College aantekeningen
HC 8 EBR (Master)
- Instelling
- Universiteit Leiden (UL)
Collegedictaat van 12 pagina's voor het vak Europees Belastingrecht aan de UL (HC 8 EBR (Master))
[Meer zien]Voorbeeld 2 van de 12 pagina's
Voorbeeld 2 van de 12 pagina's
In winkelwagengesponsord bericht van onze partner
Voorbeeld van de inhoud
HC 8 EBR: staatssteunCV – BV structuur
Starbucks;
Nike;
Vele andere US multinationals;
BEPS actie 2 / ATAD 2;
Staatssteunonderzoek Commissie m.b.t. Starbucks en Nike ziet op de
transfer pricing en niet op de structuur.
Waarom is dit een leuke structuur? Veel US multinationals
gebruiken deze structuur. Denk aan Starbucks en Nike.
80% van de multinationals in US gebruikt deze structuur.
Onderin buitenlandse dochters van Nederlandse
vennootschap en die Nederlandse vennootschap wordt
gehouden door een CV. De limited partner is de CV is een
actieve US vennootschap die onderdeel uitmaakt van een
multinational. 95% van de winst gaat naar die limited
partner. Deze structuur is/was interessant:
situatie tot 2018: alle buitenlandse dochters die onder NL
hangen, daar de winst afromen d.m.v. betalingen van rente
en royalty’s. Er werden leningen verstrekt aan buitenlandse
dochters. Die lening stroomde door de NL
vennootschap/tussenhoudster. Waarom NL? Omdat de
meeste landen een bronbelasting kent op rente en royalty’s
en NL niet. NL heeft een schakelfunctie. De uiteindelijke
verstrekker van de lening is de CV. NL betaalde die rente
en royalty’s door aan de CV. De lol hiervan is dat NL de CV
niet ziet, want NL recht: transparant. Dus NL heft niet. US
kan ook niet heffen, want US ziet de CV als niet-transparant
(regeling: check the box). Omdat die CV niet in US zit en geen activiteit
heeft in US is er geen aanknopingspunt voor heffing in US. Dus een mooie
structuur om onbelast te blijven. Royalty’s/rente slaan onbelast neer in de
CV.
Dan kan je het oppotten in de CV of vanuit de CV weer in het concern
pompen naar beneden, want die dochters hebben misschien weer geld
nodig. Niet naar boven uitkeren (US) want dan gaat de US wél heffen.
Recente ontwikkelingen: Trump heeft per 1-1-18 de US wetgeving
veranderd, waardoor deze structuur nu minder aantrekkelijk is. Guilty-
belasting wordt nu geheven: de CV moet tussen de 11 – 12,5% belasting
betalen. Alsnog veel voordeliger dan de belasting die in NL wordt geheven.
Deze structuur wordt nu daardoor minder aantrekkelijk.
Europeesrechtelijke kant van het verhaal: 1-1-2020: door de ATAD 2 wordt
NL verplicht om geen aftrek meer toe te staan van betalingen van rente
, en royalty’s door de NL BV aan de CV. Dan is de lol van deze structuur af.
Vanaf 2022 moeten we de CV in de heffing gaan betrekking. Deze
structuur loopt dus aan zijn einde.
Bovenstaande aankomende regelgeving heeft de Commissie er niet van
weerhouden om staatssteunonderzoeken te verrichten naar Starbucks en
Nike e.d. De Commissie kijkt voornamelijk naar de transfer pricing, de
wijze waarop de winst in de NL BV is berekend en of het at arm’s length
beginsel op een correcte wijze is toegepast. De Commissie stelt dat het
niet het geval is.
Waar het vandaag om gaat: kan je betogen dat de structuur zelf (bereiken
dubbele niet-belasting) als staatssteun kan worden aangemerkt. Artikel
Vleggeert (3 jaar geleden) waarin hij meent van wel.
NL nationaal recht
Hoe verloopt belastingheffing naar NL nationaal recht met deze
structuren?
Dividendbelasting als de BV dividend uitkeert aan de CV, wij
kijken door CV heen, dus dan zien we dividenduitkering aan de US.
15% dividendbelasting tenzij de inhoudingsvrijstelling van
toepassing is (beperkt van toepassing dus daarom buiten
beschouwing gelaten nu).
Vennootschapsbelasting over de winst die in de CV neerslaat? CV
is geen subject, dus we kunnen de CV niet in de heffing betrekken.
Als we iemand in de heffing willen betrekken moet het de US
vennootschap zijn als zijnde buitenlands belastingplichtige. US een
vi in NL? Over het algemeen niet, daar letten ze wel op (17(2)a). AB-
situaties, waarin sprake is van misbruik (17(2)b)) maar daar weet
men omheen te structureren d.m.v. voldoende activiteiten. Dan
houden we nog over: 17a(b): wordt bijna nooit toegepast, ‘tot een
Nederlandse onderneming wordt gerekend…’ dit is een fictie
bepaling. B: rechten op aandelen in de winst (…) voor zover zij niet
opkomen uit effectenbezit.’ Buitenlandse commanditaire vennoten
in de heffing te betrekken voor CV’s die een bedrijf draaien in NL.
o Art. 17(2)a (vi) : niet
o 17(2)b en 17a(c): niet
o 17a(b) jo. 17(2)a: ?
Art. 17a(b) jo. 17(2)a Vpb:
Voorwaarden:
Aandeel in de winst van een onderneming;
o Onderneming van CV of BV?
o Winstafhankelijkheid? Als er royalty omzetafhankelijk is dan is
het niet winstafhankelijk (oude jurisprudentie)
Is aan die winstafhankelijkheid voldaan in deze
structuren? Feiten afhankelijk maar meeste feiten zijn
vertrouwelijk.
Die is gevestigd in Nederland;
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper MRang. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €2,99. Je zit daarna nergens aan vast.
Is Stuvia te vertrouwen?
4,6 sterren op Google & Trustpilot (+1000 reviews)
Afgelopen 30 dagen zijn er 72042 samenvattingen verkocht
Opgericht in 2010, al 14 jaar dé plek om samenvattingen te kopen