Bijgaand ontvang je de samenvatting (2019) met betrekking tot alle behandelde onderwerpen van Externe Verslaggeving. Deze samenvatting dient ter voorbereiding op het mondeling tentamen voor de Master Accountancy. Per onderwerp zijn de vereiste elementen uitgewerkt (definitie, verwerking, waardering...
Bijgaand ontvang je de samenvatting met betrekking tot alle behandelde onderwerpen van Externe Verslaggeving. Deze
samenvatting dient ter voorbereiding op het mondeling tentamen voor de Master Accountancy. Per onderwerp zijn de
vereiste elementen uitgewerkt (definitie, verwerking, waardering) in spreektaal. De elementen presentatie en toelichting
worden nauwelijks gevraagd tijdens het mondeling en zijn derhalve beperkt uitgewerkt.
Als je deze hele samenvatting uit je hoofd kent is het geen probleem om het tentamen te halen! Vergeet tevens niet om de
praktijkvoorbeelden vanuit het handboek te oefenen.
Hierbij tevens de opdracht deze samenvatting niet verder te verspreiden. De samenvatting is te vinden op Stuvia.nl.
In de samenvatting wordt begonnen met IMVA en dit is dan ook mijn tip voor de lezer. Als je begint met de IMVA, kan je
automatisch door naar impairments en goodwill waardoor je een half uur gespreksstof hebt. Voor het restant van de tijd
(15 min) dien je de overige onderwerpen te kennen. Succes met het tentamen!
Legenda gedurende deze samenvatting:
Zwarte tekst = uit je hoofd leren per onderwerp!
Rode tekst = Betreft een toevoeging vanuit de IFRS, net als zwarte tekst uit je hoofd leren!
Blauwe tekst = Ter info en hoef je niet uit je hoofd te weten.
,UITWERKING TENTAMEN EXTERNE VERSLAGGEVING
Om vandaag te beginnen wil ik graag starten met de volgende structuur:
• IMVA
• Impairments
• Goodwill
IMMATERIËLE VASTE ACTIVA
DEFINITIE
Beginnende met de immateriële vaste activa is het van belang om de definitie van een actief te kennen.
Actief
Er is sprake van een actief, voortgekomen uit gebeurtenissen uit het verleden, waarover de rechtspersoon
beschikkingsmacht heeft en waarvan naar verwachting de economische voordelen aan de rechtspersoon zullen toevloeien.
Er is sprake van een immaterieel vast actief indien er aan een drietal vereisten is voldaan; Namelijk het actief moet
• Seperaat identificeerbaar zijn;
• Van niet-monetaire aard zijn;
• Geen fysieke gedaante hebben.
Onder de monetaire activa en passiva wordt verstaan de liquide middelen en activa en passiva die een vast te stellen of
bepaalbaar te ontvangen of te betalen bedrag representeren (geldeenheid). Hieronder kan je denken aan liquide middelen
of handelsvorderingen of financiële schulden.
De niet-monetaire activa en passiva betreffen de vaste activa, de deelnemingen en de voorraden (geen geldmiddel).
VERWERKING
Indien is voldaan aan de criteria voor immateriële vaste activa is daadwerkelijk activeren verplicht als er is voldaan aan
twee voorwaarden:
1. Het is waarschijnlijk (more likely than not > 50%) dat de toekomstige economische voordelen van het actief zullen
toekomen aan de rechtspersoon, en
2. De kosten van het actief zijn betrouwbaar vast te stellen.
Er zijn verschillende wettelijke categorieën onder de RJ, te noemen;
• Kosten die verband houden met de oprichting en uitgifte van aandelen (intern) -> wett reserve
• Kosten van ontwikkeling (intern) -> wett reserve
• Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa (extern)
• Kosten van verwerving van concessies, vergunningen en rechten van intellectuele eigendom (overname)
• Kosten van goodwill welke van derden is verkregen (overname)
De IFRS kent geen wettelijke categorieën en doet alleen een aanbeveling voor een indeling in categorieën.
De uitsplitsing naar deze categorieën is overigens niet verplicht voor rechtspersonen die “micro” of “klein” zijn. Oftewel een
balanstotaal < 6 mln, omzet < 12 mln en werknemers < 50 (voor micro is dit: < 350k, <700k en < 10).
5
, Kosten die verband houden met de oprichting en uitgifte van aandelen.
1. De eerst genoemde categorie zijn de kosten die verband houden met de oprichting en uitgifte van aandelen.
Geactiveerde oprichtingskosten bestaan in de IFRS niet en ook de RJ raad de activering van deze kosten af. Het
betreffen kosten verschuldigd aan derden ten behoeve van de oprichting van een rechtspersoon. Echter, de
oprichtingskosten zelf leveren geen toekomstige economische voordelen op, conceptueel gezien is er derhalve
geen sprake van een actief. De RJ kan de wet echter niet verbieden en staat activering dus wel toe.
Kosten verbonden aan een aandelenuitgifte (bijv. statutenwijziging) zijn incrementele kosten (toenemend) van het
tot stand brengen van een eigen-vermogensinstrument en derhalve dienen deze kosten onder de IFRS, bij eerste
waardering van het financiële instrument, in mindering te worden gebracht op het agio. Ook de RJ beveelt deze
verwerking aan. Tevens is het in Nederland de wettelijke eis dat ter hoogte van het geactiveerde bedrag een
wettelijke reserve gevormd wordt.
Kosten van ontwikkeling
2. Categorie nummer 2, de kosten van ontwikkeling, hebben betrekking op intern vervaardigde IVA. Bij de vaststelling
of interne vervaardiging van een actief kan (of moet) leiden tot de activering van de uitgaven wordt conceptueel
een onderverdeling gemaakt in de “onderzoeksfase” en in de “ontwikkelingsfase” (in het Engels Research and
Development).
Onderzoek betreft het vernieuwend en planmatig onderzoekswerk met het doel nieuwe kennis en inzichten te
verkrijgen. De regelgeving gaat ervan uit dat de rechtspersoon niet kan aantonen dat in de onderzoekfase een IVA
is ontstaan dat in staat is om in de toekomst waarschijnlijke economische voordelen te kunnen genereren. Dit
brengt dus met zich mee dat uitgaven voor onderzoek niet geactiveerd mogen worden en direct in de P&L worden
verwerkt.
Na de onderzoeksfase start de ontwikkelingsfase. Dit betreft de toepassing van kennis verkregen door het
onderzoek (of mogelijke andere wijze) wat leidt tot een plan of ontwerp voor productie van nieuwe/verbeterede
producten en diensten voorafgaand aan het begin van de commerciële productie c.q. gebruik. De uitgaven in de
ontwikkelingsfase dient men te activeren als de rechtspersoon aan kan tonen dat:
- De technische uitvoerbaarheid om de IVA te voltooien,
- De beschikbaarheid van voldoende middelen om de ontwikkeling te voltooien,
- De intentie om de IVA te gebruiken of te verkopen,
- Het vermogen om de IVA te gebruiken of te verkopen,
- De wijze waarop de IVA waarschijnlijk toekomstige economische voordelen zal generen,
- Het vermogen om de uitgaven gedurende de ontwikkeling betrouwbaar vast te stellen.
Wanneer aan deze voorwaarden is voldaan geldt er een plicht tot activeren.
Een voorbeeld welke tegenwoordig vaak voorkomt betreffen de geactiveerde software c.q. websitekosten. Deze
mogen alleen geactiveerd worden indien de website in staat is zelf inkomsten te genereren.
Voor de kosten oprichting en uitgifte aandelen en de kosten van ontwikkeling dient een wettelijke reserve te worden
gevormd zodat de omvang van deze categorieën niet kan worden uitgekeerd als zijnde dividend. De wettelijke reserve is in
het leven geroepen om onder andere de crediteuren te beschermen zodat de onderneming in staat blijft om aan haar
schulden te voldoen. De IFRS kent geen wettelijke reserve.
Vooruitbetalingen op IMVA
3. De derde categorie, de vooruitbetalingen, hebben betrekking op de activa waarover men nog niet de economische
beschikkingsmacht heeft.
Kosten verwerving concessies, vergunningen en rechten intellectuele eigendom
4. De vierde categorie wordt noch afzonderlijk besproken in de IFRS noch in de RJ. Derhalve geschiedt de
behandeling van het actief als onderdeel van activa die wordt verworven via separate verwerving van derden:
Hierbij wordt verondersteld dat de transactie tot stand is gekomen op een zakelijke basis tussen onafhankelijke
partijen en derhalve gelijk is aan de reële waarde.
6
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper Trilest. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €16,44. Je zit daarna nergens aan vast.
