toegezegde goederen of diensten tot een bundel van goederen of diensten die de
gecombineerde output vormen waarvoor de afnemer een overeenkomst heeft gesloten. Met andere
woorden, de rechtspersoon gebruikt de goederen of de diensten als een input om de door de afnemer
bepaalde gecombineerde output te produceren of te leveren. Voorbeeld: constructie van een
kantoorpand.
2. Eén of meer van de goederen of de diensten wijzigt in belangrijke mate andere in de overeenkomst
toegezegde goederen of diensten. Voorbeeld: door de rechtspersoon te
leveren installatiewerkzaamheden van software die de door de
rechtspersoon te leveren software in belangrijke mate wijzigen.
3. De goederen of de diensten zijn in hoge mate afhankelijk van, of in hoge
mate verbonden met andere in de overeenkomst toegezegde goederen of
diensten. Voorbeeld: besturingssoftware die een integraal onderdeel
vormt van een door de rechtspersoon te leveren machine of de
ontwikkeling van een prototype in opdracht van een afnemer. Het
ontwerp en de productie van het prototype zijn in hoge mate verbonden
met elkaar.
,Stap 3 [IFRS 15.47]:
Bepalen van de transactieprijs [IFRS 15.48]:
1. (Inschatting van) Variabele opbrengst en vervolgens de beperking toepassen
...houd rekening met het risico van terugboeking van inkomsten bij het schatten van variabele
vergoeding
2. Aan een klant te betalen vergoeding
...verlaging van de transactieprijs, tenzij betaling voor een onderscheiden goed of dienst
3. Niet-contante vergoedingsprijs (in natura)
... gewaardeerd tegen reële waarde, tenzij deze niet op betrouwbare wijze kan worden bepaald
4. Significant financieringscomponent (reden: verstrekken van financiering)
...pas het bedrag van de vergoeding aan om de tijdswaarde van geld weer te geven
Uitzondering: variabele vergoeding wordt niet geschat voor op verkoop of gebruik gebaseerde royalty's op
licenties van intellectueel eigendom.
(Inschatting van) Variabele opbrengst [IFRS 15.50-55]:
a. Kortingen
b. Tegoeden
c. Incentives
d. Prestatiebonussen
De variabele vergoeding wordt geschat met behulp van de meest geschikte
methode van: Expected Value (groot aantal contracten met vergelijkbare
karakteristieken) [IFRS 15.53a] of Most Likely Amount (zeer
waarschijnlijk >90%). Beoordelen hoeveel % kans het betreft dat de omzet lager uitvalt, dus onder 10%.
Beperking van Variabele opbrengst [IFRS 15.56-59]:
Toepassing Transactieprijs - neem het bedrag op dat hoogstwaarschijnlijk niet zal leiden tot een significante
terugboeking van inkomsten
Kwalitatieve De waarschijnlijkheid van een ommekeer als gevolg van een onzekere toekomstige gebeurtenis
beoordeling (dient zeer waarschijnlijk te zijn [IFRS 15.56]
De grootte van de omkering als de onzekere gebeurtenis zich voordoet
Significante financieringscomponent [IFRS 15.60-66]:
Transactieprijs vergeleken met contante verkoopprijs: Periode
tussen betaling en levering + Overige redenen voor
betalingsvoorwaarden.
Kortingstarief: Tarief dat zou worden gebruikt in een afzonderlijke
financieringstransactie tussen de entiteit en de klant.
Praktisch hulpmiddel: Geen aanpassing nodig als de periode tussen
prestatie en betaling 12 maanden of minder is.
Stap 4 [IFRS 15.73]:
De basis van deze allocatie is de afzonderlijke verkoopprijs van het product of de dienst [IFRS 15.73-80]. In de
situatie dat sprake is van meer dan één prestatieverplichting in een contractuele relatie met een opdrachtgever zal
voor constructiecontracten door het veelal unieke karakter van constructiecontracten nauwelijks sprake zijn van
direct waarneembare verkoopprijzen (IFRS 15.78). Voor die situatie wordt verschillende methodes aangegeven
om de zelfstandige verkoopprijzen te schatten. In IFRS 15.79 worden drie methoden specifiek nader aangeduid:
o De benadering van op basis van marktomstandigheden aangepaste prijzen.
, o De benadering op basis van de verwachte kosten verhoogd met een
brutomarge.
o De benadering aangeduid als de residuele methode, waarbij de totale
transactieprijs wordt verminderd met de waarneembare afzonderlijke
verkoopprijzen van de andere prestatieverplichtingen.
IFRS kent twee uitzonderingen op het uitgangspunt dat de allocatie
plaatsvindt op basis van de afzonderlijke verkoopprijs van het product of de
dienst. Als er sprake is van een variabele vergoeding (bijv. een bonus) die
volledig gerelateerd is aan een specifieke prestatieverplichting, dan moet dat
onderdeel van de transactieprijs volledig aan die prestatieverplichting toegerekend worden. De andere
uitzondering betreft kortingen. Als aan bepaalde voorwaarden is voldaan, dan moet een korting aan een aantal
maar niet aan alle prestatieverplichtingen binnen een contract worden toegerekend.
Stap 5 [IFRS 15.31]:
De opbrengstverantwoording vindt gedurende een periode plaats (‘satisfied over time’) als aan één van de
volgende voorwaarden is voldaan [IFRS 15.35]:
o De klant ontvangt en consumeert gelijktijdig de voordelen uit de prestaties van de rechtspersoon
naarmate de rechtspersoon presteert (bijvoorbeeld het verrichten van schoonmaakdiensten bij de klant);
o De prestaties van de rechtspersoon creëren of verbeteren een actief waarover de klant
beschikkingsmacht heeft, terwijl het actief wordt gecreëerd of verbeterd (bijvoorbeeld het verrichten van
werkzaamheden aan het eigendom van de klant); of
o De prestaties van de rechtspersoon creëren geen actief met een alternatieve gebruiksmogelijkheid voor
de rechtspersoon en de rechtspersoon heeft een afdwingbaar recht op betaling voor reeds verrichte
prestaties.
Control [IFRS 15.29]: mogelijkheid om het gebruik van het actief te sturen en mogelijkheid om alle voordelen
(potentiële kasstromen) van het actief te verkrijgen. Omvat de mogelijkheid om te voorkomen dat andere
entiteiten (1) richting geven aan het gebruik en (2) het verkrijgen van de voordelen.
Indien niet voldaan is aan de criteria voor verantwoording van opbrengsten gedurende een periode, wordt de
opbrengst verantwoord op een specifiek moment (‘at a point in time’). Indicatoren om te bepalen op welk
moment de beschikkingsmacht is overgedragen zijn [IFRS 15.38]:
o De rechtspersoon heeft een recht op betaling voor het actief;
o De klant heeft het juridisch eigendom van het actief;
o De rechtspersoon heeft het fysieke bezit van het actief overgedragen;
o De klant heeft de belangrijke rechten op economische voordelen en de belangrijke risico’s inzake het
actief;
o De klant heeft het actief geaccepteerd.
Uitzondering: aparte eisen voor verschillende licenties van intellectueel eigendom.
Meten van voortgang [IFRS 15.41-45]:
De mate van voortgang kan bepaald worden door input en output methoden, waarbij de aard van de goederen en
diensten in acht moet worden genomen, de methode moet de uitvoering getrouw weergeven en een verandering
in methode is een schattingswijziging. De doelstelling bij het meten van de voortgang is de prestaties van een
entiteit weer te geven wat betreft de overdracht van de zeggenschap over aan een klant beloofde goederen of
diensten. [IFRS 15.39]
Output methoden: tot op heden voltooide prestaties en beoordeling van behaalde resultaten.
Input methoden: verbruikte resources, bestede arbeidsuren, gemaakte kosten, verstreken tijd en gebruikte
machine-uren.
Contract kosten [IFRS 15.91-104]:
1. Incrementele kosten (bijkomende kosten): worden opgenomen indien verwacht te worden verhaald,
niet-incrementele kosten alleen indien expliciet verhaalbaar op cliënt, incrementele kosten kunnen ten
laste worden genomen als de afschrijvingsperiode < 12 maanden.
2. Kosten om te voldoen aan het contract:
o De kosten zijn direct te relateren aan een contract of een specifiek verwacht contract;
o De kosten genereren middelen die de rechtspersoon in de toekomst zal gebruiken in het
vervullen van een prestatieverplichting; en
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper Pijkers. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €5,49. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 52510 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen