Samenvatting van college 6 ADVA van de Master aan de Nyenrode Business Universiteit. De samenvatting ziet toe op het zesde college van de cursus ADVA, genaamd Going Concern en omvat het artikel van Nolder - Grounding the professional skepticism, en Carson - Audit Reporting for Going Concern.
Artikel Carson – Audit Reporting for Going-Concern Uncertainty: A Research Synthesis
In dit paper wordt een overzicht gegeven van onderzoek naar going-concern modified audit
options (GCO) een going-concern opinion is een verklaring die door de accountant wordt
afgegeven. Het geeft aan of er twijfel bestaat over de mogelijkheid van de onderneming om haar
activiteiten voort te zetten op de lange termijn.
Daarbij worden drie onderzoeksgebieden geïdentificeerd:
Determinanten van GCO’s waaronder cliëntfactoren, accountantsfactoren, relaties tussen
accountant en cliënt, en andere omgevingsfactoren
Nauwkeurigheid van GCO’s
Gevolgen van GCO’s
Het doel van dit paper is het samenvatten en bespreken van eerdere wetenschappelijke literatuur met
betrekking tot de beslissing van de accountant om een verklaring af te geven die is gewijzigd vanwege
onzekerheid over de continuïteit van de onderneming.
In dit paper is een kader ontwikkeld dat de categorisering van de belangrijkste thema’s uit de
bestaande literatuur structureert Figuur 1
Determinants of GCOs
Volgens SAS 59 hebben accountants de verantwoordelijkheid om te beoordelen of er aanzienlijke
twijfel bestaat over het vermogen van een entiteit om gedurende een redelijke termijn (niet meer dan
12 maanden vanaf de balansdatum) haar activiteiten voort te zetten. Er wordt vanuit gegaan dat de
jaarrekening in continuïteit wordt gepresenteerd indien er geen informatie is die op het tegendeel wijst.
Bijgevolg worden de beoordelingen van de accountants gebaseerd op kennis die is verkregen door
middel van controlewerkzaamheden en kennis van omstandigheden en gebeurtenissen die bestonden
op of voor de voltooiing van de werkzaamheden en die verband houden met de
continuïteitsveronstelling en het gebruik van de continuïteitsbasis voor de opstelling van de
jaarrekening.
Indien de accountant aanzienlijke twijfel heeft over het vermogen van de entiteit om haar
bedrijfsactiviteiten voort te zetten, dient de accountant de toereikendheid te overwegen van de
toelichtingen van het management in de financiële overzichten en moet de accountant zijn oordeel
wijzigen om een verklarende paragraaf op te nemen waarin de reden voor de bezorgdheid worden
uiteengezet.
, Factoren die van invloed zijn op de beslissing van de accountant om een GCO af te geven
Clientfactoren
Openbaar beschikbare financiële informatie is een belangrijke factor bij de beslissing van de
accountant om een GCO af te geven. Er wordt gekeken naar publiek bekende informatie, zowel
financieel als niet-financieel. Zo geven accountants sneller een GCO als een klant minder
winstgevend is. Er wordt gekeken naar zaken als de kwaliteit van financiële verslaggeving en de rol
van corporate governance (winstgevendheid, solvabiliteit, etc.). Daarnaast heeft het een soort
waarschuwingsfunctie voor kredietverstrekkers omdat er ook gekeken wordt naar de verwachte
opbrengstwaarde. Als dit ver beneden de boekwaarde ligt, kan dit een indicator zijn.
Financial statement information
o Kasstroom uit bedrijfsactiviteiten/totale schuld
o Vlottende activa/vlottende passiva
o Nettowaarde/totale schuld
o Totale schuld/totale activa
o Verandering in nettowaarde/totale passiva
Non-financial statement related information
o Marktvariabelen (sector rendementen en rendementsvolatiliteit)
o Plannen van het management om eigen vermogen uit te geven
o Plannen van het management om te lenen
Aangezien de controleomgeving verandert, is er een voortdurende behoefte aan actualisering van de
gegevens over de variabelen van de financiële staten waarop accountants zich in de praktijk baseren
bij het nemen van beslissingen inzake de controle van financiële overzichten.
Auditorfactoren
De beslissing om een GCO uit te vaardigen vereist een aanzienlijk oordeel van de accountant.
Zaken die hier meespelen zijn het judgement (en ervaring) van de accountant en
economische afhankelijkheid. Wanneer er grote economische afhankelijk is vanuit het
accountantskantoor kan dit wijzen op een minder onafhankelijk oordeel Economische
afhankelijkheid
Omvang van de accountant
Specialisatie in de industrie
Beloningsregelingen en de omvang van de cliënten (economische afhankelijkheid)
Ervaring accountant
Verwachtingen en eerdere betrokkenheid
Grote kantoren (in verband met de gevolgen voor de uitgegeven GCO, voor MKB-
bedrijven zal dit effect hebben op een gering aantal aandeelhouders c.q. een DGA, terwijl
bij beursgenoteerde ondernemingen een heel aantal beleggers wordt getroffen)
Relatie auditor-client
Wisselen van accountant (opinion shopping)
Langdurige betrokkenheid: kantoor niveau/ accountant niveau
Persoonlijke relaties tussen accountants en cliënten minder kans op GCO
Doorlooptijd controle
Omgevingsfactoren
Hier wordt gekeken naar rechtszaken/claims. Toen de aansprakelijkheid voor accountants
afnam, werd de kans op een GCO ook lager. Dus eerder GCO bij grotere kans op rechtszaak.
Verder spelen veranderingen in accounting standards een rol: strengere regelgeving – meer
kans op GCO.
Extern toezicht (AFM)
Marktomstandigheden en concurrentie
Toekomstig onderzoek
Niet-financiële factoren zoals strategische initiatieven, mitigerende factoren of andere niet-
financiële informatie zijn minder onderzocht
Nader onderzoek om de interactie tussen accountant en cliënt beter te beschrijven
Nauwkeurigheid van GCO’s
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper amber170501. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €8,49. Je zit daarna nergens aan vast.
