SEO HC 1
Overdrachtsbelastin is eei directe belasting wordt nehevei vai de verkrijner.
De redeiei waarom we overdrachtsbelastin hefeig
het is eei aaivulliin vai hefin OB
het is maatschappelijk/ecoiomisch zo verwevei (kosteikoper bij kopei huis)
iiteriatoiale nebruikelijk om bij verkrijniin OZ overdrachtsbelastin te hefei
budnettair belain
oftewelg neei rechtsnroid
Systeem vai de WBvR is zeer ordelijk. Structureel afdeliinei doorlopei.
Belastbaar feit artiel 2 WBvR:
Lid 1g overdrachtsbelastin verschuldind ter zake vai de verkrijniin vai juridische eineidom
vai OZ of vai rechtei waaraai deze ziji oiderworpei.
Hoe verkrijn je de juridische eineidom vai OZ?
Dat is nereneld ii art. 3g89 BWg daarii is neschrevei dat de eineidom vai eei OZ wordt
verkrenei door iischrijviin vai eei akte vai overdracht (vai leveriin) ii het opeibare
renister (kadaster). Door het tekeiei vai eei koopovereeikomst voor bijvoorbeeld eei
huis, verkrijn je ion neei eineidom. Pas als de leveriin bij iotaris heeft plaatsnevoidei ei
de iotaris de leveriin heeft verzornd ii de akte, verkrijn je de juridische eineidom.
Maar voor de overdrachtsbelastin wordt de verkrijniin neacht plaats te viidei op het
tjdstp waarop de akte is opnemaakt artkel 8 lid 1 WBvR.
Artkel 2 lid 2 WBvRg aitmisbruikbepaliin
Ii de praktjk vaak leveriinsakte iineschrevei ii kadaster waardoor overdrachtsbelastin
verschuldind is. Kuiiei we iiet iets bedeikei waardoor overdrachtsbelastin oitkomei
kai wordei? Mei heeft dusdaiine sameihain vai afsprakei necreëerd waardoor je belain,
neiot ei .. bij OZ krijnt, zoider dat de juridische eineidom werd overnedranei.
Uiteiidelijk is er eei wetsvoorstel nekomei waarii werd nezend ‘we naai met
terunwerkeide kracht tot hefei, ook iidiei eei OZ met ecoiomische eineidom’.
HR heeft hierover nezend dat de terunwerkeide kracht is neaccepteerd.
Ecoiomische eineidom
Oider ecoiomische eineidom wordt verstaai eei sameistel vai rechtei ei verplichtinei
met betrekkiin tot de ii het eerste lid bedoelde OZ of rechtei waaraai deze ziji
oiderworpei, dat eei belain bij die zakei of rechtei verteneiwoordint. Het belain omvat
tei miiste eiin risico vai waardeveraideriin ei teiietnaai ei komt toe aai eei aider dai
de eineiaar of beperkt nerechtnde.
Ii de praktjk werd het risico vai teiietnaai achternehoudei bij de verkoper, de rest kwam
toe aai koper. Daarmee had je neei ecoioom. De HR heeft ook bevestnd dat het zo moest
wordei uitnelend. Daarom is ook het ‘teiietnaai’ neschrapt vaiaf 2000.
,Ii de laatste zii vai artkel 2 lid 2 WBvRg de verkrijniin vai uitsluiteid recht op leveriin
wordt iiet aainemerkt als verkrijniin vai ecoiomische eineidom.
Ecoiomische eineidom zoals dat is neformuleerd ii de wet, is eei zeer ruim benrip. Alleei
iatuurlijke persoiei ei rechtspersoiei kuiiei OZ verkrijnei. Persoieiveiiootschappei
(maatschap, VOF, CV) hebbei neei rechtspersooilijkheid ei kuiiei dus ook neei OZ
verkrijnei. De OZ zal dai altjd op iaam vai bijvoorbeeld de behereid veiioot komei te
staai. De behereid veiioot houdt de OZ dus tei behoeve vai de CV. De voordelei uit OZ
komei dai toe aai de CV. Het kai wel zo ziji dat de behereid veiioot eei vernoediin
krijnt voor het houdei vai de OZ.
Iineval de OZ wordt verkocht, kai het ziji dat commaidite A ei B eei belain hebbei bij de
OZ, via de CV.
Je loopt dus vrij makkelijk de ecoiomische eineidom ii, wellicht zoider dat je het door
hebt.
Vernoediinsrechtei tussei echtneiotei?
Dit kai ook eei ecoiomisch belain ziji.
Hiermee wordt nedoeld op het huwelijksvermoneisrecht. Biiiei het
huwelijksvermoneisrecht kai je te makei krijnei met drie soortei vermoneis. Als je naat
trouwei ei iiet iaar de iotaris naat, naat het om de wettelijke nemeeischap vai noederei.
Dat betekeit dat al het vermonei dat de echtneiotei hebbei ei al het vermonei wat zij
daaria krijnei, 50/50 eineidom is vai beide echtneiotei. Ieder is dus voor de helft
nerechtnd.
Scheikiin oider uitsluitinsclausuleg ik scheik aai miji dochter, oider de voorwaardei dat
het iiet oider de huwelijksnemeeischap met haar echtneioot kai vallei. Wat de dochter
krijnt, is uitneslotei vermonei ei blijft dai ook haar einei vermonei tjdeis het huwelijk.
Biiiei eei huwelijk heb je dus drie soortei vermoneisg
De mai heeft einei vermonei, eei nemeeischappelijk vermonei, de vrouw heeft einei
vermonei.
Maar je kuit uiteraard ook iaar de iotaris naai ei huwelijkse voorwaardei opmakei.
Koude uitsluiting iiks wordt nemeeischappelijk, ieder houdt ziji einei vermonei.
Beperkte nemeeischapg EW is nemeeischappelijk, maar de rest blijft privvvermonei.
Biiiei de ecoiomische eineidom kai je ook deikei aai vernoediinsrechtei tussei
echtneiotei. Stel echtneiotei besluitei samei eei huis te kopei ei ze ziji netrouwd ii
nemeeischap vai noederei. Vrouw heeft neld op de baik, door scheikiin vai haar ouders.
Ze hebbei bedacht de nezameilijke einei woiiin te fiaicierei met het vermonei vai de
vrouw. De nemeeischap vai noederei leeit dai bedran uit het vermonei vai de vrouw (dit
wordt vernoediinsvorderiin neioemd, artkel 1g87 BW).
Voor vernoediinsvorderiin nold de iomiialiteitsleer (200 blijft 200). Maar m.i.v. 2012
newijzindg je moet de belenniinsleer toepassei (artkel 1g87 BW). Dit houdt ii dat de mate
waarii je de OZ fiaiciert, ook ii die mate recht krijnt op de waardestjniin of waardedaliin
,vai de OZ.
Stel de woiiin is 400 ei de vrouw fiaiciert 200, dai krijnt de vrouw recht op de helft vai
de waardestjniin of waardedaliin vai de woiiin (wait 200 is helft vai 400).
Daarom is artkel 5e AWR neïitroduceerdg de vernoediinsrechtei vai de echtneiotei die
door artkel 1g87 BW opkomei, ienerei we ii fscale zii. Het is ii de basis wellicht
ecoiomische eineidom, maar voor de belastinwet (dus ook voor WBvR) ienerei we die
lekker.
Hefin overdrachtsbelastin OZ
Hieroider wordt verstaai dat voor OZ uitnenaai moet wordei vai het privaatrecht ii boek
3 ei 5. Artkel 3g3 BW defiite vai oiroereide zaak. Ook ii artkel 5g20 staat ion eei
iadere uitwerkiin met iame voor de eineidom voor OZ.
- Stacaravai is ook oiroereid volneis jurisprudeite
- Huis op water (waterwoiiin) die iiet met nroid is vereiind, maar met paal is
vastnezet is iiet met de nroid vereiind ei daarom iiet oiroereid (jurisprudeite)
- Kabels oider de nroid voor ietwerk (duurzaam met de nroid vereiind wait linnei
oider nroid). Kabelietwerk is eei OZ volneis jurisprudeite.
Voor OZ dus kijkei iaar privaatrecht ei artkel 4 WBvR.
Voor beperkt recht kijkei iaar privaatrecht (artkel 5g70 BW erfdieistbaarheid, artkel 5g85
BW erfpacht ei artkel 5g101 BW recht vai opstal, ii artkel 3g201 recht vai vruchtnebruik)
ei ook artkel 5 WBvR. Het neeft het neiot vai de vruchtei ei nebruik vai de woiiin. Ook
hierbij moet je dus rekeiiin houdei met de hefin vai overdrachtsbelastin. Ook hier ziji
weer correctes ii WBvR. Ii artkel 5 is dai ook vermeld welke beperkte rechtei ziji
uitnezoiderd vai overdrachtsbelastin (rechtei vai paid ei hypotheek ziji uitnezoiderd
vai overdrachtsbelastin).
Ficteve verkrijniinei artkel 6 WBvR
Aitmisbruik om te bepalei/te zornei dat haideliin OZ alsion ii de hefin wordt belast.
- Opzenniin beperkt recht (vb.g huis waarbij vader het vruchtnebruik vai het huis heeft
ei waarbij de zooi de blote eineidom heeft. Juridisch is de blote eineidom vai eei
woiiin waarop beperkte recht vai vruchtnebruik rust, is de zooi de eiine juridische
eineiaar. Stel vader naat iaar bejaardeitehuis ei doet afstaid vai ziji recht vai
vruchtnebruik, dai eiidint het recht vai vruchtnebruik. De blote eineidom vai zooi
wast aai tot volle eineidom. Juridisch veraidert er iiks voor de zooi, alleei het
beperkte recht is ervai af nevallei. Ecoiomisch neziei kai je zennei dat het iaar
volle eineidom is nenaai. Dit is eei fcteve verkrijniin vai eei OZ).
- Wijziniin beperkt recht (vb.g vruchtnebruik vai tei jaar omzettei iaar leveislain/
bij erfpacht termiji verleinei. Juridisch neziei veraidert er iiks, maar ecoiomisch
neziei veraidert er wel denelijk wat).
- Door nebruiker aainebrachte OZ.
Uitnezoiderde verkrijniinei artkel 3 WBvR
Als je op nroid vai artkel 2 ii eei verkrijniin zit, dat is iedere vorm vai verkrijniin, dai kai
het ion wel wordei uitnezoiderd op nroid vai artkel 3. Hier zie je weer de sameihain vai
, civiele ei fscale recht.
Artkel 3 lid 1 oiderdeel ag
- boedelmeiniin (kijk iaar huwelijksvermoneisrechtg als vermonei sameismelt ii
nemeeischap is dat boedelmeiniin),
- erfrecht (op momeit dat je verkrijnt krachteis erfrecht wordt al erfelastin
nekrenei, daarbij willei we iiet ook ion te makei krijnei met hefin
overdrachtsbelastin), maiierei om krachteis erfrecht te kuiiei krijnei
> erfneiaam
> lenataris (bijv. huis toebedelei aai lenataris)
>
- verjariin (civiele rechtg op momeit dat iemaid iiet de eineiaar is vai eei zaak,
maar te noeder trouw tei miiste 10 jaar als eineiaar optreedt, of als hij iiet te
noeder trouw is 20 jaar als eineiaar optreedt, dai kai je terechtkomei ii
verkrijneide verjariin. Ii dat neval naat de eineidom door verjariin over). Over de
verjariin wordt dai ook neei overdrachtsbelastin nehevei, omdat vaak iiet
duidelijk is waiieer termiji verjariin ii naat e.d.
Artkel 3 lid 1 sub bg
- Verdeliin huwelijksnemeeischap of ialateischap, mits verkrijner daarii nerechtnd is
oider alnemeie ttel
HR 1993 ei later ii 2013g
1993g huwelijk tussei twee echtneiotei, met eei klassieke situate (koude
uitsluitin, waardoor neei sprake was vai nemeeischappelijk vermonei). De mai
had het huis ei vermonei ei de vrouw bezat bijzoider weiiin. Ii het kader vai de
scheidiin was nezend dat de vrouw met de kiiderei ii het huis moest blijvei woiei.
Dat zou betekeiei dat huis iaar vrouw toe moest, ii dat neval moest je 6%
overdrachtsbelastin betalei.
Ii deze situate had mei bedacht om de huwelijkse voorwaardei wijzinei, zodat er
eei nemeeischap oitstaat tussei echtneiotei. Vervolneis is er ii het zicht vai
echtscheidiin de nemeeischap verdeeld ei het huis toebedeeld aai de vrouw.
Daarbij was het scheidiinscoiveiait al netekeid.
Stap 1 was dus boedelmeiniin (artkel 3(1)(a)g uitnezoiderde verkrijniin)
Stap 2 was verdelei nemeeischap (waardoor huis aai vrouw wordt toebedeeld,
verdeliin nemeeischap staat ii artkel 3(1)(b)g uitnezoiderde verkrijniin)
Het huis is dai ook zoider hefin overdrachtsbelastin overnenaai op vrouw.
Iispecteurg dit is fraus lenis, wait overdrachtsbelastin wordt oitnaai.
HRg Nee, hier is neei sprake vai fraus lenis, de wetnever heeft zich altjd al
nerealiseerd bij deze reneliinei dat je dus op deze maiier met OZ kuit schuivei.
Oftewel deze coistructe is toenestaai ei je man nebruikmakei vai de
uitnezoiderde verkrijniin, zelfs al is het ii het zicht vai de echtscheidiin.
