Tentamen OB 2022
Vraag 1 – Freddie (40 punten)
Freddie merkt dat er in zijn nieuwbouwwijk te weinig laadplekken zijn voor elektrische auto’s. De
buren van Freddie kunnen bij hem de oprit oprijden om de elektrische auto te laden. Als de auto vol
is, is het de bedoeling dat de auto weer snel weggehaald wordt, want dan kan een andere buur laden.
Freddie rekent een gunstig tarief, € 0,20 cent per kWh. Zeker € 0,10 cent goedkoper dan de laadpaal
in de wijk. Binnen een mum van tijd loopt het dan ook storm bij Freddie.
a. Is Freddie ondernemer voor de omzetbelasting? Motiveer uw antwoord en verwijs hierbij naar
relevante wet- en regelgeving en/of jurisprudentie. (5 punten)
Artikel 7, lid 1, Wet OB/ Artikel 2 en 9 Btw-richtlijn --> Een ieder die zelfstandig een
economische activiteit uitoefent
Economische activiteit?
o Er is sprake van een prestatie (het leveren van stroom) tegen een vergoeding die
daarmee rechtstreeks verband houdt (HvJ Tolsma)
o Duurzaam opbrengst verkrijgen? Ja, Freddie ‘ziet een gat in de markt’, er wordt
kennelijk regelmatig gebruik gemaakt van de laadpaal van Freddie. Het gaat wel om
een goed dat in principe zowel privé als zakelijk kan worden gebruikt. Het is relevant
om te beoordelen of sprake is van actieve stappen door middelen in te zetten die te
vergelijken zijn met die welke worden aangewend door een fabrikant, handelaar of
dienstverrichter (HvJ Slaby en Kuc). De buurt moet natuurlijk weten dat ze kunnen
laden bij Freddie, dus er zal reclame gemaakt zijn. De student kan daarnaast wijzen
op arrest HvJ Fuchs.
Binnen een mum van tijd heeft Freddie een aardig laadpaal-imperium opgebouwd en dus ook een
aardig spaarcentje. In de buurt komt de mogelijkheid op om een bestaande onderneming, een mini
vakantieparkje over te nemen. Het vakantieparkje bestaat uit een stuk grond (natuur, zonder
bebouwing dus), zes luxe vakantiewoningen, voorzieningen, zoals een zwembad en spa, een klein
winkeltje inclusief bestaande voorraad en inventaris, de receptie inclusief inventaris, een
speeltuintje enzovoorts. Daarnaast verkrijgt Freddie ook het bestaande contract met Flair BnB, die
de vakantiehuizen namens het bedrijf online promoot. Freddie richt een nieuwe BV op, Frevak BV, en
de BV neemt het vakantieparkje over voor € 7.500.000 euro.
b. Hoe verloopt de btw-heffing ten aanzien van de overname? Motiveer uw antwoord en verwijs
hierbij naar relevante wet- en regelgeving en/of jurisprudentie. U hoeft alleen stappen uit
het stappenplan te behandelen die relevant zijn ter beantwoording van deze vraag (4 punten)
Stap 1. De verkoper van het vakantieparkje is logischerwijs ondernemer door de exploitatie van het
vakantiepark (artikel 7, lid 1, Wet OB). Frevak BV is voornemens om het vakantiepark te exploiteren
dus is ook ondernemer (artikel 7, lid 1, Wet OB).
Stap 2. Er is sprake van een overgang van een algemeenheid van goederen ingevolge artikel 37d van
de Wet OB, want er is sprake van een geheel aan lichamelijk en onlichamelijke zaken waarmee een
autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend. Frevak BV is ook voornemens om de
onderneming voort te zetten (HvJ Zita Modes). Er is dus geen sprake van leveringen of diensten. De
overnemer (Frevak BV) treedt in de plaats van de overdrager.
NB. Artikel 37d is géén vrijstelling, dus het als zodanig benoemen is fout. De verkoper heeft dus
gewoon recht op aftrek van voorbelasting.
, Inmiddels is de volgende situatie ontstaan. De exploitatie van de laadpalen vindt al langere tijd
plaats in Frela BV. Frela BV levert energie via de eigen laadpalen en verkoopt inmiddels ook
laadpalen aan particulieren en bedrijven. Frela BV heeft tien laadpalen geïnstalleerd bij Frevak
BV en levert energie voor elektrische auto’s aan de vakantiegangers en gasten. Frevak BV en Frela
BV hebben slechts voor 0,5% dezelfde klanten.
Frevak BV exploiteert het vakantiepark. Freman BV levert managementdiensten tegen vergoeding
aan zowel Frela BV als Frevak BV. Freddie is in dienst bij Freman BV en voert de
managementdiensten uit. Aan Frela BV berekent Freman BV een managementvergoeding van
450.000 euro en aan Frevak BV van 550.000 euro.
F Holding BV heeft een lening verstrekt aan Frevak BV om het vakantiepark over te kunnen nemen.
Er wordt 5% rente berekend. Er is steeds sprake van 100% aandelenverhoudingen.
c. In hoeverre is sprake van een fiscale eenheid voor de omzetbelasting? Loop alle partijen na.
Motiveer uw antwoord en verwijs hierbij naar relevante wet- en regelgeving en/of
jurisprudentie. (14 punten)
De FE staat in artikel 7, lid 4, Wet OB. Er moet voldaan zijn aan vijf vereisten:
o Ondernemerschap
o in NL gevestigd
o Financiële verwevenheid
o Organisatorische verwevenheid
o Economische verwevenheid
1. Ondernemerschap
Freddie lijkt als DGA geen ondernemer meer voor de OB, als werknemer van Freman BV is hij
geen ondernemer (HvJ Van der Steen).
Freman BV verstrekt managementdiensten tegen vergoeding, Frela BV exploiteert laadpalen
en Frevak BV vakantiewoningen dus is duidelijk sprake van ondernemerschap.
F Holding BV: Het enkele houden van aandelen is geen economische activiteit (HvJ Polysar).
De holding verstrekt geen managementdiensten, maar verstrekt wel een lening met rente.
Dus is sprake van moeien (HvJ Marle Participations), en is door het verstrekken van de lening
zelf natuurlijk ook al sprake van ondernemerschap.
