Inhoud
TENTAMENVRAGEN (VOORBEELDEN) ............................................................................................................................... 3
STRUCTUUR HRA .............................................................................................................................................................. 4
VGBA ................................................................................................................................................................................ 6
VIO ................................................................................................................................................................................... 7
8 BIASES ......................................................................................................................................................................... 12
NV COS 200..................................................................................................................................................................... 12
NV COS 200 – ALGEHELE DOELSTELLINGEN VAN DE ONAFHANKELIJKE ACCOUNTANT, ALSMEDE HET UITVOEREN VAN
EEN CONTROLE OVEREENKOMSTIG DE STANDAARDEN. ................................................................................................. 12
NV COS 230..................................................................................................................................................................... 13
NV COS 230 - CONTROLEDOCUMENTATIE....................................................................................................................... 13
NV COS 240..................................................................................................................................................................... 14
NV COS 240 – DE VERANTWOORDELIJKHEDEN VAN DE ACCOUNTANT MET BETREKKING TOT FRAUDE IN HET KADER
VAN EEN CONTROLE VAN FINANCIËLE OVERZICHTEN. .................................................................................................... 14
NV COS 250..................................................................................................................................................................... 17
NV COS 250 - HET IN AANMERKING NEMEN VAN WET- EN REGELGEVING BIJ EEN CONTROLE VAN FINANCIËLE
OVERZICHTEN ................................................................................................................................................................. 17
NV COS 260..................................................................................................................................................................... 18
NV COS 260 - COMMUNICATIE MET DE MET GOVERNANCE BELASTE PERSONEN (GBP) ................................................. 18
NV COS 265..................................................................................................................................................................... 19
NV COS 265 - MEEDELEN VAN TEKORTKOMINGEN IN DE INTERNE BEHEERSING AAN DE MET GOVERNANCE BELASTE
PERSONEN EN HET MANAGEMENT ................................................................................................................................. 19
NV COS 300..................................................................................................................................................................... 19
NV COS 300 – PLANNING VAN EEN CONTROLE VAN FINANCIËLE OVERZICHTEN ............................................................. 19
NV COS 315..................................................................................................................................................................... 20
NV COS 315 - RISICO’S OP EEN AFWIJKING VAN MATERIEEL BELANG IDENTIFICEREN EN INSCHATTEN DOOR INZICHT TE
VERWERVEN IN DE ENTITEIT EN HAAR OMGEVING. ....................................................................................................... 20
NV COS 320..................................................................................................................................................................... 23
NV COS 320 - MATERIALITEIT .......................................................................................................................................... 23
NV COS 330..................................................................................................................................................................... 24
NV COS 330 - INSPELEN DOOR DE ACCOUNTANT OP INGESCHATTE RISICO’S ................................................................. 24
NV COS 450..................................................................................................................................................................... 26
NV COS 450 - EVALUATIE VAN TIJDENS DE CONTROLE GEÏDENTIFICEERDE AFWIJKINGEN .............................................. 26
NV COS 500..................................................................................................................................................................... 28
NV COS 500 - CONTROLE-INFORMATIE ........................................................................................................................... 28
NV COS 570..................................................................................................................................................................... 28
NV COS 570 - CONTINUÏTEIT ........................................................................................................................................... 28
NV COS 610..................................................................................................................................................................... 31
NV COS 610 – GEBRUIKMAKEN VAN DE WERKZAAMHEDEN VAN INTERNE AUDITORS ................................................... 31
NV COS 620..................................................................................................................................................................... 32
NV COS 620 – GEBRUIKMAKEN VAN DE WERKZAAMHEDEN VAN EEN DOOR DE ACCOUNTANT INGESCHAKELDE
DESKUNDIGE .................................................................................................................................................................. 32
1 |
,NV COS 700..................................................................................................................................................................... 33
NV COS 700 - HET VORMEN VAN EEN OORDEEL EN HET RAPPORTEREN OVER FINANCIËLE OVERZICHTEN ..................... 33
NV COS 705..................................................................................................................................................................... 35
NV COS 705 - AANPASSINGEN VAN HET OORDEEL IN DE CONTROLEVERKLARING VAN DE ONAFHANKELIJKE
ACCOUNTANT ................................................................................................................................................................. 35
VERKLARINGENSTELSEL .................................................................................................................................................. 36
NV COS 701..................................................................................................................................................................... 37
NV COS 701 - HET COMMUNICEREN VAN KERNPUNTEN VAN DE CONTROLE IN DE CONTROLEVERKLARING VAN DE
ONAFHANKELIJKE ACCOUNTANT .................................................................................................................................... 37
NV COS 706..................................................................................................................................................................... 38
NV COS 706 - PARAGRAFEN TER BENADRUKKING VAN BEPAALDE AANGELEGENHEDEN EN PARAGRAFEN OVER OVERIGE
AANGELEGENHEDEN IN CONTROLEVERKLARING VAN DE ONAFHANKELIJKE ACCOUNTANT ........................................... 38
STRAMIEN ...................................................................................................................................................................... 39
NOCLAR (NIET NALEVEN VAN WET- EN REGELGEVING) .................................................................................................. 41
MARTIN, R.D. (2007) ....................................................................................................................................................... 41
COHEN, J. (2007) ............................................................................................................................................................. 43
ACCOUNTANTSDAG 2018 ............................................................................................................................................... 44
2 |
,Tentamenvragen (voorbeelden)
Tentamenvragen
1. Hoezo bied het oordeel van de accountant geen zekerheid over toekomstige levensvatbaarheid van de entiteit
noch over de doelmatigheid/effectiviteit waarmee het management leiding heeft gegeven aan de entiteit?
a. Het oordeel van de accountant behandeld de vraag of de financiële overzichten in alle van materieel
belang zijnde opzichten in overeenstemming zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële
verslaggeving → Bij alle controles van financiële overzichten.
2. Waarom ga je de uitvoeringsmaterialiteit heroverwegen?
a. Door alle bevindingen (zeker als er sprake is van een verhoogd risico op fraude) is de kans op een
onontdekte fout groter, waardoor je de afslag bij gaat stellen (grotere mogelijke onontdekte fout,
waardoor afslag groter wordt) en diepgaandere werkzaamheden dient uit te voeren.
b. Bij risico op verslaggevingsfraude ga je de subjectieve posten, waar het management invloed op kan
uitoefenen, dieper controleren.
3. Wat als je een situatie hebt dat je twijfelt aan integriteit management?
a. Extra werkzaamheden ten aanzien van subjectieve posten waar het management invloed op kan
uitoefenen. Bespreken met personen belast met governance, overwegen of je de opdracht wilt
behouden of terug geven? Bespreken met jurist of dit wettelijk is toegestaan. Is dit niet toegestaan, dan
controle voortzetten, nog meer werkzaamheden uitvoeren en dan evalueren invloed op ons oordeel.
Onzekerheid → Oordeelonthouding.
4. Waarom is niet integer management erg voor jouw controle?
a. Je verkrijgt meeste informatie t.a.v. controle van het management. Zodra je twijfelt over de integriteit
van het management, dan twijfel je ook aan de betrouwbaarheid van alle controle-informatie, waardoor
jij niet kan steunen op de conclusies daarbij en geen oordeel kan geven. Onvoldoende controle-
informatie (onzekerheid) → oordeelonthouding indien materieel en diepgaand / oordeel met beperking
indien alleen materieel.
5. Hoe ga je om met een onzekerheid in de verantwoording?
a. Dit dient de klant toe te lichten. Er is namelijk altijd een onzekerheid in de verantwoording in elke post.
Bijvoorbeeld debiteuren zijn gewaardeerd met de veronderstelling dat zij gaan betalen, wie zegt dat ze
gaan betalen en MVA dat tegen de actuele waarde is gewaardeerd, wie zegt dat je dat er ook echt voor
krijgt als je het verkoopt? Zo heb je heel veel veronderstellingen in de verantwoording waar je geen
zekerheid over kan krijgen.
b. De klant dient dit toe te lichten. Dient toe te lichten hoe de waardering tot stand is gekomen, toelichten
middels grondslagen, onderbouwing (bijvoorbeeld debiteuren ouder dan 6 maanden zijn dubieus),
tekstueel toe te lichten dat er een onzekerheid is maar dit de best mogelijke schatting is gemaakt door
het management.
6. Wat als het management weigert een onzekerheid toe te lichten?
a. Dan heb je een bedenking tegen de verantwoording en dit heeft invloed op ons oordeel: beperking
(materieel belang) of afkeurend (diepgaand). Tevens twijfelen aan de integriteit van het management.
7. Actualiteiten: De minister ging aardig tekeer op de accountantsdag. Wat was zijn standpunt?
a. 53 maatregelen NBA – veranderingen gaan hem niet snel genoeg. Commissie opstellen om maatregelen
te bedenken die sowieso werken en opleggen. Wat voor maatregelen wilt hij voornamelijk invoeren?
b. Niet gericht op de kwaliteit van de controles, maar op de structuur binnen accountantsorganisaties,
waaronder beloningsstructuur van partners, maximum vergoedingen ed. Als de minister jouw vraagt om
in 2 minuten uit te leggen welke maatregel jij zou aanraden, wat zou je dan zeggen?
c. Vast salaris voor partners om de commerciële prikkel weg te nemen.
8. Management niet bereid om goed te redresseren?
→ Nagaan integriteit management → NV COS 315 [Analyseren control environment en opdracht teruggeven?]
Bij opdracht teruggeven = melden AFM.
a. de twijfels over de integriteit van het management van de entiteit kunnen zo ernstig zijn dat de
accountant tot de conclusie komt dat het risico dat het management in de financiële overzichten een
onjuiste voorstelling van zaken geeft dermate groot is dat geen controle kan worden uitgevoerd. (315
A124)
9. Wat is een OOB?
a. Een in NL gevestigde rechtspersoon, effecten toegelaten tot handel op een gereglementeerde markt //
Functie c.q. omvang in het maatschappelijke verkeer heeft een aanmerkelijke invloed op het
vertrouwen van het maatschappelijke verkeer.
b. O.A. kredietinstellingen, verzekeraars, en Woco (boven 5.000 eneheden vanaf 2018 cf WTA)
3 |
, Structuur HRA
Structuur HRA Nadere Voorschriften controle- en overige standaarden
• 100 – 999 Opdrachten tot controle van historische financiële informatie
o Auditstructuur (200 aanvaarding, 300 planning, 500-700 werkzaamheden, 800-899 verklaring)
• 2000 – 2699 Opdrachten tot beoordeling van historische financiële informatie
o Betreft voornamelijk beoordelingsopdrachten
o Je geeft een beperkte mate van zekerheid (negatieve verklaring = niet geconstateerd dat het fout is).
Verschil met de uitvoering van controles is het feit dat je een cijferanalyse uitvoert en vervolgens de
verklaringen onderbouwd met reacties klant. Bij gekke mutaties doe je wel nadere werkzaamheden.
Systeemgericht: je vraagt inlichten bij het management maar je hoeft de implementatie en werking van
de interne beheersmaatregelen niet te toetsen.
• 3000 -3850 Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische
financiële informatie
o Gaat over assurance bij niet historisch financiële informatie (jaarrekening is oud materiaal, etc.). Betreft
niet historisch en niet financieel (of financieel toekomstgericht).
o 3000A [attest] -> geef je een verklaring bij een verantwoordingsstuk van een ander (bijv. milieuverslag,
bestuursverslag, prognose etc)
o en 3000D [direct] belangrijk. -> ligt geen verantwoordingsstuk aan ten grondslag, maar je schrijft de
bevindingen (bijv. 3402 serviceorganisatie opdracht)
Per opdracht kan je kiezen voor redelijke mate van zekerheid of beperkte mate van zekerheid. Afhankelijk van wat de
klant wenst en wat de mogelijkheden zijn.
• 4000 serie
o Geen zekerheid afgegeven -> Non assurance.
▪ Van belang bij onder andere de ViO. Naast en OOB mag je geen samenloop van dienstverlening
hebben en dus geen zekerheid afgeven bij andere opdrachten.
Stramien assurance-opdracht
Onderzoeksobject
Criteria
Voldoende en geschikte assurance informatie
Aassurance rapport
Betrokkenheid 3 partijen; beoogde gebruiker, accountant & verantwoordelijke partij.
Definities
• Accountantsorganisaties
o Vergunninghouder voor wettelijke controles (niet persé OOB).
• Accountantskantoor
o Alle accountantskantoren die niet persé vergunninghouder zijn.
• OOB – Organisaties van Openbaar Belang
o Beursgenoteerde bedrijven, pensioenfondsen, woningcorporaties (actueel → met meer dan 5000
eenheden (BTA)). NIET ziekenhuizen c.q. universiteiten.
• NBA
o Geen democratische stemming
• Noclar (nieuw)
o Wordt geïmplementeerd vanaf 2019. Als jij vaststelt dat een klant niet voldoet aan de wet (materiële
afwijking), dan heb je als accountant al een meldplicht.
o Bijv. bij groeiende organisatie, bij minimaal 35 werknemers dient de klant een Ondernemingsraad in te
voeren. Zo niet, dan meldplicht.
• Assurance rapport
o Niet elke verklaring is een assurance rapport, wel elk assurance rapport is een verklaring.
• Gevoeligheidsanalyse (NV COS 570)
o (o.a. 3 variaties van slecht, gemiddeld en goed).
• Materialiteit
o Afwijkingen worden van materieel belang geacht indien daarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat
zij een invloed hebben op de economische beslissingen die gebruikers o.b.v. financiële overzichten
nemen.
4 |