Antwoorden van de werkcolleges verdieping vennootschapsbelasting over, week 1 tot en met week 6 (eigen vermogen, vreemd vermogen, rente-aftrekbeperkingen, fusies en interne reorganisaties, financiële instrumenten en verliesverrekening). De antwoorden en extra uitleg gegeven door de docent tijdens ...
Verliezen mogen in beginsel worden verrekend met de belastbare winsten van voorgaande jaren (carry
back) en met de aangepast naar 6, maar overgangsregeling, zie vraag 3 volgende jaren (carry forward),
zie art. 20 lid 2 vpb. De volgorde van verliesverrekening staat in lid 4 van dat artikel en is de volgorde
waarin verliezen zijn ontstaan/winsten zijn gemaakt.
Art. 20a vpb geeft aanvullende regels over verliesverrekening. Indien aannemelijk is dat in vergelijking
met het begin van het oudste jaar waarvan een verlies nog niet helemaal is verrekend, het uiteindelijke
belang in de belastingplichtige in belangrijke mate is gewijzigd, zijn de verliezen geleden voor het
wijzigingstijdstip niet meer voorwaarts verrekenbaar (lid 1). Met belangrijke mate wordt gedoeld op
30% of meer. Hoofdregel 20a: indien wijziging uiteindelijk belang, geen voorwaartse verrekening meer.
Tenzij een van de tenzij’s in 20a.
Wat is “belang”? Moet gaan om een financieel belang dat overgaat. Je wil niet dat iemand anders
verliezen koopt en daarvan gaat profiteren. Kan natuurlijk door koop/verkoop, maar ook door fusie,
inkoop eigen aandelen, etc. Stel: “lege” BV, debet €0 en credit -/- €1.000.000 en + €1.000.000 schuld.
Stel, je koopt alleen de vordering, wat dan? BNB 84/130 belang gaat NIET over door overdracht van
schuldvordering. Het recht op verliescompensatie blijft dan gewoon bestaan! Dit is alleen anders indien
de vordering een 10-1-d vordering is (immers deelnemerschapslening).
Waarderen van een schuld op de nominale waarde. Schuld moet níet worden gewaardeerd naar de
WEV: je kan immers niet zelf winst nemen op je schuld (Fokker-II arrest). Zélfs als de vennootschap
failliet gaat wordt hij niet bevrijd van zijn schuld. Dat kan pas bij een crediteurenakkoord.
Term “uiteindelijk”? Stel, moeder heeft d1 en d2. D1 is een verliesvennootschap. M verkoopt d1 aan d2.
Nu verandert het uiteindelijk helemaal niet. Hier ziet artikel 20a niet op.
Lid 2 en 4 geven echter uitzonderingen.
Lid 2: voor het eerste lid blijft buiten aanmerking een wijziging van het uiteindelijke belang in de
belastingplichtige voor zover de wijziging voortvloeit uit een overgang krachtens erfrecht of
huwelijksvermogensrecht, OF de wijziging die betrekking heeft op een uitbreiding van het uiteindelijke
belang van een natuurlijke persoon of rechtspersoon die bij het begin van het oudste jaar reeds ten
minste een derde deel van het uiteindelijke belang in de belastingplichtige had.
Lid 4: lid 1 is echter niet van toepassing op een verlies dat is geleden in een jaar waarin de bezittingen
van de belastingplichtige gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels uit beleggingen
bestonden, mits aan twee voorwaarden wordt voldaan:
a. Direct voorafgaand aan de wijziging bedoeld in het eerste lid is de gezamenlijke omvang van de
werkzaamheden van de belastingplichtige niet afgenomen tot minder dan 30% van de
gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste jaar;
b. Ten tijde van de wijziging bestond het voornemen niet om de gezamenlijke omvang van de op
dat tijdstip aanwezige werkzaamheden binnen een periode van drie jaar alsnog te laten
afnemen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin
van het oudste jaar.
, Lid 4 kent dus 3 eisen: je moet aan alle drie de voorwaarden voldoen werkzaamhedentoets,
inkrimpingstoets, (voornemens?)toets.
Situatie VOOR 2016/koop aandelen: Situatie NA 2016/koop aandelen:
A bv hield voor de koop van de aandelen van C bv 20% van het belang in X bv. X bv hield 60% van het
belang. Na de koop houdt A bv 80% van het belang in X bv. Het belang is dus in belangrijke mate (meer
dan 30%) gewijzigd, in beginsel zijn de verliezen niet meer verrekenbaar.
De uitzondering van lid 2 gaat hier niet op: A bv hield eerst een (indirect) belang van 20%, dat is minder
dan 1/3e.
De uitzondering van lid 4 gaat hier wél op: uit de casus blijkt niet dat de gezamenlijke omvang van
werkzaamheden tot minder dan 30% is verminder of dat daar een voornemen tot bestaat. Daarbij staat
X bv ook niet grotendeels uit beleggingen. Op basis van de uitzondering van lid 4 mogen de verliezen dus
alsnog gewoon verrekend worden.
We hebben niet genoeg feiten om het echt te kunnen beantwoorden. Noem in zo’n geval de
“disclaimer” dat er niet genoeg feiten bekend zijn.
b) Kan X BV in deze situatie haar verliezen nog verrekenen? (A BV houdt 100% in B BV)
Ja, in dat geval had X bv haar verliezen kunnen verrekenen op basis van lid 2. A bv had dan namelijk voor
de koop een belang van 40% in X bv gehad, dus meer dan 1/3 e. Gaat hier met name om lid 2 sub b.
Stel nu: boven A bv zitten 4 natuurlijke personen. Verandert dit het antwoord? HR (BNB 2007/12): de
toets moet om het niveau van A bv plaatsvinden, dus nee: antwoord veranderd niet.
Stel nu dat deze 4 aandeelhouders allemaal een holding hebben: de staatssecretaris zegt nu dat er naar
de bovenste bv moet worden gekeken, dus naar de holdings: dan pech want de holdings hebben elk
10%. Zit immers allemaal in de wet vpb. Check dit voorbeeld in het besluit.
c) Hoe worden de resultaten van X bv over 2016 in de vennootschapsbelasting betrokken?
De belangenwijziging vindt plaats op 1 juli 2016. Voor die tijd (in 2016) heeft X bv €150.000 verlies
geleden en erna (in 2016) €100.000 winst gemaakt. Omdat de belangenwijziging gedurende het jaar
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper afgestudeerdfiscaalrecht2020. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €4,49. Je zit daarna nergens aan vast.
