Goede samenvatting van het boek 'Boekhouden voor het HBO Deel 1' van Hoofdstuk 17,18,19,21,22,23, 24, 26 en 27. Inclusief voorbeelden en uitwerkingen zodat je de stof beter gaat begrijpen. Met deze samenvatting kun je een 7 voor het vak halen.
H17
De fiscale regels voor het bepalen van de afschrijvingskosten kunnen afwijken van
de bedrijfseconomische uitgangspunten. Enkele belangrijke afwijkende fiscale
bepalingen:
Fiscaal mag de jaarlijkse afschrijving niet meer bedragen dan 20% van de
aanschafprijs van een duurzaam productiemiddel.
Je mag een bedrijfsmiddel alleen activeren als duurzaam productiemiddel als
de aanschafprijs hoger is dan € 450 exclusief btw. Alles onder dit vastgestelde
bedrag moet direct als kosten worden geboekt.
Voor de afschrijving op de bedrijfspanden gelden speciale regels:
1. Allereerst mag de ondernemer alleen afschrijven op het deel van het
bedrijfspand dat zakelijk wordt gebruikt;
2. Een bedrijfspand heeft een levensduur van 50 jaar, rekening houdend met de
restwaarde van het gebouw;
3. Er gelden beperkingen voor de jaarlijks toelaatbare afschrijvingskosten op een
bedrijfspand. Een ondernemer mag niet verder afschrijven dan de
bodemwaarde van het bedrijfspand.
De bodemwaarde is door de fiscus vastgesteld op 50% van de WOZ-waarde, als het
gebouw in eigen gebruik is. Als het gaat om een bedrijfspand dat eigendom is van de
ondernemer en door hem wordt verhuurd, dan is de bodemwaarde gelijk aan 100%
van de WOZ-waarde.
Voorbeeld van het boek + eigen uitleg:
Ondernemer van Halen is eigenaar van een bedrijfspand dat uitsluitend voor eigen
gebruik is bestemd. Het pand is op 1 januari 2005 aangeschaft voor € 300.000. De
restwaarde van het pand bedraagt € 100.000. De economische levensduur bedraagt
50 jaar. Er wordt afgeschreven volgens de lineaire methode. De WOZ-waarde van
het pand is voor 2020 vastgesteld op € 500.000.
a. Bepaal de boekwaarde van het bedrijfspand op 1 januari 2020.
- Formule van de jaarlijkse afschrijvingen: (Aanschafwaarde – Restwaarde)/
Economische levensduur.
- (€ 300.000 - € 100.000)/ 50 = € 4.000 per jaar
- Er is 15 jaar afgeschreven. Dus € 4.000 x 15 = € 60.000.
- € 300.000 - € 60.000 = € 240.000 Boekwaarde per 1 januari 2020.
- De bodemwaarde is vastgesteld op 50% en niet 100% van de WOZ-waarde,
omdat het gebouw in eigen gebruik is. Ook wordt het niet verhuurd aan een
andere ondernemer.
- 50% van € 500.000 = € 250.000. De bodemwaarde bedraagt dus € 250.000
en de boekwaarde bedraagt € 240.000. De fiscaal toelaatbare boekwaarde op
1 januari 2020 is dus gelijk aan de bodemwaarde.
b. Bepaal de fiscaal toelaatbare afschrijvingskosten voor 2020.
De fiscaal toelaatbare afschrijvingen in 2020 is nihil. Dit komt omdat de
bodemwaarde is bereikt.
1
, Bedrijfsadministratie 2
Activastaat
Bij het samenstellen van de jaarrekening maken accountants vaak gebruik van
een zogenoemde activastaat. Een activastaat is een gespecificeerd overzicht van
de vaste activa van een onderneming per balansdatum.
De subtotalen en totalen van de activastaat moeten dus aansluiten met
bepaalde bedragen op de jaarrekening van de onderneming.
Op die activastaat staan de waarden van de vaste activa aan het eind van
dat vorige boekjaar.
In een activastaat komen de volgende gegevens voor over elk duurzaam
productiemiddel:
- Concrete benaming;
- Aanschafdatum;
- Aanschafwaarde;
- Restwaarde;
- (Des) investeringen lopend boekjaar;
- Economische levensduur (of: afschrijvingspercentage);
- Cumulatieve afschrijvingen per eind vorig boekjaar en dit boekjaar;
- Boekwaarde eind vorig boekjaar en eind huidig boekjaar;
- Eventueel resultaat bij verkoop duurzaam productiemiddel;
- Afschrijvingen van het lopende boekjaar.
Leasing is een bijzondere vorm van huur. Bij het afsluiten van een
leaseovereenkomst heb je te maken met twee partijen, de lessor (verhuurder) en de
lessee (huurder).
De leaseovereenkomst is de overeenkomst waarbij de lessor zich verbindt met het
recht van gebruik van een bepaald object voor de duur van een overeengekomen
periode (huurperiode) en voor een bepaalde vergoeding aan de lessee af te staan.
2 basisvormen van leasen:
Leasen
Operational lease Financial lease
2
, Bedrijfsadministratie 2
Financial lease
Bij financial lease bestaan de leasetermijnen alleen uit interest en aflossing.
Binnen deze constructie is het leaseobject gedurende de contractperiode niet het
juridisch eigendom van de lessee, maar wel het economisch eigendom.
Financial lease
Voordelen Nadelen
Na afloop van de De looptijd van de
Het volledige beheer en alle
leaseovereenkomst is de leaseovereenkomst is meestal
kosten van het gebruik van het
onderneming juridische korter dan de economische
leaseobject zijn voor de
eigenaar van het duurzame gebruiksduur van het
rekening van de lessee
productiemiddel leaseobject
Kenmerken financial lease voor de lessee:
De lessee draagt de voor- en nadelen die verbonden zijn aan het eigendom
van het leaseobject (kosten, verzekeringen, risico van snellere economische
veroudering).
De lessee is na het afsluiten van de leaseovereenkomst economisch eigenaar
en moet dit op zijn balans laten blijken door het leaseobject op te nemen
tegen de reële waarde op het moment van het afsluiten van de overeenkomst.
De lessee schrijft op het duurzaam productiemiddel af.
De financial leaseovereenkomst is voor een bepaalde periode afgesloten en
beide partijen zijn tussendoor in principe niet opzegbaar.
Een leasetermijn is het maandelijkse te betalen bedrag. Het bestaat uit
aflossing en financieringskosten. Annuïteit is aflossing + interest.
Het bedrag van de omzetbelasting mag niet gefinancierd worden en moet
direct bij het afsluiten van het contract en de betaling van de eerste termijn in
zijn geheel voldaan worden.
3
, Bedrijfsadministratie 2
Operational lease
Bij deze vorm van leasing stelt de lessor het gewenste bedrijfsmiddel aan de lessee
ter beschikking. De lessor financiert het object en ‘verhuurt’ het aan de klant.
Gedurende de looptijd van het contract blijft de lessor zowel economisch als juridisch
eigenaar.
Voordelen van operational lease voor de lessee:
Voordelen
Aan het eind van de
overeenkomst heeft de lessee
verschillende opties, waardoor
Flexibiliteit Betere balansverhoudingen
hij steeds in staat is voor hem
op dat moment meest rendabele
keuze te maken
Kenmerken operational lease voor de lessee:
De lessee is uitsluitend huurder van het leaseobject. Hij heeft het dus alleen
maar in gebruik en loopt niet het risico op veroudering.
De lessee mag het leaseobject niet op zijn balans activeren.
De lessee maakt periodiek een boeking van de ontvangen factuur van een
leasetermijn en betaalt deze daarna.
De lessee moet de leasetermijnen gedurende de looptijd van het
leasecontract lineair ten laste van het resultaat brengen.
De lessee moet in de toelichting op balans informatie verstrekken over
toekomstige verplichtingen tot betaling van vervallen termijnen uit hoofde van
afgesloten leaseovereenkomsten.
4
, Bedrijfsadministratie 2
Voorbeeld
Straalcompany Zikart C.V. kan tegen een contante betaling een mobiele
gritstraalmachine aanschaffen voor € 160.000 (exclusief 21% OB). Zikart C.V. kan
deze gritstraalmachine ook via financial lease in haar bezit krijgen bij Dutch Industrial
Lease bv. Daartoe sluit Zikart C.V. op 2 januari 2018 een leaseovereenkomst af voor
deze mobiele gritstraalmachine. De contractduur is 5 jaar. De leasetermijnen
vervallen aan het eind van elke maand en bedragen € 3.700. Deze leasetermijn is
berekend volgens de annuïteitenmethode en bestaat uit een aflossingsdeel en
vergoeding voor interest.
Dutch Industrial Lease bv stuurt de leaseovereenkomst en de factuur met het
volgende kostenoverzicht naar Zikart C.V.
60 maandtermijnen á € 3.700 € 222.000
Omzetbelasting: € 33.600
21% over de aanschafwaarde van de gritstraalmachine á € 160.000
Totaal te betalen € 255.600
Zikart C.V. gaat uit van een economische levensduur van de gritstraalmachine van 8
jaar. Aan het einde van die levensduur bedraagt de geschatte restwaarde € 6.400. Er
wordt lineair op de machine afgeschreven. Zikart past de permanence toe met
maandelijkse resultaatbepaling.
Geef de journaalposten die Zikart cv (de lessee) maakt van:
1. Het afsluiten van het leasecontract, de ontvangen factuur en het leveren van
de machine;
De aanschafwaarde van de machine is € 160.000.
Financieringskosten bedragen € 222.000 - € 160.000 = € 62.000
0003 Machines € 160.000 B+D
1800 Te vorderen OB € 33.600 B+D
0900 Geactiveerde financieringskosten € 62.000 B+D
Aan 0880 Leaseverplichtingen € 222.000 S+C
Aan Crediteuren € 33.600 S+C
De leaseverplichtingen zijn altijd exclusief de omzetbelasting
2. Het vervallen van een maandtermijn;
0880 Leaseverplichtingen € 3.700 S–D
Aan 1460 Vervallen leasetermijnen € 3.700 S + C
Zoals er al in de tekst stond de leasetermijnen vervallen elke maand met dit
bedrag.
3. De betaling van een maandtermijn.
1460 Vervallen leasetermijnen € 3.700 S–D
Aan 1100 Bank € 3.700 B–C
Als de leasetermijn is vervallen moet je dat direct betalen net als een factuur, want je
termijn van uitstellen is voorbij. Dan pak je de rekening 1460 vervallen
leasetermijnen en het bedrag en niet de rekening 0880 Leaseverplichtingen!!
5
, Bedrijfsadministratie 2
Kanttekeningen:
- Er kan ook sprake zijn van maandelijkse betaling van de leasetermijnen. In dat
geval blijven de journaalposten bij b. en c. gelijk, maar krijg je andere
bedragen.
- In plaats van gelijke termijnen, kan er ook uitgegaan worden van aflossing en
kosten op annuïteitenbasis.
H18
Intracommunautaire levering zijn leveringen/diensten in landen binnen de EU.
Intracommunautaire verwerving zijn leveringen/diensten uit landen binnen de EU.
Export zijn leveringen naar landen buiten de EU.
Import zijn leveringen uit landen buiten de EU.
Het systeem van belasting op de toegevoegde waarde en de handel met het
buitenland
In de EU-landen wordt de omzetbelasting geheven volgens het systeem van
belasting op de toegevoegde waarde (btw). Dit heffingssysteem heeft gevolgen voor
transacties met het buitenland:
1. Leveringen van goederen en diensten binnen de EU.
Leveringen aan particulieren
Leveringen aan andere ondernemingen
Leveringen aan particulieren.
Een Nederlandse onderneming die aan een particulier in het buitenland levert, brengt
de btw in rekening op basis van de tarieven die gelden in het land. De consument
betaalt deze omzetbelasting, omdat diegene de eindgebruiker is.
Leveringen aan andere ondernemingen
Bij grensoverschrijdende leveringen tussen ondernemingen binnen de EU geldt het
zogenaamde nultarief. Belangrijke randvoorwaarde is wel dat beide ondernemingen
beschikken over een btw-identificatienummer. Het nultarief geldt, omdat de
buitenlandse ondernemer uiteindelijk aan de consument de btw in rekening brengt
voor de tarieven die in dat land gelden. De consument betaalt deze omzetbelasting
weer.
2. Leveringen van goederen en diensten buiten de EU.
Export naar landen buiten de EU.
Import vanuit landen buiten de EU.
Export naar landen buiten de EU.
De Nederlandse onderneming heeft niet te maken met het heffingssysteem in de EU
doordat het product buiten de EU wordt gevoerd.
6
Voordelen van het kopen van samenvattingen bij Stuvia op een rij:
Verzekerd van kwaliteit door reviews
Stuvia-klanten hebben meer dan 700.000 samenvattingen beoordeeld. Zo weet je zeker dat je de beste documenten koopt!
Snel en makkelijk kopen
Je betaalt supersnel en eenmalig met iDeal, creditcard of Stuvia-tegoed voor de samenvatting. Zonder lidmaatschap.
Focus op de essentie
Samenvattingen worden geschreven voor en door anderen. Daarom zijn de samenvattingen altijd betrouwbaar en actueel. Zo kom je snel tot de kern!
Veelgestelde vragen
Wat krijg ik als ik dit document koop?
Je krijgt een PDF, die direct beschikbaar is na je aankoop. Het gekochte document is altijd, overal en oneindig toegankelijk via je profiel.
Tevredenheidsgarantie: hoe werkt dat?
Onze tevredenheidsgarantie zorgt ervoor dat je altijd een studiedocument vindt dat goed bij je past. Je vult een formulier in en onze klantenservice regelt de rest.
Van wie koop ik deze samenvatting?
Stuvia is een marktplaats, je koop dit document dus niet van ons, maar van verkoper henkkees. Stuvia faciliteert de betaling aan de verkoper.
Zit ik meteen vast aan een abonnement?
Nee, je koopt alleen deze samenvatting voor €3,49. Je zit daarna nergens aan vast.
