Betreft een uitgebreide samenvatting van Advanced Auditing (ADVA) gegeven in het eerste jaar van de Master Accountancy aan Nyenrode. In deze samenvatting worden alle relevante artikelen en standaarden behandelt. Hier zijn tevens college aantekeningen en overeenkomsten/verschillen tussen de artikele...
Inhoudsopgave
Advanced Auditing (ADVA)................................................................................................ 1
College 1 – Engagement Risks.............................................................................................................. 3
Johnstone et al. (2000) - Client-Acceptance Decisions: Simultaneous Effects of Client Business Risk,
Audit Risk, Auditor Business Risk, and Risk Acceptance.....................................................................3
Fukukawa et al. (2011) – Client Risk Factors and Audit Resource Allocation Decisions......................8
VGBA – Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants........................................................12
ViO – Verordening inzake de Onafhankelijkheid van Accountants bij Assurance-Opdrachten..........14
NV COS 210 – Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten..................................15
VGBA, ViO en Standaard 210 zijn van toepassing bij cliëntbeoordeling...........................................16
NV COS 240 – De verantwoordelijkheden van de accountant m.b.t. fraude in het kader van een
controle van financiële overzichten.................................................................................................. 17
NV COS 315 – Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten..............21
College 2 – Business Models................................................................................................................ 24
Peecher et al. (2007) – It’s all about Audit Quality: Perspective on Strategic-Systems Auditing.......24
Dorminey et al. (2012) – The Evolution of Fraud Theory..................................................................29
NOCLAR........................................................................................................................................... 35
NV COS 250 – Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële
oevrzichten...................................................................................................................................... 36
College 3 – Risk Assessment............................................................................................................... 38
Knechel et al. (2007) – The Business Risk Audit: Origins, Obstacles and Opportunities...................38
Curtis et al. (2009) – Auditors’ Training and Proficiency in Information Systems: A Research
Synthesis......................................................................................................................................... 44
NV COS 200 – Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren
van een controle overeenkomstig de Standaarden..........................................................................48
College 4 – Audit Activities.................................................................................................................. 50
Werner et al. (2021) – Embedding Process Mining into Financial Statement Audits.........................50
Snoei & Van Nieuw Amerongen (2015) – Toepassingen van (Big)-Data-analyse in de MKB-
Jaarrekeningcontrole in een relatief eenvoudige omgeving.............................................................56
NV COS 330 – Inspelen door de accountant op ingeschatte risico’s.................................................60
NV COS 500 – Controle-informatie................................................................................................... 63
NV COS 520 – Cijferanalyses............................................................................................................ 65
College 5 – Going Concern.................................................................................................................. 67
Carson et al. (2013) – Audit Reporting for Going-Concern Uncertainty: A Research Synthesis.........67
Nolder & Kadous (2018) - Grounding the Professional Skepticism Construct in Mindset and Attitude
Theory: A Way Forward.................................................................................................................... 73
NV COS 570 – Continuïteit................................................................................................................ 78
NV COS 706 – Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden in controleverklaring
van de onafhankelijke accountant................................................................................................... 80
College 6 – Reporting.......................................................................................................................... 81
Van Buuren & Snoei – Over de diagnostische eigenschappen van Audit Quality Indicators.............81
Gray et al. (2011) – Perceptions and Misperceptions regarding the Unqualified Auditor’s Report by
Financial Statement Prepares, Users, and Auditors..........................................................................86
NV COS 700 – Het vormen van een oordeel en het rapporteren over financiële overzichten...........89
NV COS 701 – Het communiceren van kernpunten van de controle in de controleverklaring van de
onafhankelijke accountant............................................................................................................... 92
NV COS 705 – Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke
accountant....................................................................................................................................... 93
NV COS 720 – De verantwoordelijkheden van de accountant m.b.t. andere informatie...................94
College 7 – Accountability................................................................................................................... 95
Peecher et al. (2013) – An Accountability Framework for Financial Statement Auditors and Related
Questions......................................................................................................................................... 95
DeZoort et al. (2006) – Accountability and Auditor’s Materiality Judgements: The Effect of
Differential Pressure Strength on Conservatism, Variability, and Effort............................................98
NV COS 320 – Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle....................................101
College 8 – Sustainable Communications.......................................................................................... 103
,Jensen & Meckling (1976) - Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership
Structure........................................................................................................................................ 103
Van Nieuw Amerongen & Maas (2021) – Dubbele Materialiteit: De Toekomst van
Duurzaamheidsverslaggeving volgens ESRS en Experts................................................................106
Duurzaamheid – Aanvulling vanuit het college..............................................................................109
NV COS 260 – Communicatie met de met governance belaste personen......................................112
NV COS 3810N – Assurance-opdrachten inzake duurzaamheidsverslaggeving..............................113
,College 1 – Engagement Risks
Johnstone et al. (2000) - Client-Acceptance Decisions: Simultaneous Effects of Client
Business Risk, Audit Risk, Auditor Business Risk, and Risk Acceptance
Experiment met 37 zeer ervaren audit partners.
Introductie
Accountantskantoren steunen steeds meer op de klant acceptatie beslissing als eerste stap in de
inspanning om risico’s te beperken. Ondanks het toenemende belang, is er weinig bekend over
hoe accountants de beslissing tot klant acceptatie maken. Het doel van dit artikel is om een model
te ontwikkelen en te testen dat beschrijft hoe accountants relevante risico's evalueren en hoe
accountants zich vervolgens aanpassen aan deze risico's wanneer ze de klantacceptatiebeslissing
nemen.
Het model van Johnstone veronderstelt dat accountants zich aanpassen aan de risico’s voor klant
acceptatie door het gebruik van 3 strategieën:
1. Het screenen van klanten op basis van risico karakteristieken (bv. financiële leefbaarheid,
kwaliteit IB, etc.).
2. Het screenen van klanten op basis van het risico dat het accountantskantoor loopt op
verlies door de opdracht (bv. direct verlies of toekomstig geschil).
3. Proactief aanpassen door strategieën toe te passen (zoals aanpassen van audit fee,
plannen maken voor benodigd controlebewijs, plannen inzake het toewijzen van personeel,
data verzameling tijdens de klantacceptatie, etc.).
De bevindingen van dit onderzoek komen over het algemeen overeen met het Client-Acceptance
Model.
Als eerste, de beoordeling van de partner over het klant-gerelateerde risico bleek invloed te
hebben op hun beoordeling over het risico dat hun kantoor liep op het maken van verlies op
de opdracht. Daarnaast – eerdere onderzoeken hebben het risico op verlies voor
accountants geoperationaliseerd als de kans op een juridisch geschil – beschouwen
partners de winstgevendheid van de opdracht als een belangrijk component in dit risico.
Als tweede, de partners gebruikten de eerste twee strategieën van het model.
Echter, audit partners gebruiken niet de 3e strategie (proactieve risico-
aanpassingsstrategieën zoals het aanpassen van het audit fee, het maken van plannen
over noodzakelijk controlebewijs, etc.) om minder acceptabele klanten acceptabel te
maken. In plaats daarvan kiezen zij eerder voor het vermijden van risico’s.
Model Development and Hypotheses
Het Client-Acceptance Model in dit artikel is een beschrijvend model. Het Client-Acceptance Model
bestaat uit twee fasen; een risico-evaluatiefase en een risicoaanpassingsfase. Ten eerste
karakteriseert het model hoe risico's op het gebied van cliëntacceptatie worden geïntegreerd om
een algehele beoordeling van de risico's van de cliënt te vormen. Ten tweede karakteriseert het
model drie risicoaanpassingsstrategieën die auditors kunnen gebruiken als reactie
op de geëvalueerde risico's.
, Risk Evaluation Fase
Hoe zijn cliëntacceptatierisico’s geïntegreerd in een evaluatie van het risicoprofiel van de cliënt? In
deze fase van het Client Acceptance Model gaat het om het beoordelen van relevante risico’s,
waaronder:
- Client Business Risk: het risico dat de economische/financiële toestand van de klant op
de korte of lange termijn zal verslechteren.
o Financial condition/ratio’s
o Internal control structure
o Company/industry trends
o Management attitude
- Audit Risk: het risico dat de accountant er niet in slaagt een gepast oordeel bij de
financiële overzichten te geven, waar deze een afwijking van materieel belang bevatten.
o Expertise
o Engagement timing
o Competing auditors
- Auditor’s Business Risk: het risico dat het accountantskantoor verlies draait als gevolg
van de opdracht.
o Likelihood of litigation
o Engagement Profitability
Het Client’s Business Risk en het Audit Risk kunnen elkaar beïnvloeden wanneer de accountant de
klant-gerelateerde risico’s beoordeelt. Zo kan een cliënt met zwakke IB die actief is in een
inherent risicovolle sector, moeite hebben om schuldfinanciering te krijgen tegen redelijke
rentetarieven, wat van invloed is op de beoordeling van een accountant op de financiële
vooruitzichten van de klant. Een andere mogelijkheid is dat een klant met een verslechterende
financiële situatie zijn administratief personeel reduceert, wat van invloed is op de kracht van zijn
interne beheersingssystemen en de beoordeling van het controlerisico door de accountant (H1a).
>> H1a – Partners’ evaluation of client’s business risk will relate positively to partners’
evaluations of audit risk and vice versa.
Eerder onderzoek dat zich richt op geschillen tegen accountantskantoren toont aan dat naarmate
de financiële toestand van de klant verslechtert, de waarschijnlijkheid dat de accountant een
verlies lijdt in verband met de opdracht toeneemt. Daarnaast leidt een toename in de
controlerisico factoren tot een toename in de kans dat de accountant verlies draait op de opdracht
(H1c en H1b).
Partners worden deels gecompenseerd op basis van de omzet die wordt gegenereerd uit nieuwe
klanten. Deze prikkel, die nog wordt versterkt door de enorme concurrentie tussen
accountantskantoren voor nieuwe klanten, kan van invloed zijn op de oordeelsvorming van
partners. Partners kunnen de relatie tussen het bedrijfsrisico van de klant en het bedrijfsrisico van
de accountant en tussen het controlerisico en het bedrijfsrisico van de accountant negeren of
minimaliseren als gevolg van prikkels om nieuwe klanten te werven. Volgens eerder onderzoek,
geven partners aan zich niet te laten beïnvloeden door deze prikkels, gezien de juridische
gevolgen en de sterk concurrerende omgeving waarin accountskantoren opereren.
>> H1b – Partners’ evaluations of audit risk will relate positively to partners’ evaluations of
auditor’s business risk.
>> H1c – Partners’ evaluations of client’s business risk will relate positively to partners
evaluations of auditor’s business risk.
Risk Adaption Fase
Wat is de strategie die accountants gebruiken als reactie op deze risico’s? De tweede fase van het
Client-Acceptance Model is de Risk Adaption fase, waarbij er 3 strategieën mogelijk zijn.
Strategie 1: Het screenen van klanten op basis van risico karakteristieken
Deze strategie houdt in dat de accountant het Client Business Risk en Audit Risk direct koppelt
aan de beslissing tot klant acceptatie. Op deze manier worden deze risico’s gebruikt om
ongewenste klanten ertussenuit te halen.
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper NBURA. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €6,99. Je zit daarna nergens aan vast.
