Antwoorden
Uitwerkingen Vennootschapsbelasting (TAX3005)
- Instelling
- Maastricht University (UM)
Uitwerkingen van blok 3.4 Vennootschapsbelasting aan de Universiteit van Maastricht.
[Meer zien]Voorbeeld 3 van de 38 pagina's
Voorbeeld 3 van de 38 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
4 beoordelingen
Door: Anneloes1996 • 4 jaar geleden
Door: willemhermans • 7 jaar geleden
.
Door: simonlambermon • 7 jaar geleden
Door: MBenito • 8 jaar geleden
Voorbeeld van de inhoud
UNIVERSITEIT MAASTRICHTVENNOOTSCHAPSBELASTING
(TAX3005)
INDEX
BIJEENKOMST 1 .................................................................................................................................... 2
BIJEENKOMST 2 .................................................................................................................................... 6
BIJEENKOMST 3 ................................................................................................................................. 10
BIJEENKOMST 4 ................................................................................................................................. 16
BIJEENKOMST 5 ................................................................................................................................. 20
BIJEENKOMST 6 ................................................................................................................................. 26
BIJEENKOMST 7 ................................................................................................................................. 33
Pagina 1 van 38
,BIJEENKOMST 1
Supermarkt
1. Overgang personenvennootschap à BV/NV
Indien een persoonlijke onderneming in de zin van de IB wordt gestaakt, moet in beginsel o.g.v. art. 3.61 IB worden
afgerekend over de stakingswinst. Art. 3.65 voorziet echter in de mogelijkheid om de onderneming geruisloos door te
schuiven naar een BV/NV.
Niet-fiscale motieven voor overgang:
§ Beperking van de aansprakelijkheid;
§ Het continuïteitsmotief (na overlijden blijft onderneming voortbestaan);
§ Het kapitaalmotief;
§ Overdracht (het makkelijker een BV over te dragen)
Fiscale motieven voor overgang:
§ Tariefverschil IB en VPB;
§ Verschil in het belastbare object tussen de IB en de Vpb;
§ Uitstellen van belastingheffing door winst-oppotting;
De titel van de overdracht is ‘inbreng’ want de ondernemer stort zijn onderneming op de aandelen die hij van de BV koopt
(storting in natura); daarom moet bij de omzetting de waarde van de onderneming gelijk zijn aan het aandelenkapitaal.
2. Geruisloze overgang
In beginsel dient bij overgang te worden afgerekend over de totale winst van de overneming. Dit kan een bezwaar zijn
indien de liquide middelen hiervoor niet voor handen zijn. Art. 3.65 IB heeft hiervoor een doorschuifoptie geïntroduceerd.
Het gaat dan om een geruisloze overgang bij inbreng in een NV of BV. Indien aan de voorwaarden is voldaan, wordt de
onderneming geacht niet te zijn gestaakt en treedt de BV in plaats van de ondernemer. De fiscale IB-claim wordt
doorgeschoven als een latente VPB- en IB-claim.
3. Overgangstijdstip
Voordat de BV officieel is opgericht is er geen rechtspersoon om een aanslag VPB aan op leggen. Er zou dus een gebroken
boekjaar ontstaan. Om dit te voorkomen is er de Achtste Standaardvoorwaarde. In de toelichting hierop zijn een aantal
versoepelingen toegewezen, zodat onder bepaalde voorwaarde toch een aanslag VPB over het gehele boekjaar kan worden
opgelegd. Het boekjaar daarna valt dan samen met het kalenderjaar.
In de jurisprudentie is aangegeven dat zonder verdere voorwaarden het overgangstijdstip mag worden terug gewenteld
naar het moment van registratie van de intentieverklaring.
Op voorwaarde dat geen incidenteel voordeel wordt behaald, bepaald 12.1.2 dat indien binnen 9 maanden na het begin
van het boekjaar de voorovereenkomst wordt gesloten, het overgangstijdstip mag worden teruggebracht naar het begin
van het kalenderjaar. Op deze manier wordt over de hele winst in het betreffende jaar een aanslag VPB opgelegd. Op die
aanslag zal wel worden aangegeven welk deel betrekking heeft op de voor-voor periode, voorperiode en het eerste
boekjaar. Het volgende boekjaar begint voor de VPB dan op 1 januari van het nieuwe jaar.
1/1 1/9 30/11 31/12
|----------------------------|----------------|----------|
2012 2012 2012 2012
<--------------------------> <--------------> <-------->
Voor-voorperiode Voorperiode 1e boekjaar
BV i.o. BV (kort)
Casus
- Op 1 januari 2011 wordt begonnen met een personenvennootschap
- In 2011 €100.000,- winst
- In eerste helft 2012 €125.000,- winst
- Winst met ingang van 2012 aan de op te richten BV
- Bereken uit te geven aandelenkapitaal
- Stel de verkrijgingsprijs van de aandelen vast
- Stel de commerciële en fiscale beginbalans van de BV op
Pagina 2 van 38
, 1. Wat indien de onderneming werd gestaakt?
Als de onderneming wordt gestaakt moet worden afgerekend over de stille reserves (meerwaarde), fiscale reserves en de
goodwill. Deze bedraagt in casus:
§ Winkelpand: €300.000 -/- €250.000 = €50.000,-
§ Voorraden: €100.000 -/- €60.000 = €40.000,-
§ FOR: = €9.500,-
§ HIR: = €5.000,-
§ Goodwill: = €150.000,-
Stakingswinst = €254.500,-
Hij heeft stakingsaftrek o.g.v. art. 3.79 IB, en vervolgens de lijfrentefaciliteiten van art. 3.128 IB en art. 3.129 IB.
2. Wat als er wordt doorgeschoven?
Indien de onderneming o.g.v. art. 3.65 IB wordt doorgeschoven moet worden getoetst aan de voorwaarden. Dhr. Gijn dient
hierom te verzoeken.
2a. Fiscale oudedagsreserve
O.g.v. art. 3.85 lid 2 geld lid 1 niet t.a.v. de fiscale oudedagsreserve. T.a.v. de FOR eindigt de onderneming dus wel. De FOR
valt dat vrij o.g.v. art. 3.70 lid 1 sub b onder 1. Hij heeft ten aanzien van dit bedrag dan recht op de stakingsaftrek en op de
lijfrentefaciliteit van art. 3.128 IB.
Dhr. Gijn wil de lijfrente bedingen bij de nieuwe BV waarvan hij zelf aandeelhouder is. In dit geval geldt art. 3.126 lid 1 sub
a onderdeel twee. O.g.v. dit artikel kan hij de lijfrente inbrengen onder de nieuwe BV. De komt dan als lijfrenteverplichting
op de commerciële en de fiscale balans te staan.
2b. Auto en PC
Met betrekking tot de auto en de pc wordt onder 4.1.1. bij de standaardvoorwaarden bepaald dat vermogensbestanddelen
die geen zelfstandig onderdeel vormen van de onderneming mogen worden onttrokken voordat de onderneming wordt
doorgeschoven. Over de onttrokken vermogensbestanddelen dient wel te worden afgerekend.
Dhr. Gijn kan voor deze onttrekking geen stakingsaftrek benutten omdat er niet wordt voldaan aan de voorwaarde dat er
een gehele onderneming wordt gestaakt. Hij kan wel met de winst die wordt behaald met deze onttrekking een lijfrente
bedingen o.g.v. art. 3.129 IB.
2c. Latente VPB-schuld
De latente IB-claim op de stille en de fiscale reserves wordt niet gerealiseerd, doch doorgeschoven naar de BV en omgezet
in een VPB claim, door handhaving van de boekwaarden en van de fiscale reserves.
3. Overgangstijdstip
Op 1 september 2012 wordt de intentieverklaring van Gijn om een BV op te richten officieel geregistreerd. Op dat moment
is er nog geen BV – die ontstaat pas op 30 november 2012. Dit betekent dus in beginsel dat het boekjaar vanaf 30
november 2012 begint te lopen. In de jurisprudentie is echter aangegeven dat zonder verdere voorwaarden het
overgangstijdstip mag worden terug gewenteld naar het tijdstip van registratie van de intentieverklaring, dus 1
september.
Onder de voorwaarde dat geen incidenteel fiscaal voordeel wordt behaalt is er daarom een versoepeling die stelt dat,
indien de intentieverklaring binnen 9 maanden na afloop van het laatst afgelopen boekjaar is geregistreerd, het
overgangstijdstip mag worden teruggebracht naar het begin van het kalenderjaar, dus 1 januari 2012. Het volgende
boekjaar begint voor de VPB door toepassing van deze regeling gewoon op 1 januari 2013.
3. Commerciële balans > economische waarde
Winkelpand 300.000 Gestort kapitaal* 255.000
Inventaris 25.000 Schulden 315.500
Goodwill 150.000 Lijfrenteverplichting** 9.500
Voorraden 100.000 Latente belasting
Liquide middelen 24.000 - schuld VPB 20%*** 49.000
Totaal 599.000 599.000
* Gestort kapitaal = totaal – schulden – lijfrenteverplichting – latente VPB-schuld
** Lijfrenteverplichting = gelijk aan bedrag FOR art. 3.126 lid 1 sub a onder twee
*** Latente VPB-schuld = stille reserves + pand + voorraden + goodwill + HIR × 20%
SVW 5: alle aandelen moeten bij dhr. Gijn worden geplaatst en worden volgestort.
Pagina 3 van 38
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper UMstudent1. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €10,48. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 67232 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen