Hierbij het oefententamen van 2016. Het betreft de vragen en de standaardantwoorden. De vragen zijn niet helemaal duidelijk daarvoor verwijs ik naar het gratis bestand oefententamen 2016 vragen.
M BV bezit alle aandelen in D BV. M BV heeft alle aandelen in D BV verkregen
voor € 1.000.000. Na de verkrijging heeft D BV verliezen geleden.
Op 1januari 2015 leent M BV € 500.000 van de bank tegen 4% rente. M BV leent
deze € 500.000 direct door aan D BV tegen 6% rente.
Op 31 december 2015 betaalt D BV € 30.000 rente aan M BV.
In 2016 gaat D BV failliet. Het vermogen van D BV wordt vereffend waarbij M BV
een uitkering ontvangt van € 200.000.
Vraag 1a (5 punten)
Wat zijn in 2015 en 2016 de fiscale gevolgen voor M BV als de lening aan 0 BV een bodemloze-
put/ening is?
ANTWOORD
De lening wordt voor de Vpb als kapitaal aangemerkt. De 'rente' van € 30.000 die M BV in 2015 van D
BV ontvangt kwalificeert als een vrijgesteld deelnemingsdividend.
In 2016 leidt M BV een aftrekbaar liquidatieverlies van: € 1.000.000 + € 500.000 - € 30.000 - € 200.000 =
€ 1.270.000.
Vraag 1b (5 punten)
Wat zijn in 2015 en 2016 de fiscale gevo/gen voor M BV als de lening een onzakelijke tening is?
ANTWOORD
De lening blijft voor de Vpb een lening. M BV wordt in 2015 belast voor een 'gecorrigeerde' rente van 4%
x € 500.000 = € 20.000. Het verschil tussen de ontvangen rente van € 30.000 en € 20.000 zijnde
€ 10.000 wordt aangemerkt als een vrijgesteld dividend.
In 2016 mag M BV de vordering niet ten laste van haar winst afwaarderen. Wei mag zij een
=
liquiditeitsverlies aftrekken van € 1.000.000 + € 500.000 - € 10.000 - € 200.000 € 1.290.000.
[ Een liquiditeitsverlies van € 1.000.000 + € 500.000 - € 200.000 = € 1.300.000 wordt ook goed
gerekend.]
Vaag 1c (5 punten)
M BV, gevestigd in Nederland, bezit alle aandelen in D Sari gevestigd in Luxemburg. M BV verstrekt D
Sari een lening. De lening heeft bijzondere voorwaarden die doen lijken op eigenschappen van eigen
vermogen.
Onder welke voorwaarden en omstandigheden is de rente die M BV van D Sari ontvangt vrijgesteld van
vennootschapsbelasting?
ANTWOORD
Een lening (civiel vreemd vermogen) kwalificeert als deelnemerschapsleni ng (fiscaal eigen vermogen)
indien aan de volgende voorwaarden is voldaan (art. 10-1-d):
Winstafhankelijke rente
Achtergesteld bij alle concurrente vorderingen
Looptijd > 50 jaar en slechts opeisbaar bij faillissement, surseance of liquidatie. Omdat M BV
in D BV een deelneming heeft wordt de schuldvordering meegesleept in de
deelnemingsvrijstelling (art. 13-4).
Vanaf 1-1-2016 geldt de deelnemingsvrijstelling niet als D Sari in Luxemburg de aan M BV betaalde
rente ten laste van haar winst kan brengen (art. 13-17).
, Vaag 1c (5 punten)
M BV, gevestigd in Nederland, bezit alle aandelen in D Sari gevestigd in Luxemburg. M BV verstrekt D
Sari een lening. De lening heeft bijzondere voorwaarden die doen lijken op eigenschappen van eigen
vermogen.
Onder welke voorwaarden en omstandigheden is de rente die M BV van D Sari ontvangt vrijgesteld van
vennootschapsbelasting?
ANTWOORD
Een lening (civiel vreemd vermogen) kwalificeert als deelnemerschapsleni ng (fiscaal eigen vermogen)
indien aan de volgende voorwaarden is voldaan (art. 10-1-d):
Winstafhankelijke rente
Achtergesteld bij alle concurrente vorderingen
Looptijd > 50 jaar en slechts opeisbaar bij faillissement, surseance of liquidatie. Omdat M BV
in D BV een deelneming heeft wordt de schuldvordering meegesleept in de
deelnemingsvrijstelling (art. 13-4).
Vanaf 1-1-2016 geldt de deelnemingsvrijstelling niet als D Sari in Luxemburg de aan M BV betaalde
rente ten laste van haar winst kan brengen (art. 13-17).
Vraag 1d (5 punten)
M BV bezit alle alle aandelen in D BV. Op 1januari 2013 verstrekt M BV aan D BV een lening van
€ 500.000 tegen zakelijke rente van 4%.
In 2014 maakt D BV onverwachts een groot verlies. De waarde in het economische verkeer van de
vordering op D BV is € 100.000.
In 2015 besluit M BV haar vordering van € 500.000 nominaal op D BV om te zetten in € 500.000
nominaal 10% preferent aandelenkapitaal in D BV. In 2016 stijgt de waarde van de preferente aandelen
van € 100.000 naar € 150.000.
Wat zijn in 2013, 2014, 2015 en 2016 de fiscale gevo/gen voor M BV?
2014
Een aftrekbaar afwaarderingsverlies van € 500.000 - € 100.000 = € 400.000 (bij verstrekken lening werd
geen onzakelijk debiteurenrisico aanvaard).
2015
Bij omzetting wordt € 400.000 tot de winst gerekend (terugneming afwaardering). Ten laste van de winst
kan € 400.000 warden toegevoegd aan een opwaarderingsreserve (art. 13ba 1+2).
2016
De waardestijging van de deelneming van € 50.000 (€ 150.000 - € 100.000) leidt tot een belaste afname
van de afwaarderingsreserve ten gunste van de winst.
Vraag 2 (20 punten)
De balans van BV M luidt als volgt:
BV M
Gebouw 600 Aandelenkapitaal 100
Debiteuren 400 Winstreserves 540
Voorraad 100 Crediteuren 560
Bank 100
1.200 1.200
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper ellevandee. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €5,49. Je zit daarna nergens aan vast.
