volledige samenvatting H1 t.e.m. H6 graduaat accounting admin aan AP Hogeschool. Bevat alle theorie uit het boek en de PowerPoint en de oplossing van de behandelde oefeningen uit de les. Met enkel deze SV te studeren was ik door op het tussentijds examen.
4. VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG ....................................................................................................... 11
5. AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN VAN VENNOOTSCHAPPEN (= VOORWAARDEN) ........................................................... 14
5.1. TIJDENS HET BELASTBAAR TIJDPERK GEDAAN OF GEDRAGEN .................................................................................................................. 14
5.2. OM BELASTBARE INKOMSTEN TE VERKRIJGEN OF TE BEHOUDEN ............................................................................................................. 14
5.3. BEWIJS VAN DE ECHTHEID EN HET BEDRAG VAN DE KOSTEN................................................................................................................... 14
5.4. VOORNAAMSTE SOORTEN BEROEPSKOSTEN ....................................................................................................................................... 14
6. PASSIVA – RESERVES EN OVERGEDRAGEN WINST/ VERLIES – RESULTAATVERWERKING .............................................. 15
6.0. VAN RESULTATENREKENING NAAR RESULTAATVERWERKING ............................................................................................................. 15
6.1. WINSTBESTEMMING (DE VOLGORDE VAN DEZE STAPPEN GOED KENNEN) ............................................................................................ 15
6.2. VOORBEELD AFSLUITING BOEKHOUDING/ BEREKENEN BELASTING ..................................................................................................... 16
6.2.1. bepalen van het boekhoudkundig resultaat .............................................................................................................. 16
6.2.2. bepalen van het fiscaal resultaat (cf. 3 componenten) ............................................................................................. 16
6.2.3. boekhoudkundig aanpassen aan de berekening (van het fiscaal resultaat) ............................................................. 16
6.2.4. wijziging boekhoudkundig resultaat ......................................................................................................................... 16
6.2.5. resultaatverdeling en boeking ................................................................................................................................... 17
6.3. BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING .................................................................. 17
6.3.1. BELASTINGEN OP HET RESULTAAT VAN HET BOEKJAAR ................................................................................................................ 17
,2023 - 24 Vennootschapsbelasting: sv boek + ppt + oef + aantekeningen
6.3.2. BELASTINGEN OP HET RESULTAAT VAN VORIGE BOEKJAREN .......................................................................................................... 18
6.4. OEFENINGEN ......................................................................................................................................................................... 19
6.4.1. oefening 1.................................................................................................................................................................. 19
6.4.2. oefening 2.................................................................................................................................................................. 19
6.5. DE BESTEMMING VAN HET RESULTAAT ........................................................................................................................................ 20
6.5.1. bestemming van het resultaat: reserveren ............................................................................................................... 20
6.5.1.1. wettelijke reserves ............................................................................................................................................................... 20
6.5.1.2. onbeschikbare reserves ....................................................................................................................................................... 20
6.5.1.3. beschikbare reserves............................................................................................................................................................ 21
6.5.1.4. overgedragen winst of verlies .............................................................................................................................................. 21
6.5.1.5. uitkeren van dividend .......................................................................................................................................................... 21
6.5.1.6. tantieme ............................................................................................................................................................................... 22
6.5.2. voorbeeld (toepassing) .............................................................................................................................................. 22
6.5.3. oefening: resultaatbestemming ................................................................................................................................ 24
6. DE BELASTBARE RESERVES .................................................................................................................................................. 28
6.1. “BEWEGING VAN DE BELASTBARE RESERVES” (= ZICHTBARE + ONZICHTBARE RESERVES) ............................................................................. 28
6.1.1. zichtbare reserves ........................................................................................................................................................... 28
6.1.1.1. belastbare reserves in het kapitaal (code 1001PN)....................................................................................................................... 28
6.1.1.2. belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden (code 1004) ...................................................................................... 30
6.1.1.3. wettelijke reserves (code 1005) à enkel voor de nv .................................................................................................................... 31
6.1.1.4. onbeschikbare reserves (code 1006) ............................................................................................................................................ 31
6.1.1.5. beschikbare reserves (code 1007)................................................................................................................................................. 31
6.1.1.6. overgedragen winst of verlies (code 1008PN) à cf. 2 cijfervoorbeelden eerder in sv ................................................................. 31
6.1.1.7. liquidatiereserve (code 1012) ....................................................................................................................................................... 31
6.1.1.8. VPPR bis kapitaal ........................................................................................................................................................................... 34
6.1.1.9. belastbare voorzieningen (code 1009) .......................................................................................................................................... 34
6.1.2. onzichtbare of verdoken reserves.................................................................................................................................... 34
6.1.2.1. afschrijvingsexcedenten (code 1021) ............................................................................................................................................ 34
6.1.2.2. rechtstreeks in kosten geboekte activa (code 1022)..................................................................................................................... 37
6.1.3. aanpassingen in meer van de begintoestand der reserves ............................................................................................. 39
6.1.3.1. meerwaarde op aandelen ............................................................................................................................................................. 39
I. taxatievoorwaarde ........................................................................................................................................................................ 39
II. de participatievoorwaarde............................................................................................................................................................ 39
III. de vrijstellingsvoorwaarde ....................................................................................................................................................... 39
6.2. OEFENINGEN LES BELASTBARE RESERVES (DIE WE IN DE LES HEBBEN GEMAAKT) ........................................................................................ 40
Oefening 1: ................................................................................................................................................................................ 40
Oefening 2 ................................................................................................................................................................................. 40
oefening 3 ................................................................................................................................................................................. 40
oefening 4 ................................................................................................................................................................................. 41
oefening 5 ................................................................................................................................................................................. 41
oefening 6 ................................................................................................................................................................................. 41
oefening 7 ................................................................................................................................................................................. 41
oefening 8 ................................................................................................................................................................................. 41
oefening 12 ............................................................................................................................................................................... 42
oefening 13: belastbare reserves + vrijgestelde belastbare winst ............................................................................................ 42
oefening 14 ............................................................................................................................................................................... 42
oefening 15 ............................................................................................................................................................................... 43
oefening 17 ............................................................................................................................................................................... 43
oefening 18 ............................................................................................................................................................................... 43
oefening 20 ............................................................................................................................................................................... 44
oefening 23 ............................................................................................................................................................................... 44
- We verwijzen terug naar het vak personenbelasting, daar hebben we namelijk gezien dat het Wetboek
Inkomstenbelastingen 4 soorten belastingen voorziet:
• De personenbelasting ( art. 3-178 WIB92)
• De vennootschapsbelasting ( art. 179-219 WIB92 )
• De rechtspersonenbelasting ( art. 220-226 WIB92)
• De belasting der niet inwoners (BNI) ( art. 227-248 WIB92)
- Herinner: we worden belast op ons wereldinkomen (= binnenlandse & buitenlandse inkomen)
- Belang van het boekhoudrecht:
• De algemene regel: “ de belastbare winst wordt vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht.”
• Uitzondering: wanneer de fiscale wetgeving uitdrukkelijk afwijkt van de boekhoudwetgeving: enkel deze specifieke
fiscale bepaling wordt toegepast
• (belang van de adviezen van de CBN (= Commissie Boekhoudkundige Normen))
- Alle inkomsten zijn beroepsinkomsten in VennB: (ßà PB: 4 inkomstencategoriën: DI, BI, ORI, RI)
• Het hele vermogen wordt geacht te zijn bestemd voor zijn maatschappelijke beroepsactiviteit
ð Bv. verhuur onroerend goed = beroepsinkomen
ð Bv. intresten spaarrekening = beroepsinkomen
• Dit betekent niet dat al deze inkomsten ook belastbaar zijn aan hetzelfde tarief
ð De fiscale wetgeving voorziet in verscheidene uitzonderingen en/of afzonderlijke tarieven (infra)
1. GROOTTE VAN DE VENNOOTSCHAP
1.1. FISCALE VOORDELEN VOOR KLEINE VENNOOTSCHAPPEN (VOLLEDIGE LIJST P. 43 – 44)
- Bijkomende kosten bij investeringen mogen in een keer worden afgeschreven
- De verhoogde notionele intrestaftrek (+0,5%)
- De investeringsaftrek
- Geen sanctie wegens gebrek aan voorafbetaling gedurende de eerste 3 boekjaren
- De liquidatiereserve
- Verlaagde RV voor dividenden uit VVPR bis kapitaal
- Verlaagd tarief
- Geen aftrekbeperking op overgedragen fiscale verliezen de eerste 4 jaar na oprichting
- Tax shelter startende vennootschappen (zie personenbelasting)
- Vrijstellingen op doorstorting bedrijfsvoorheffing van 0,12% (en 10% voor de eerste 4 jaar na oprichting
- (…)
1.2. DEFINITIE KLEINE VENNOOTSCHAP
- Een vennootschap is klein als ze op balansdatum van het laatste afgesloten boekjaar niet meer dan één (= max 1) van
de volgende criteria overschrijdt:
• Jaaromzet (excl. Btw): 9.000.000 EUR
• Balanstotaal: 4.500.000 EUR
• Jaargemiddelde personeelsbestand (in VTE): 50
1.3. CONSISTENTIEBEGINSEL
- Zodra een vennootschap de groottecriteria overschrijdt, heeft dit pas gevolgen als dat zich gedurende 2
achtereenvolgende boekjaren voordoet.
,2023 - 24 Vennootschapsbelasting: sv boek + ppt + oef + aantekeningen
- De gevolgen gaan in dat geval in vanaf het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin de groottecriteria voor de 2e keer
werden overschreden
- Startende vennootschappen schatten de groottecriteria ter goeder trouw in (= klein)
1.4. OMZETBEREKENING – ALGEMENE REGEL
- Omzet (70xx) = het totale bedrag aan inkomsten uit de verkoop van producten en diensten in een bepaalde periode
ßà alles wat niet uit uw operationele activiteit komt (= 71 à 76)) (bv. inkomsten frituur buiten verkoop van friet)
- Algemene regel: bedrag van verkoop van goederen en levering van diensten (excl btw), minus de toegestane kortingen
• MAR:
ð 700 tot 707 verkopen en dienstprestaties
ð - 708 toegekende kortingen, ristorno’s en rabatten**
** kanttekening voor in de praktijk: De kortingen, ristorno's en rabatten op verkopen mogen ook worden
geboekt op subrekeningen van de verkooprekeningen; de kortingen, ristorno's en rabatten toegekend voor
welbepaalde verkopen mogen evenwel rechtstreeks worden geboekt op de betrokken verkooprekeningen
- Bij een afwijkend boekjaar (meer of minder dan 12m) wordt de omzetdrempel pro rata beoordeeld
• Omzetdrempel = # maanden bj / 12
1.5. OMZETBEREKENING – AFWIJKENDE REGEL (ZIE VB. P. 47 – 48)
- Als de opbrengsten van een vennootschap voor meer dan de helft bestaan uit andere opbrengsten (rek. 71-75) die niet
aan de omschrijving omzet (rek 70) beantwoorden
• Dan wordt onder de omzetdrempel verstaan: het totaal van de bedrijfs- en financiële opbrengsten met uitsluiting
van de NR opbrengsten
1.6. GROOTTECRITERIA BIJ VERBONDEN VENNOOTSCHAPPEN
- Als de vennootschap met 1 of meerdere vennootschappen verbonden is, worden de groottecriteria berekend op
geconsolideerde basis
• financiële consolidatie is de techniek in de boekhouding om de resultaten van moeder- en dochtervennootschappen
bij elkaar te voegen, zodat een concern een geconsolideerde jaarrekening krijgt, dus een winst-en-verliesrekening
en balans alsof het om één vennootschap gaat.
,2023 - 24 Vennootschapsbelasting: sv boek + ppt + oef + aantekeningen
- De vennootschap heeft de keuze tussen 2 berekeningsmethodes:
• Methode 1: de consolidatiemethode
• Methode 2: de vereenvoudigde optelmethode (geaggregeerde methode)
1.6.1. METHODE 1: DE CONSOLIDATIEMETHODE
- De grensbedragen worden op geconsolideerde basis berekend
- Er dienen dus intercompany eliminaties te worden berekend
- Balanstotaal = optelsom balanstotalen – intercompany eliminaties
• Eleminaties zijn vb: onderlinge schulden & vorderingen, overlopende rekeningen tussen moeder en dochter,
onderlinge deelnemingen, …
- Omzettotaal = optelsom omzet – intercompany eliminaties
• Eliminaties zijn o.a. onderlinge verkopen en aankopen tussen groepsleden, onderlinge huur, onderlinge
dividenden, …
- Personeelsbestand: optelsom gemiddelde # WN’ers
1.6.2. DE GEAGGREGEERDE METHODE
- De financiële grensbedragen worden verhoogd met 20%
- De balans- en omzetbedragen worden opgeteld zonder IC eliminaties en vergeleken met de verhoogde grensbedragen
- Verhoogde grensbedragen:
1.6.3. WAT ZIJN VERBONDEN VENNOOTSCHAPPEN?
- Onder een verbonden vennootschap wordt verstaan: (! Te beoordelen op balansdatum van betrokken venn)
• De vennootschappen waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent;
• De vennootschappen die controlebevoegdheid over haar uitoefenen;
• De vennootschappen waarmee zij een consortium vormen;
• De andere vennootschappen die, bij weten van haar bestuursorgaan, onder controle staan van de
vennootschappen bedoeld in A, B en C
1.6.3.1. CONTROLEBEVOEGDHEID?
- Controle
• bevoegdheid in rechte of in feite
• om een beslissende invloed uit te oefenen op de aanstelling van de meerderheid van bestuurders of zaakvoerders
• of op de oriëntatie van het beleid
- controle in rechte (onweerlegbaar) wanneer:
• Bezit van de meerderheid (> 50%) van de stemrechten verbonden aan het totaal van de aandelen van deze
vennootschap of
• Het recht om de meerderheid (> 50%) van de bestuurders te benoemen of te ontslaan of
• Volgens de statuten van de vennootschap of een met die vennootschap gesloten overeenkomst over de
controlebevoegdheid beschikt of
, 2023 - 24 Vennootschapsbelasting: sv boek + ppt + oef + aantekeningen
• Op grond van een overeenkomst met andere vennoten beschikt over de meerderheid van de stemrechten of
• In geval van gezamenlijke controle (= controle die een beperkt aantal vennoten uitoefenen wanneer zij zijn
overeengekomen dat de beslissingen omtrent het beleid enkel met gemeenschappelijke instemmingen genomen
kunnen worden
- Controle in feite (weerlegbaar) wanneer:
• Wanneer de vennoot op de voorlaatste en de laatste algemene vergadering stemrechten heeft uitgeoefend die de
meerderheid van de stemrechten vormen verbonden aan de op die algemene vergadering vertegenwoordigde
aandelen
1.6.3.2. CONSORTIUM (= CENTRALE LEIDING, MAAR GEEN DOCHTER)
- = er is een consortium wanneer een vennootschap enerzijds, en één of meer vennootschappen anderzijds, die geen
dochtervennootschappen zijn van elkaar, noch dochtervennootschappen zijn van één en dezelfde vennootschap, onder
centrale leiding staan
- Onweerlegbaar vermoeden van centrale leiding:
• Wanneer de centrale leiding voortvloeit uit tussen deze vennootschappen gesloten overeenkomst of uit de statuten
• Wanneer het bestuursorgaan voor het merendeel bestaat uit dezelfde personen
- Weerlegbaar vermoeden van centrale leiding:
• Wanneer de meerderheid van de stemrechten verbonden aan hun aandelen worden gehouden door dezelfde
persoon
1.7. MICROVENNOOTSCHAP
- Kleine vennootschappen die op balansdatum van het laatst afgesloten boekjaar geen dochter- of moedervennootschap
zijn en die niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden:
• Jaaromzet (excl. Btw): 700.000 EUR
• Balanstotaal: 350.000 EUR
• Jaargemiddelde personeelsbestand (in voltijdse equivalenten): 10 jaar
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper afsamenvattingen. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €7,99. Je zit daarna nergens aan vast.
