Aantekeningen van de Summercourse Externe Verslaggeving 2019 aan Nyenrode Universiteit Breukelen. Betreft benadering van zowel RJ als IFRS en alle colleges inclusief voorbeelden en journaalposten. Mondeling tentamen behaald met een 8.
Artikel 362 lid 1 (kapstokartikel) – Hoofdartikel waar de EV om draait:
‘De jaarrekening geeft volgens normen die in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar
worden beschouwd een zodanig inzicht dat een verantwoord oordeel kan worden gevormd
omtrent het vermogen en het resultaat, alsmede voor zover de aard van een jaarrekening dat
toelaat, omtrent de solvabiliteit en de liquiditeit van de rechtspersoon. Indien de internationale
vertakking van zijn groep dit rechtvaardigt kan de rechtspersoon de jaarrekening opstellen
naar de normen die in het maatschappelijk verkeer in een van de andere lidstaten van de
Europese Gemeenschappen als aanvaardbaar worden beschouwd en het in de eerste volzin
bedoelde inzicht geven.’
…….. = koppeling naar IFRS
NL
Titel 9 BW 2
Jurisprudentie (Ondernemerskamer)
RJ (aanbevelingen voor de uitwerking
van bovenstaande)
Stramien (RJ 930)
• Voorziening groot onderhoud is het voorbeeld van een wet welke juist niet wordt
aanbevolen door RJ en IFRS, omdat je aan het eind nog kunt zeggen dat je toch
geen onderhoud gaat uitvoeren. Dit voldoet niet aan de voorwaarden voor een
voorziening.
• Artikel 362 = principle based (door woord aanvaardbaar)
• US GAAP = rules based (door woord accepted)
Derogatiebepaling – artikel 362 lid 4 – je MOET afwijken indien dat noodzakelijk is en de regels niet
toereikend zijn om de vereiste informatie te verschaffen:
‘Indien het verschaffen van het in lid 1 bedoelde inzicht dit vereist, verstrekt de rechtspersoon in de
jaarrekening gegevens ter aanvulling van hetgeen in de bijzondere voorschriften van en krachtens
deze titel wordt verlangd. Indien dit noodzakelijk is voor het verschaffen van dat inzicht, wijkt de
rechtspersoon van die voorschriften af; de reden van deze afwijking wordt in de toelichting
uiteengezet, voor zover nodig onder opgaaf van de invloed ervan op vermogen en resultaat.’
Artikel 362 lid 8
‘Een rechtspersoon kan de jaarrekening opstellen volgens de door de International Accounting
Standards Board vastgestelde en door de Europese Commissie goedgekeurde standaarden, mits de
rechtspersoon daarbij alle voor hem van toepassing zijnde vastgestelde en goedgekeurde
standaarden toepast. Een rechtspersoon die de geconsolideerde jaarrekening opstelt volgens deze
titel, kan niet de enkelvoudige jaarrekening opstellen volgens de vastgestelde en goedgekeurde
standaarden. Een rechtspersoon die de geconsolideerde jaarrekening opstelt volgens de in de eerste
zin van dit lid genoemde standaarden, kan in de enkelvoudige jaarrekening de
waarderingsgrondslagen toepassen die hij ook in de geconsolideerde jaarrekening heeft toegepast.’
,Vrijwillig IFRS toepassen is toegestaan (zie Rabobank, ter vergelijkbaarheid), maar grote nadeel van
keuze voor IFRS is dat je geen groottecriteria kent waardoor je alles moet toepassen en niet zoals bij
RJ een gedeelte ook toegestaan is. Daarna kent IFRS ten opzichte van RJ vrijwel geen vrijstellingen.
,Stramien voor de opstelling en vormgeving van jaarrekeningen (RJ 930)
Het Stramien is een vertaling van het Conceptual Framework (oud) en geeft houvast voor
alle posten in de jaarrekening. Het Stramien bestaat uit:
1. Doel (informatie verschaffen over financiële informatie…. die nuttig is om te gebruiken bij
het nemen van economische beslissingen door het maatschappelijk verkeer) Bij de
nieuwe IFRS is het doel veranderd en gaat het niet meer over de jaarrekening, maar de
financiële verslaggeving.
2. Grondbeginselen
a. Continuïteitsbeginsel (going concern en liquidatiewaarde)
b. Toerekening beginsel (matching en realisatie, als je niet toerekent heb je cash
accounting ofwel kasstelsel)
3. Kwalitatieve kenmerken
Stramien: Vergelijkbaarheid, begrijpelijkheid, relevantie en betrouwbaarheid
CF: Relevantie en getrouwe weergave
4. Elementen
Activa --> Gebeurtenis uit het verleden, beschikkingsmacht, toekomstige
economische voordelen en betrouwbaar vast te stellen.
Vreemd vermogen --> Gebeurtenis uit het verleden, verplichting, uitstroom van
middelen en betrouwbaar vast te stellen
Eigen vermogen (restpost) --> Activa minus Vreemd vermogen
Bijzondere aan EV = geen terugbetalingsverplichting.
6.2. Actuele waarde = containerbegrip (current value) (komt uit Besluit Actuele Waarde)
6.2.1. Actuele kostprijs (voorheen: Vervangingswaarde = wat zou je moeten betalen
wanneer je een vergelijkbaar actief NU zou moeten aanschaffen, actuele
kostprijs is tegen exact hetzelfde)
6.2.2. (Directe) Opbrengstwaarde (prijs die tot stand komt tussen twee
onafhankelijke partijen die met elkaar onderhandelen en bereid zijn tot een
transactie over te gaan --> directe verkoopwaarde minus de verkoopkosten)
6.2.3. Indirecte opbrengstwaarde (bedrijfswaarde) --> Contante waarde van de netto
toekomstige kasstromen tegen de disconteringsvoet WACC (gemiddelde
vermogenskostenvoet. Weten hoe dit berekend wordt)
6.2.4. Reële waarde (niet in stramien, wel in CF)
Level 1 --> prijzen bekend --> Marktprijzen (beursnoteringen)
Level 2 --> prijzen niet bekend -->Waarderingsmodellen met openbare
gegevens en verifieerbaar
Level 3 --> prijzen niet bekend --> waarderingsmodel met gegevens die niet
openbaar zijn.
7. Vermogensinstandhoudingsdoelstellingen
, Other Comprehensive Income (OCI)
Is vergelijkbaar met herwaarderingsreserve (kent men internationaal niet). Dit betreft het
stukje na je resultaat waarin alle ongerealiseerde resultaten worden verwerkt zodat je komt
tot een totaalresultaat.
Dag 1 (maandag 12 augustus)
13:00-16:00
Fair value accounting
Vastgoedonderneming is een typisch voorbeeld dat Fair Value Accounting hanteert.
Voorbeeld
Portefeuille van 1 miljard € verspreid over 100 objecten.
Stel: 10 verkocht voor 120 miljoen (dus 20 miljoen winst)
10 gekocht voor 100 miljoen
De rest heeft een waardestijging van 5%.
Hoe is dan de waardering?
Portefeuille is dan 1,045 miljard € waard.
€20 miljoen gerealiseerd
€45 miljoen ongerealiseerd (door waardestijging)
Dus €65 miljoen resultaat.
Boeking wordt dan onder RJ --> 45 herwaarderingsreserve (wettelijke reserve), 20 overige
reserve (gerealiseerd) @ resultaat
Herwaarderingsreserve is een wettelijke reserve en bestaat alleen in Nederland en wordt
internationaal niet onderkend. Dit betreft een niet uitkeerbare reserve.
Om actuele waarde te mogen gebruiken dient er een actieve liquide markt te zijn (voorbeeld
voor IVA zijn emissierechten, verder komt het niet echt voor bij IVA).
Actuele kostprijs
Vervangingswaarde is tegen vergelijkbaar vervangend product. Actuele kostprijs is identiek,
dus precies hetzelfde product. (Denk bij een auto aan hetzelfde merk, type, uitvoering, km
stand etc.) Actuele kostprijs is dus een zeer technisch verhaal.
Earningsmanagement
Het sturen van het resultaat binnen de aanwezige regels. Wanneer je buiten de regels treedt
is sprake van winstmanipulatie en dus fraude.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper dennisvaas. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €7,49. Je zit daarna nergens aan vast.
