Samenvatting
Samenvatting Audit en Assurance 2
- Instelling
- Hogeschool Arnhem En Nijmegen (HAN)
Uitgebreide samenvatting van het vak audit en assurance 2 o.b.v. de HRA 2021. Inclusief schema's uitgewerkt per proces en controleposten.
[Meer zien]Voorbeeld 4 van de 32 pagina's
Voorbeeld 4 van de 32 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
Samenvatting Audit & Assurance 2Tip: Youtube filmpjes van FutureProofFinancial over alle NV COS standaarden
College 1 – Regelgeving en assurance
De Handleiding Regelgeving Accountancy (HRA) bestaat uit wetgeving, verordeningen, nadere voorschriften en
het stramien voor assurance opdrachten.
Het stramien voor assurance opdrachten bevat geen eisen voor uitvoering van een assurance opdracht, maar
geeft een verduidelijking van het begrip assurance-opdracht;
• Redelijke mate van zekerheid → positief geformuleerde conclusie;
• Beperkte mate van zekerheid → negatief geformuleerde conclusie.
Assurance-opdrachten is een verzamelnaam voor alle soorten opdrachten waarbij de accountant een vorm van
zekerheid geeft bij en object van onderzoek. Ook de controle van de jaarrekening valt onder categorie assurance-
opdrachten.
Het traditionele werkterrein van de accountant bestaat uit het controleren van de financiële verantwoordingen
van bedrijven. De meest bekende controle-opdracht is de wettelijke controle van de jaarrekening. Deze controle
richt zich op de vraag of de jaarrekening een getrouw beeld geeft.
De overige opdrachten geven geen zekerheid aan een derde-gebruiker en zijn daarmee niet bedoeld om het
vertrouwen in het object van onderzoek bij andere gebruikers dan de verantwoordelijke partij te versterken.
Het doel van een assurance-opdracht is het versterken van het vertrouwen van de gebruikers in het object van
onderzoek. Het object van onderzoek en de informatie omtrent het object van onderzoek is divers en kan bestaan
uit;
• Financiële informatie → bijvoorbeeld de jaarrekening;
• Niet-financiële informatie → de belangrijkste indicatoren voor doelmatigheid en effectiviteit;
• Systemen en processen → bijvoorbeeld een bewering over de effectiviteit;
• Gedrag → bijvoorbeeld verklaring over de naleving of verklaring over de effectiviteit.
Een assurance-opdracht bestaat uit de volgende elementen;
• De betrokkenheid van 3 partijen → accountant, verantwoordelijke partij en beoogde gebruikers;
• Het object van onderzoek → identificeerbaar, kan op eenduidige wijze worden geëvalueerd en biedt
voldoende informatie om een conclusie met redelijke mate van zekerheid te onderbouwen;
• Criteria → de normen die worden gebruikt voor het toetsen of evalueren van een object van onderzoek;
o Relevantie;
o Volledigheid;
o Betrouwbaarheid;
o Neutraliteit;
o Begrijpelijkheid.
• Conclusie → over de betrouwbaarheid van het onderzochte object, hierbij is onderscheid in redelijke
en beperkte mate van zekerheid.
Accountants die aan assurance-opdrachten uitvoeren zijn gebonden aan de;
• VGBA;
• ViO;
• Controlestandaarden (NV COS).
De Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA) geeft de accountant een handvat bij het oplossen
van ethische dilemma’s en bevat de waarden van het accountantsberoep. De VGBA geeft duidelijkheid over deze
waarden, niet alleen aan de accountants zelf, maar ook aan het maatschappelijk verkeer, de toezichthoudende
organen en de tuchtorganen.
,Het uitgangspunt van de VGBA is dat een accountant optreedt in het algemeen belang en daarin zijn
verantwoordelijkheid neemt. De VGBA bevat een aantal fundamentele beginselen die voor elke accountant
gelden;
• Professionaliteit = de accountant onthoudt zich van elk handelen of nalaten waarvan hij weet of behoort
te weten dat dit het accountantsberoep in diskrediet brengt of kan brengen. De accountant die
vermoedt dat de organisatie waarbij hij werkzaam is dan wel waaraan hij is verbonden wet- en
regelgeving niet naleeft, treft een redelijkerwijs te nemen maatregel;
• Integriteit = de accountant treedt eerlijk en oprecht op;
• Objectiviteit = de accountant laat zich bij zijn afwegingen niet ongepast beïnvloeden;
• Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid = de accountant houdt zijn vakbekwaamheid op het niveau dat
vereist is om een professionele dienst op adequate wijze te kunnen verlenen. Hierbij moet de
accountant zorgdragen dat hij de relevante wet- en regelgeving toepast en de professionele dienst
nauwgezet, grondig en tijdig uitvoert;
• Vertrouwelijkheid = de accountant die de beschikking krijgt over gegevens of inlichtingen waarvan hij
het vertrouwelijke karakter kent of redelijkerwijs moet vermoeden verplicht is tot geheimhouding van
die gegevens of inlichtingen.
Naast de fundamentele beginselen zijn er ook bedreigingen. Er is namelijk sprake van een bedreiging wanneer
de accountant weet wat ethisch geboden is, maar er een verleiding bestaat om iets anders te doen. In de VGBA
worden de volgende categorieën bedreigingen worden genoemd;
• Belangenbehartiging = ontstaat indien de accountant op een zodanige wijze een standpunt verdedigt,
dat zijn objectiviteit in het gedrang komt;
• Eigen belang = eigen belang ontstaat uit financieel of ander belang van de accountant dan wel van een
gezinslid of naaste verwant van hem;
• Zelftoetsing = ontstaat indien de accountant zijn eigen werkzaamheden of het resultaat daarvan
beoordeelt;
• Intimidatie = ontstaat indien de accountant door feitelijke of vermeende dreigementen wordt
afgehouden van handelen in overeenstemming met de fundamentele beginselen;
• Vertrouwdheid = ontstaat indien er een nauwe hand bestaat tussen de accountant en zijn
opdrachtgever of indien de accountant te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander.
In het geval van een bedreiging treft de accountant een maatregel die ervoor zorgt dat de accountant zich houdt
aan de fundamentele beginselen en legt dit vast in het dossier. Wanneer geen enkele maatregel toereikend is,
dan beëindigt de accountant de dienst of relatie.
Het toetsingskader van de VGBA is op basis van eigen inschatting of een objectief oordeel van een redelijk
geïnformeerde derde. De identificatie en beoordeling is een continu proces.
De voorschriften die de accountant bij het verrichten van assurance-opdrachten moet volgen, zijn vastgelegd in
de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accoutants bij assurance-opdrachten (ViO).
Accountants hebben te maken met verschillende regelgeving waarin onderwerpen als onafhankelijkheid en
objectiviteit zijn opgenomen. Er zijn dan ook verschillende relaties tussen de verschillende regelgevingen;
Relatie Toelichting
ViO → VGBA voor accountants geldt het beginsel van onafhankelijkheid voor professionele
diensten die kwalificeren als assurance-opdrachten. Door onafhankelijk te zijn
maakt de accountant zijn integere en objectieve houding als het ware
zichtbaar voor de gebruikers. Integriteit en objectiviteit zijn twee
fundamentele beginselen in de VGBA.
ViO → Wta De ViO bevat alle regelgeving die een onafhankelijke uitvoering van assurance-
opdrachten door accountants waarborgt. De Wta bevat specifiek voor externe
accountants, die wettelijke controles uitvoeren, regelgeving met betrekking
tot de onafhankelijkheid die bij de uitvoering van wettelijke controles moet
worden nageleefd.
,Onafhankelijkheid van de accountant kent twee aspecten, namelijk;
• Onafhankelijkheid in wezen = de geesteshouding die het tot uitdrukking brengen van een conclusie
mogelijk maakt, zonder zodanig beïnvloed door allerlei mogelijk overwegingen dat de professionele
oordeelsvorming in gevaar wordt gebracht;
• Onafhankelijkheid in schijn = onafhankelijkheid door het vermijden van al die feiten en omstandigheden
die dusdanig suggestief zijn, dat een objectieve, goed met de materie vertrouwd zijnde derde de
onafhankelijk uitvoering van de assurance-opdracht in twijfel zou kunnen trekken.
De voorschriften uit de ViO zijn van toepassing op accountants die assurance-opdrachten uitvoeren die vallen
onder de reikweidte van de NV COS. Dit betekent dat voor andere werkzaamheden, zoals het samenstellen van
jaarrekeningen en het uitvoeren van specifiek overeengekomen werkzaamheden, uitsluitend de bepalingen in
de VGBA van toepassing zijn.
De ViO bevat de volgende onderdelen;
• Toetsingskader → gaat nader in op de “principle-based” benadering van de bedreigingen en de te
nemen maatregelen;
• Vastlegging → geeft aan op welke wijze de accountant in zijn dossier vastlegt dat de onafhankelijkheid
van de assurance-opdracht is gewaarborgd;
• Samenloop van dienstverlening bij verschillende soorten cliënten → voorschriften voor een aantal
specifieke combinaties van controle-opdrachten en andere dienstverlening;
• Vergoedingen → het verbod op resultaatafhankelijke vergoedingen voor assurance-opdrachten en de
maatregelen die moeten worden genomen als er sprake is van een bedreiging voor de
onafhankelijkheid;
• Persoonlijke, zakelijke of financiële relaties t.o.v. assurance-cliënten → de bedreigingen voor de
onafhankelijkheid die kunnen ontstaan door relaties en de als gevolg daarvan benodigde maatregelen.
De ViO bevat dus een principle based-toetsingskader. Dit toetsingskader houdt in dat de accountant op basis van
principes een inschatting maakt wat de objectieve, redelijke en geïnformeerde derde, in de betreffende situatie
en omstandigheden, acceptabel vindt.
De ViO schrijft voor dat een accountant maatregelen moet nemen als er een onaanvaardbaar risico is dat een
assurance-opdracht niet onafhankelijk wordt uitgevoerd als gevolg van een bedreiging. Indien de maatregelen
de onafhankelijkheid niet kunnen waarborgen, moet de accountant de opdracht beëindigen.
De Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta), die in 2006 in werking is getreden, richt zich op de uitoefening
van wettelijke controles. In 2011 is daarnaast de Wet op het accountantsberoep (Wab) ingevoerd, die zich richt
op de individuele accountant.
De belangrijke artikelen van de WTA zijn: 5, 11, 15, 16, 16b, 18, 19, 20, 21, 26,2 en artikelen over toezicht en
handhaving door de AFM.
Het Besluit toezicht accountantsorganisaties (BTA) geeft verder invulling aan de uitvoering van de artikelen
genoemd in de WTA;
• Artikel 15 WTA → artikel 5 t/m 7 BTA;
• Artikel 18 WTA → artikel 8 en verder BTA;
• Artikel 19 WTA → artikel 27 t/m 31 BTA;
• Artikel 26 WTA → artikel 36 t/m 38.
College 2 – Opdrachtaanvaarding, planning en communicatie
NV COS 200
NV COS 200 = de algehele doelstelling van de onafhankelijke accountant alsmede het uitvoeren van een controle
overeenkomstig de standaarden.
De algehele doelstelling van de accountant bij een controle → Redelijke mate van zekerheid verkrijgen over de
vraag of de jaarrekening als geheel vrij is van een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude of van
fouten.
, Hierdoor is de accountant in staan om een oordeel tot uitdrukking te brengen of de jaarrekening opgesteld is in
overeenstemming met het stelsel van financiële verslaggeving.
Standaarden zijn erop gericht de accountant te ondersteunen bij het verkrijgen van een redelijke mate van
zekerheid. Standaarden zijn als volgt opgebouwd;
1) Doelstellingen;
2) Vereisten;
3) Toepassingsgerichte en overige verklarende teksten.
Vereisten voor een accountant bij het uitvoeren van een controle;
• Naleving van ethische voorschriften (VGBA en ViO);
• Professioneel-kritische instelling (A20);
• Professionele oordeelsvorming;
• Verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie om het controlerisico naar een
aanvaardbaar laag niveau terug te brengen;
• Uitvoeren van de controle overeenkomstig de standaarden.
Het controlerisico kan niet naar nihil worden teruggebracht vanwege:
• Inherente beperkingen in de interne beheersing = interne beheersingsrisico = menselijke fouten of
vergissingen, samenspanning of doorbreking door het management;
• Inherente beperkingen in de controle = ontdekkingsrisico = aard van financiële verslaggeving, aard van
controle werkzaamheden, redelijke tijdspanne en kosten.
NV COS 210
NV COS 2010 = overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten.
Alleen aanvaarden of continueren van een controle opdracht indien:
• De randvoorwaarden van een controle aanwezig zijn;
• Gemeenschappelijk begrip bestaat tussen de accountant en het management over de voorwaarden van
de controleopdracht.
Deze standaard behandelt die aangelegenheden die onder de zeggenschap van de entiteit vallen en waarover
het management en de accountant overeenstemming dienen te bereiken.
De randvoorwaarden voor een controle zijn;
Randvoorwaarde Onderdelen
Aanvaardbaar zijn van het • Aard van entiteit;
toegepaste stelsel van financiële • Doel van het financieel overzicht;
verslaggeving • De aard van het financieel overzicht;
• Voorschrijven door wet- en regelgeving.
Het management erkent en • Voor het opstellen van de jaarrekening;
begrijpt zijn • Voor de interne beheersing om het opstellen van de jaarrekening,
verantwoordelijkheid zonder materiële afwijkingen mogelijk te maken;
• Toegang geven tot informatie en personen alsmede het verschaffen
van alle informatie aan de accountant.
Overeengekomen voorwaarden van een controleopdracht worden schriftelijk vastgelegd in een
opdrachtbevestiging, waaronder vereiste aangelegenheden (10) en aanvullende punten (A24 en A26).
Bij een doorlopende controle schat men in of de omstandigheden vereisen dat de voorwaarden voor de
controleopdracht worden herzien of dat het management aan de bestaande voorwaarden moet worden
herinnerd. → factoren hiervoor staan in A30.
De accountant dient niet met een wijziging in de voorwaarden van de opdracht in te stemmen wanneer er geen
redelijke rechtvaardiging bestaat om dat te doen.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper alishya. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €5,48. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 75323 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen