College aantekeningen
Hoorcollege en werkcollege 3 Inleiding belastingheffing ondernemingen (IBO)
Collegedictaat van 3 pagina's voor het vak Inleiding belastingheffing ondernemingen aan de UvA (Hoorcollege week 3)
[Meer zien]Voorbeeld 1 van de 3 pagina's
Voorbeeld 1 van de 3 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
Inleiding belastingheffing ondernemingenHoorcollege 3 Rente-kosten (aftrek) beperkingen (in concern-verhoudingen)
Beperking aftrek rente, wanneer je in één van deze categorieën zit is de rente niet
aftrekbaar:
1. Fiscaal niet sprake van een lening, dit volgt uit de jurisprudentie. Civiel rechterlijke is
er wel sprake van een lening maar fiscaal niet.
2. Fiscaal wel een lening, maar deze fungeert feitelijk als eigen vermogen. Het wordt
een lening genoemd, maar feitelijk zijn de kenmerken geen lening. Art 10 lid 1d
3. Fiscaal wel een lening, maar lening is niet afwaardeerbaar. Het is wel een lening
maar met beperkingen. Bedrijven hebben de keuze: lening of kapitaal verstrekken.
Leningen vallen onder de deelnemingsvrijstelling. Je hebt hier alleen wat aan als het
goed gaat met de onderneming.
4. Fiscaal wel een lening, maar deze is renteloos (of met weinig rente). Art 10 lid 1b. het
rente percentage is zo laag dat deze niet meer aftrekbaar is.
5. Fiscaal wel een lening, maar rente niet aftrekbaar i.v.m. winstdrainage. Art 10 lid 1a,
geldstromen binnen concerns wordt hierdoor tegengegaan.
1. Fiscaal niet sprake van een lening.
De hoofdregel is dat wanneer er civielrechtelijk sprake is van een lening, er fiscaal ook een
lening is. Hierop zijn 3 uitzonderingen:
- bodemloze putlening: wanneer de lening wordt verstrekt is direct duidelijk dat deze nooit zal
worden terug betaald. Bij de verstrekker wordt de rente niet belast en een eventuele
afwaardering mag niet.
- schijnlening: op papier doen we alsof we een lening verstrekken, maar het is eigenlijk
kapitaal verstrekken
- deelnemerschapslening/hybride lening (art 10 lid 1d). Schuldeiser verstrekt een lening,
maar het ziet er meer naar uit dat de schuldeiser mee doet in de deelneming. Omdat je
afhankelijk wordt van de winst als uitlener, ga je meedelen in het risico. Voorwaarden
(cumulatief, aan alle moet worden voldaan):
Vergoeding is winst afhankelijk
Achterstelling, alle andere leningen die de ontvanger is aan gegaan, gaan voor. De
enige uitzondering hierop is bij surseance van betaling
Lening heeft geen vaste looptijd of duurt langer dan 50 jaar (51 >)
Deze deelnemerschapslening kan aan iedereen verstrekt worden:
- bij de ontvanger is de rente niet aftrekbaar en bij de schuldeiser wel belast
- wanneer ze in hetzelfde concern vallen is de rente bij de ontvanger niet aftrekbaar en bij de
moeder niet belast.
2. Fiscaal wel een lening, maar deze fungeert feitelijk als eigen vermogen.
Wanneer de moeder aan de dochter leent valt deze onder de deelnemingsvrijstelling
en is dus onbelast bij de moeder en bij de dochter niet aftrekbaar. Wanneer de
dochter in een ander land zit (bijvoorbeeld Frankrijk), kan het voorkomen dat de rente
wel aftrekbaar is. De deelnemerschapslening valt hieronder.
Onzakelijke lening of lening onder onzakelijke voorwaarden?
Fiscaal moet er altijd zakelijk worden gehandeld, tussen onafhankelijk BV’s zal dit vanzelf
gaan. Zij zullen beide het meeste uit een transactie willen halen. Tussen verbonden lichamen
gebeurt dit niet altijd. Als de ene deelneming de ander bevoordeeld, maakt dit voor het
concern niets uit. Het gaat erom:
- de lening zelf waarvan de verstrekking onzakelijk is, (de hele lening = info kap).
Bijvoorbeeld bodemloze putlening
- de vergoeding/voorwaarden op/bij de lening zijn onzakelijk (alleen vergoeding = info kap).
De lening zelf is wel zakelijk, maar geen enkele derde (zoals een bank) was met deze
vergoeding/voorwaarden akkoord gegaan.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper studentefiscaal. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €2,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 50843 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen