Inhoudsopgave Samenvatting Inleiding Inkomstenbelasting DGA
1. W1 Plaats van de AB-regeling.....................................................................................1
2. W2 DGA en loonheffingen...........................................................................................6
3. W3 Subject van het AB...............................................................................................16
4. W4 Object Reguliere voordelen.................................................................................24
5. W5 Object Vervreemdingsvoordelen..........................................................................31
6. W6 Terbeschikkingstellingsregeling...........................................................................42
7. W7 (R)emigratie en buitenlandse belastingplicht.......................................................51
1. W1 PLAATS VAN DE AB-REGELING
Wat is een DGA
• Directeur, bestuurder arbeid Art. 3.80 IB
• AB-houder Art. 4.1 e.v. IB
• Ter beschikking steller Art. 3.90 e.v. IB
• De DGA van een BV heeft een bijzondere positie
- Hij is directeur, aandeelhouder, geldverstrekker, verhuurder, etc (hij heeft
verschillende “petten” op)
Pet – directeur, bestuurder, werknemer
• Directeur, bestuurder arbeid Art. 3.80 IB (week 2)
• Gebruikelijk loon Art. 12a LB
- Werknemer Art. 2 en Art. 4 (d) LB / Art. 2h UBLB) én
- Arbeid verrichten tbv een lichaam én
- Waarin de werknemer of zijn partner een AB (hfd. 4 IB, zie week 3) heeft
Pet – AB-houder Art. 4.1 e.v. IB
• Art. 4.6 IB (kernbepaling/definitie AB)
• Rechtvaardiging AB-heffing
, - Globaal evenwicht tussen ondernemer en AB-houder (wetgever heet beoogt om de
belastingdruk voor twee verschillende gelijk te houden (IB-onderneming, DGA)
Pet – ter beschikking steller Art. 3.90 IB e.v. (week 6)
• Art. 3.92 (1) IB
Rendabel maken van vermogensbestanddelen door deze ter beschikking te stellen al dan
niet tegen een vergoeding rechtens dan wel in feite direct of indirect
- ‘Voor zover’-bepaling
Ondernemen vanuit de BV of vanuit privé
Juridische gevolgen
• Persoonlijke aansprakelijkheid
- BV: beperking van aansprakelijkheid
• Uitz.: bestuurdersaansprakelijkheid / uitkeringstest
• Nuancering: borgstelling voor schulden van de BV
- IB-ondernemer: geen beperking van aansprakelijkheid
• Een IB-ondernemer is met zijn gehele vermogen aansprakelijk voor de
schulden van de onderneming
- N.B. Hoe risicovol zijn de activiteiten?
• Regels voor bedrijfsovername – en opvolging
- BV: meer mogelijkheden om bedrijfscontinuïteit te waarborgen en praktisch in te
vullen
• Bijv. aanbiedingsplicht, certificering, splitsing, enz.
• Bijv. bedrijfsoverdracht door aandelen, waarbij de BV eigenaar blijft van
de activa en passiva
- Erfgenamen krijgen aandelen of certificaten
- IB-ondernemer: minder mogelijkheden
• De ondernemer is eigenaar van de activa
(2)
,• Oprichtings- en jaarlijkse kosten
- BV: Flex bv, geen minimumkapitaal meer
- IB-onderneming: oprichten is nog steeds goedkoper dan het oprichten van een BV
• Pensioen- en vermogensopbouw in de onderneming
- BV: Tot 1 april 2017 kon pensioen worden opgebouwd in een BV (pensioen-BV)
- IB-ondernemer: kan een fiscale oudedagsreserve vormen
Praktisch voordeel
• Ondernemen met een BV is overzichtelijk
- Zakelijk en privé zijn gescheiden (rechtspersoonlijkheid)
Fiscale gevolgen
• DGA
- Klassieke stelsel: VPB-heffing bij BV op het moment dat ondernemingswinst
wordt behaald + IB-heffing bij DGA in box 2 op het moment dat
ondernemingswinst aan de DGA in privé toekomt
• IB-ondernemer Art. 3.4 IB
- Winstregime van box 1
- Progressief tarief oplopend tot 52% Art. 2.10 IB
- Grondslagberekening volgens totaalwinstprincipe Art. 3.8 IB
- Jaarlijkse winstbepaling volgens goedkoopmansgebruik Art. 3.25 IB
(3)
, - Toepassing ondernemersfaciliteiten, zoals ondernemersaftrek Art. 3.74 IB en
MKB-winstvrijstelling Art. 3.79a IB
Eenmanszaak € BV €
Winst 200.000,00 Winst 200.000,00
Af: zelfstandigenaftrek 7.280,00 Af: gebruikelijk loon 100.000,00
192.720,00 100.000,00
Af: MKB-winstvrijstelling 26.980,80 Af: verschuldigde VPB 20.000,00
(14% van 192.720) (20% van 100.000)
Belastbarewinst 165.739,20
Af: verschuldigde IB (box 1) 77.631,13 Af: belastbaar loon 43.479,61
(incl. premies volksverz.) (incl. premies volksverz.)
Af: verschuldigde IB in box 2 20.000,00
(25% van 80.000)
Loon netto 56.520,39
Dividend netto 60.000,00
Totaal netto 122.368,87 Totaal netto 116.520,39
Belastingdruk (%) 38,82 Belastingdruk(%) 41,74
Rechtsvormen in Nederland
Met rechtspersoonlijkheid Zelfstandig drager van rechten en plichten
• Besloten vennootschap (‘BV’)
- In beginsel is de BV zelf VPB-plichtig en de aandeelhouders IB- of VPB-plichtig
(week 3)
• Naamloze vennootschap (‘NV’)
- In beginsel is de NV zelf VPB-plichtig en de aandeelhouders IB- of VPB-plichtig
(week 3)
• Coöperatie (‘coöp’)
- In beginsel is de coöperatie zelf VPB-plichtig en het lid is IB- of VPB-plichtig
- Let op: het lidmaatschapsrecht kan leiden tot een AB (box 2) (week 3)!
• Onderlinge waarborgmaatschappij
- In beginsel is de onderlinge waarborgmaatschappij VPB-plichtig
• Vereniging
(4)
