Duidelijke en overzichtelijke samenvatting van de presentaties en mijn notities van het vak vennootschapsbelasting, gegeven door J. Vukobratovic in het derde jaar KMO en ondernemen aan de UCLL in Leuven.
VENNOOTSCHAPSBELASTING
LES 1: INLEIDING – KARAKTERISTIEKEN VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
Wettelijk kader:
• Artikelen 179 t/m 219quinquies WIB 1992
• Globaal: vergelijkbare bepaling als bedrijfswinst Je kan met de fiscus
bij zelfstandigen in PB bepaalde dingen
• Geen afdwingbare akkoorden tussen overeenkomen, maar niets
administratie en BP die indruisen tegen fiscale tegen de fiscale wetgeving.
wetgeving
Belang boekhoudrecht in fiscale zaken:
• Belastbare winst vastgesteld conform boekhoudrecht, tenzij als fiscale wetgeving
uitdrukkelijk afwijkt
• 3 situaties zijn mogelijk (niet te kennen)
• Belang adviezen CBN
• Sinds AJ 2019: techniek overlopende rekeningen ook fiscaal toepassen
❖ Eerst boekhoudkundige winst bepalen en dan pas kijken naar de fiscale wetgeving.
❖ Overlopende rekeningen: wanneer je kosten of opbrengsten hebt die over
verschillende boekjaren lopen, bijvoorbeeld een leasing start vaak op een random
dag in de maand. de maand die dan half december en half januari is moet wel goed
verdeeld worden.
Belang van boekhouding en jaarrekening:
• Gegevensbron = jaarrekening
• Rekening houdend met bepalingen goedgekeurde winstverdeling of
verliesbestemming
• Jaarrekening bijgevoegd bij aangifte tenzij neergelegd bij NBB
• Boekhoudkundige winst meestal ≠ van de fiscale winst
• Jaarrekening is bindend
− Enkel materiële vergissingen kunnen gecorrigeerd worden
− Op beslissingen met keuzevrijheid kan niet teruggekomen worden
• Bewijskrachtige boekhouding = controleerbare boekhouding
• Niet-bewijskrachtige boekhouding: diverse oorzaken (niet te kennen)
❖ Boekhouding en jaarrekening is heel belangrijk. In de jaarrekening vind je alle
boekhoudkundige informatie terug.
❖ Eerst boekhoudkundige winst waar verschillende bewerkingen mee gedaan worden,
zo kom je op de fiscale winst.
❖ Jaarrekening moet kloppen, is bindend.
❖ Materiële vergissingen: bijvoorbeeld een verkeerd bedrag in het boekhoudsysteem
ingeven (een nul teveel bijvoorbeeld). NIET: spijt van bepaalde handelingen waar je
zelf hebt voor gekozen.
❖ Controleerbare boekhouding is wanneer de boekhouding volgens de juiste manier
gedaan wordt, zo kan je bepaalde zaken staven.
1
,Alle inkomsten van de vennootschap zijn beroepsinkomsten:
❖ Bij personenbelasting verschillende soorten inkomsten: roerende inkomsten,
onroerende inkomsten, diverse inkomsten
❖ Bij vennootschapsbelasting enkel beroepsinkomsten.
1) GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP
1.1 FISCALE VOORDELEN VOOR KLEINE VENNOOTSCHAPPEN
• Overzicht: zie later
1.2 DEFINITIE KLEINE VENNOOTSCHAP VOOR BJ GESTART VANAF 1/1/’16
Groottecriteria:
• Jaaromzet, balanstotaal en personeelsbestand
❖ 3 criteria: jaaromzet, balanstotaal, personeelsbestand. Als je daaronder bent, ben je
een kleine vennootschap. Als je 1 van de 3 overschrijdt dan ben je geen kleine
vennootschap. Als je eerst wel een kleine vennootschap bent en het jaar daarna
overschrijd je een van de drie criteria, dan ben je niet meteen geen kleine
vennootschap meer. Dat is pas vanaf 2 opeenvolgende jaren.
Consistentiebeginsel:
• Meer dan één groottecriterium overschreden of niet meer overschreden
• Gedurende twee opeenvolgende boekjaren
• Daarop volgend boekjaar wijziging van groot naar klein of omgekeerd
❖ Voorbeeld overschrijden criteria
❖ Bij jaar 3 nog altijd klein, omdat het nog niet twee jaar na elkaar is. Pas na 2 keer ja is
het opvolgende jaar groot. Dit geldt ook andersom, na 2 jaar nee is het opvolgende
jaar klein.
Startende vennootschap:
• Raming ter goeder trouw van de cijfers bij begin boekjaar
Boekjaar met abnormale duurtijd:
• Omzetdrempel pro rata lengte van het boekjaar
• Op basis van het effectief aantal verstreken maanden
❖ Boekjaar met abnormale duurtijd (vaak bij start of andere gebeurtenis) dan wordt dat
berekend op basis van de werkelijke verstreken maanden
2
,Berekening van aantal werknemers: 2 halftijdse werknemers tellen
• Gemiddeld aantal in voltijdse equivalenten voor 1 voltijdse werknemer.
Berekening omzet (niet te kennen):
• Algemene regel: MAR 700-707 met verrekening van 708
• Afwijkende regel indien meer dan de helft van de opbrengsten voortkomen uit
opbrengsten die niet vallen onder begrip ‘omzet’
• Opmerking: uitzonderlijke resultaten vervangen door niet-recurrente bedrijfs- of
financiële resultaten
• Niet-recurrente resultaten tellen niet mee voor berekening omzet
• Conclusie:
− Som 71-75 > rekening 70 => omzet = som 70-75
− Som 71-75 ≤ rekening 70 => omzet = rekening 70
Balanstotaal:
• Totale boekwaarde activa
• Op balansdatum
• Belang controle verbondenheid met andere vennootschappen
Geconsolideerde berekening:
• Indien verbondenheid: berekening op geconsolideerde basis voor omzet en
balanstotaal
• Personeel: optelsom alle gemiddeld tewerkgestelde personeelsleden per
vennootschap
• Berekeningsmethoden (niet te kennen):
− Consolidatiemethode: optelsom mits eliminatie door intragroepsverrichtingen
voor balanstotaal en omzet
− Geaggregeerde methode: financiële grensbedragen verhoogd met 20%
(doel: vermijden consolidatieoefening indien wettelijk niet verplicht)
Verbonden ondernemingen:
• Controlebevoegdheid
• Consortium
• Opmerking: bij wijziging consolidatiekring geen proratering van de periode
waarin de vennootschap tot de groep behoort
❖ Verbonden ondernemingen hebben een gezamenlijke controle. Bij consortium net
hetzelfde. Dit is om te vermijden dat er veel kleine vennootschappen worden
opgericht om zo van de voordelen te genieten
Afwijking op geconsolideerde berekening:
• Vennootschapsrechtelijk in 3 gevallen geconsolideerde berekening:
− Moedervennootschap
− Deel van een consortium
− Verslaggevingontwijkers
3
, Fiscale doorwerking bovenstaande:
• Alle onderdelen art.15 van toepassing behalve §7
• Geconsolideerde toetsing aan groottecriteria van toepassing voor alle
verbonden vennootschappen
1.3 DEFINITIE VAN MICROVENNOOTSCHAPPEN
• Microcriteria: superkleine vennootschap
• Consistentiebeginsel
• Startende vennootschap
• Boekjaar met abnormale duurtijd
• Berekening aantal werknemers Idem kleine vennootschap
• Omzet: principe en afwijkende regeling
• Fiscale doorwerking bovenstaande
❖ Microvennootschappen: criteria liggen nog lager. Die consistentie regel is net
hetzelfde als bij kleine vennootschappen, maar dan met andere aantallen.
2) WIE IS ONDERWORPEN AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING?
2.1 TOEPASSINGSVOORWAARDEN
Regelmatig opgerichte vennootschappen
❖ Toepassingsvoorwaarden: de vennootschap moet correct worden opgericht en moet
een rechtspersoon zijn. De fiscale woonplaats moet in België bevinden. Dit zijn vooral
de mensen die veel beslissen over het bedrijf, de raad van bestuur,... waar deze
vergaderingen doorgaan en waar de leiders wonen.
❖
Rechtspersoonlijkheid = afzonderlijke juridische entiteit:
• Belgische vennootschappen: diverse types
• Uitgesloten van rechtspersoonlijkheid: fiscale transparantie
• Buitenlandse vennootschappen: conform wetgeving van het land waar ze
opgericht zijn
❖ Fiscale transparantie: entiteiten waar fiscaal gezien doorgekeken wordt, dus er wordt
doorgekeken naar de personen die erachter zitten. Bv een maatschap.
Fiscale woonplaats in België:
• Maatschappelijke zetel
• Voornaamste inrichting
• Feitenkwestie
• Discussie: ‘postbusvennootschappen’: bewijslast bij fiscale administratie
• Fiscale woonplaats in buitenland: in België gemaakte inkomsten belast onder BNI
Exploitatie van onderneming of winstgevende verrichtingen:
• Op duurzame wijze activiteiten uitvoeren met bedoeling winst te behalen
4
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper MK2002. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €9,99. Je zit daarna nergens aan vast.
